新時期企業會計準則與稅法差異問題研究

胡夢思

（電子科技大學，四川 成都 611731）

一、前言

我國稅法與企業會計準則之間盡管有著十分密切的聯系，但兩者之間也具有相對的獨立性。進入21世紀后，我國對會計準則進行了一系列改革，各大企業實施相關準則，不斷更新會計處理方式，使會計處理方式變得更加現代化。正因如此，稅法與會計準則之間產生了一些差異，為了讓會計工作能夠更加順暢地開展，就需要對會計準則與稅法之間的差異問題進行分析，從而對兩者進行相應的協調。

二、企業會計準則與稅法的差異對比

（一）固定資產的計量

一般情況下，固定資產的項目大多是建筑物、機器、房屋、運輸設備以及與生產經營活動具有關系的機器、設備等，并且這些設備的使用期限都超過一年。在進行實際會計處理的時候，一些企業經營困難，為了緩解經營問題，就把存貨當作固定資產項目，通過計提折舊的方式，讓存貨能夠分期計入本期虧損盈利當中［1］；只有在企業經營恢復到健康狀態之后，企業才會把一些固定資產當成存貨處理，讓固定資產能夠一次性計入營業成本中。無論是哪種情況，都會使得財務數據不準確，從而對企業財務報表的準確性造成直接的影響，使得企業管理層很容易做出錯誤的決定，同時，人為地對利潤進行調節違反了政府對稅法制定的管理規定。

（二）資產減值差異

根據新企業會計準則的要求，應該讓企業利用資產減值準則對在建工程減值準備、無形資產減值準備、固定資產減值準備、生產性生物資產減值準備等進行計提。然而通過各類減值計算企業所得稅的時候，需要對所得稅進行相應的納稅調整，不可以在企業所得稅稅前進行扣除，還需要對當期應納稅所得額進行調整［2］。一般情況下是沒有辦法對減值進行準確計量的，只能讓財務人員依照職業經驗對其進行判斷，并且進行相應的財務處理，這就需要企業財務工作者需要有較高的職業技能。

三、稅法與會計準則形成差異的原因

（一）目的不同

雖然企業會計準則與稅法都是國家相關部門制定的，但是兩者的制定卻有著不同的目的與出發點。企業會計準則的制定是為了對企業經營成果、財務狀況、現金流量等進行有效反映，以滿足會計信息使用的需求。稅法的制定是對國家無償、強制、固定的財政收入的獲取進行保證，根據稅負公平、征管方便的原則，對會計準則的規定進行相應的控制與約束［3］。

（二）具有不同的職能

稅收的本質就是國家進行社會產品分配的一種手段，所以稅收的職能主要是經濟調節、財政資金籌集以及對納稅主體因為生產活動所出現的納稅義務進行監督管理和對稅收進行監管。相應的監管工作主要是對納稅單位的經營活動進行監督，監管工作開展的主要方式為會計記錄。然而會計制度或會計準則需要按照我國的慣例規定與經濟現狀對企業的生產經營活動進行反映與依據記錄，所以監督與反映就是其主要職能。

四、兩者差異性的實際表現

（一）兩者計算原則不同

第一，權責發生制原則。稅法與會計準則在權責發生制下，有著很多不一致的地方。在進行企業所得稅匯算清繳的時候，稅法要求納稅主體在費用出現的時候進行扣除，而不是在實際支付的時候進行相應的確認扣除，這時稅法與會計準則可以說是一致的；但是對會計進行增值稅處理的時候，不能再適用權責發生制原則，進項稅金的抵扣需要采用發票認證的方式進行認證，只有在認證通過之后，才能夠對其進行抵扣［4］。所以企業對增值稅每期的繳納，并不能代表企業所有的增值稅金，這也就沒有辦法通過權責發生制對其進行處理。

第二，謹慎性原則。企業會計準則有效明確了企業能夠使用計提壞賬準備、存貨跌價準備等八項準備，可是稅法卻規定企業應該遵守財務會計制度等規定，不能在企業所得稅扣除之前對準備金進行任何形式的扣除，只有在所得稅繳納完成之后，才可以對納稅進行相應的調整。

從企業會計準則的角度來看，其謹慎性工作原則的本質就是在不確定因素較多時，不能夠對收益與資產進行高估，也不能夠對損失與負債進行低估。然而稅法在謹慎性原則下，應該對稅收收入的流失預防進行強調，讓稅法原則能夠更好地從反避稅的角度得到落實。

（二）稅收法規會計計量與會計計量的不同

會計計量主要包含兩大部分，一是收益確認，二是資產計價。其中資產計價是反映企業財務狀況的主要方式之一，收益確認需要通過對企業某一時期的資產變動狀況進行量化處理。比如，資產的賬目價值如果大于銷售與使用的收回價值，就需要讓會計人員以資產為基礎并按照超過的可收回價值進行計量，同時也需要把資產當成減值，并且還需要企業確認資產減值的損失。根據新企業會計準則的穩健性要求，需要對企業進行計提八項減值的準備，這說明了新企業會計準則在資產的計量屬性方面一定程度上修正了企業經營的歷史成本；稅法規定除壞賬準備之外，不允許七項準備在稅前列支，所以在確認所得稅的時候，應該嚴格地以歷史成本為計量屬性［5］。

五、協調企業會計準則與稅法差異的對策

在開展企業會計標準與稅法差異的協調工作時，不應該強行要求兩者能夠一致，也不能夠讓兩者之間完全分離。應該科學地將企業會計準則和稅法進行分離，同時還應該在不影響企業會計體系整體性與稅法原則的準確性的基礎上，進一步協調兩者間的關系，這是現階段企業會計準則與稅法發展的必然趨勢。對于稅法而言，只有在對稅收收入影響不大、對征管妨礙不大的狀態下，才可以對稅法與新企業會計準則之間內容上的差異進行適當的縮減。

會計核算應該對稅收監管提供相應的信息，以有效減少征稅成本，強制披露信息，從而完善企業會計準則。在開展會計準則應用指南的制定工作時，應該深入分析會計主體納稅人員的意見，并且還需要重視實務操作中遇到的問題。根據實際情況來看，稅法與會計準則在內容上具有很大不同，但是追求的目標可以保持一致。有關部門在制定和實施有關規則與企業會計制度的時候，應該堅持實事求是的原則，重視對現有矛盾的分析，以有效避免差異對無辜企業造成的影響。

要想讓稅務申報工作更好地完成，一個前提就是需要做好相應的會計工作。協調稅法與會計準則可以說是最基礎的一項工作，但要做好相應的協調工作是一件比較困難的事情，并且還會增加會計工作的難度。我國新企業會計準則的實行與推廣使得我國企業開始向國際化的方向發展，而稅法不應受國家收支方面的限制，應在管理方面有所加強，在稅收工作得以正常運行的前提下，制定相關政策讓兩者能夠共同發展，從根本上解決兩者之間的沖突點至關重要。

加強協調與信息互通是稅務部門與財政部門能夠保持良好溝通的基礎。只有進行定期的溝通，才能保障兩個單獨部門的獨立運作與信息共享，才能在會計準則的要求下進行信息公開，讓稅法下的稅收變得合理。

六、結語

稅法與企業會計準則在成本費用、資產減值等方面有著很大的區別，其主要原因在于稅務部門與會計部門之間有著很多的差異，所以要想減少兩者之間的差異，就需要企業重視稅法與企業會計準則之間的協調工作，提升會計處理能力，同時還需要預測稅法對企業造成的影響，為企業的長遠發展打下良好的基礎。