國有集團化企業會計監督機制的探討
——某集團會計監督管理工作實踐為例

沈婉萍

（浙江臺運集團有限公司，浙江 臨海 317000）

一、引言

企業集團要提高會計信息質量，必須要強化會計監督，才能使企業在參與市場競爭中不斷提高經濟效益，只有有效地實施會計監督，才能有效實行對集團下屬機構的監控和管理，實現企業集團的良性循環和效益最大化。國有企業是國民經濟的重要組成部分，是否有完善的會計監督體系、會計質量體系，對國家制訂經濟決策、壯大國有經濟、反腐倡廉構建和諧社會起到重要的作用。

以某集團有限公司為例，隨著市場經濟的完善和發展，多年來通過并購、整合等資本運作方式，已由單一的客運企業，