風險管理視角下稅務師事務所內部控制研究

崔希軍

（山東中稅稅務師事務所有限責任公司，山東 濟南 250000）

一、引言

近年來，隨著我國稅務師隊伍的不斷壯大，一些在事務所發展進程中的問題也逐漸涌現了出來。稅務師行業準入門檻較低，使市場競爭越來越激烈。大多數稅務師事務所不重視風險管理，致使稅務師事務所如果出現重大風險則會受到巨大打擊。因此稅務師事務所必須重視內部控制，利用內部控制幫助稅務師事務所提高運營能力和效率，提高經營管理水平，從而實現企業的整體戰略經營目標。

二、稅務師事務所內部控制中存在的問題分析

（一）內控管理制度體系不健全，內部控制環境欠佳

目前，大多數稅務師事務所主要任務是拓展業務，對內部控制制度建設并不太十分關注，使內控制度只是停留在紙面上，無法使內部控制有效運行，從而造成目前稅務師事務所內部控制環境的缺乏。首先，稅務師事務所戰略目標不明確，組織架構簡單。此外，大多稅務師事務所沒有明確的戰略目標，僅僅以盈利多少為目標，機構設置上多采取扁平式的組織架構，內部管理層少、跨度小，甚至部分事務所人員兼任多個內部崗位。其次，稅務師事務所沒有健全的人力資源管理。人是事務所最重要的資源，但目前事務所尚未充分重視人力資源，沒有建立起員工的集體感、榮譽感、歸屬感，導致人員流動嚴重，甚至出現關鍵人員的流失。再次，稅務師事務所沒有建立合理的利益分配制度。利益分配不僅包括公司法人、合伙人層面的，還包括內部員工層面的，但大多數稅務師事務所在利益分配上缺乏精細化管理，從而使利益分配在科學性、等級分層性和系統性上存在不足，導致利益分配與員工的工作量和完成情況難以匹配，使員工積極性不足、人員管理不穩定，給事務所的長期穩定發展帶來隱患。最后，稅務師事務所沒有形成符合自身發展的企業文化，只是照抄照搬一些企業文化口號，從而無法充分利用企業文化形成自身企業的凝聚力。

（二）風險管理意識不到位，對風險規避的重視程度不高

目前，大多數稅務師事務所風險管理意識欠缺，雖然也制定了一些風險管理規章制度，但重視程度不夠，從而無法對事務所潛在的風險開展預警、防范工作，這樣可能會給稅務師事務所帶來重大損失。稅務師事務所內部風險評估方式和流程單一，且多年不做調整，不能適應事務所的快速發展，在與客戶簽訂業務約定書前，對于客戶的資信調查不盡責，對項目的風險評估不夠重視，有的甚至僅僅依據幾張報表、幾份資料就輕率判斷風險大小，風險識別能力不足。對未曾執行的業務類型和特殊行業客戶也沒有謹慎評估，導致現場工作開展后才發現能力不足或風險過高，形成騎虎難下的局面。另外，在出具審計報告階段未能嚴格執行三級復核制度，使出具的報告存在巨大的風險隱患。

（三）信息溝通交流欠佳，缺乏良好的信息化交流平臺

信息溝通與交流是實施內部控制的重要條件。目前稅務師事務所經營業務復雜，內外部信息量大，這就要求稅務師事務所應該具備較強的信息溝通交流能力，而良好的信息化建設平臺將有助于稅務師事務所內外部信息的溝通交流。但是，目前部分稅務師事務所并沒有意識到信息化建設平臺的重要性，從而缺乏內外部信息的溝通交流能力。有的稅務師事務所基于成本因素考慮，沒有建立起完善的信息交流平臺，甚至沒有充分利用互聯網信息技術，信息傳遞依舊是采用會議形式傳達，下層員工對于內部規章的了解、業務項目的信息交流也主要依賴于口口相傳、老帶新的形式，這種落后的傳統溝通交流方式，不但使下層員工對于內部控制信息了解不及時、不全面，而且還會因為層層傳達導致傳達錯誤的情況發生，這將會嚴重影響稅務師事務所內部信息的溝通與交流。另外，信息溝通交流不暢還可能會導致舞弊現象不能及時發現，從而給企業經營帶來相當大的風險隱患。

（四）內控監督保障機制不到位，內控工作的監督效力較差

內部監督保障機制是內控制度的重要保證，此環節如果出現問題，就會容易導致內控流于形式，浪費事務所的資源，嚴重的還會導致內部控制不公正、徇私舞弊等情況的出現。目前大多稅務師事務所的內部控制監督都是依靠審計部門執行的，往往只是集中在問題出現之后，沒有做好預防措施，導致監督機制缺乏實時監控的能力，從而在一定程度上延誤了危機處理時機，給事務所帶來重大經營風險。另外內部審計部門本身也可能存在舞弊的情況，如果不對內部審計部門進行監督，不僅稅務師事務所會發生內部控制監控不力的情況，甚至可能會出現嚴重的舞弊現象，從而對稅務師事務所帶來危害。

三、風險管理視角下稅務師事務所內部控制的改進措施

（一）構建健全的內控制度體系，建立良好的內控環境

稅務師事務所要想構建健全的內控制度體系，首先，領導與管理層要從事務所的長遠發展角度出發，明確企業的經營戰略目標，完善內部治理結構。事務所應盡可能地探索采用矩陣式的管理模式，強化風險管理，在合伙人大會下設置質量控制部門和業務發展部門，使事務所在業務拓展的同時重視質量管理，強化業務流程的規范化、合理化。其次，重視人力資源管理。強化從業人員的培訓，拓寬視野，不僅要學習稅法知識，還要學習其他相關知識，這樣不僅可以提高從業人員執業水平，還可以給客戶提供附加值。另外要重視培養員工的集體觀念、榮譽觀念，采取有效措施避免人員流失。再次，稅務師事務所應建立合理的利益分配機制。公司治理是對權力、責任、利益的一種制度安排，只有使公司的權、責、利達到相互的平衡、制約，才能充分調動員工的積極性、主動性，從而使事務所長期健康穩定發展。最后，稅務師事務所應該下大力氣設計、培養、發展適合自己的企業文化，培養員工積極向上的道德價值觀和社會責任感，充分利用好企業文化這一利器為事務所發展增色。

（二）加強風險管理，提升對風險的規避能力

風險管理在稅務師事務所內部控制中占有舉足輕重的作用，如果不重視風險管理，則會將事務所置于危險之地，甚至會導致事務所經營失敗，因此必須加強風險管理，提升事務所對風險的規避能力。首先，應通過各種宣傳教育手段增強全體員工的風險管理意識，對全體員工進行系統的風險知識、經驗培訓，使之對各類風險從理論上能加以認識、區別。其次，應自覺地將風險意識與執業工作緊密結合，加強執業風險控制、風險應對。在業務承攬階段就對業務客戶進行有意識的選擇，對誠信度低、業務風險較大的客戶予以拒絕，提高風險識別能力。在簽訂業務約定書時應明確業務具體要求、對應的鑒證報告用途、目的和報告使用者，盡量避免出現不當使用報告的風險。再次，在出具鑒證報告時應嚴格執行三級復核制度，從而確保審計質量得到有效保障。最后，要加強風險后續管理，強化風險分析能力，當項目全部完成后，要定期檢查已完成的業務，盡可能地聯系業務單位，落實報告使用情況，這樣不僅會提高客戶的滿意程度，還可以盡量掌握報告是否存在潛在風險。

（三）加強信息溝通交流，提升內部信息溝通交流能力

隨著時代進步和網絡信息技術的快速發展，傳統的信息溝通方式已嚴重制約了稅務師事務所內部信息的溝通與交流，因此稅務師事務所應適應時代發展，充分利用網絡信息技術的發展，大力建設信息交流平臺，提升稅務師事務所內部信息溝通交流能力。利用信息交流平臺，稅務師事務所可以向員工傳達最新的政策方針、重要通知、行業資訊、公司新聞等，從而在內部溝通方面做到準確無誤。稅務師事務所也可以實行例會制度、建立自己的公眾號、官網等，充分使信息準確化、智能化、效率化。只有建立良好的溝通渠道，才能不斷地加強稅務師事務所內外部等各方面的信息溝通與交流。只有這樣才能最大限度地促進稅務師事務所的快速、健康發展。

（四）強化內控監督，構建監督保障機制

稅務師事務所內控的有效運行離不開內控監督，因此事務所應根據自身的實際情況構建適合本企業的監督保障機制，以便對事務所內部控制建立與實施情況進行監督檢查，對于發現的內部控制缺陷及時進行改進。首先，落實授權審批制度，對于不相容崗位要分離，要根據授權制度規定相應部門的分工和授權，嚴禁越權審批。其次，強化監督關鍵崗位人員和關鍵崗位，避免因關鍵崗位人員勝任能力不足或者關鍵崗位出現人才流失而給事務所帶來經營困難。再次，事務所還要積極發揮內部審計部門的監督作用，要明確內部審計部門的職責和范圍，同時還要建立對內審部門的監督機制，從而提升內部審計效率和質量。最后，完善內部控制問責制度，嚴格獎懲制度，通過該制度的建立，確保各個部門能有效地實施內部控制制度。

四、結論

有效的內控能夠合理保證企業經營管理的合法合規，能夠促進維護事務所各項資產的安全，能夠提高各種內外部信息報告的質量，不斷地提高事務所經營活動的盈利能力和管理效率，努力實現事務所的發展戰略目標。要達到以上目標稅務師事務所就應從自身實際情況出發，建立并有效運行適合本事務所發展的內部控制制度，同時還要強化風險管理。只有這樣，才能使稅務師事務所走上良性發展的道路，從而保障事務所發展戰略目標的實現。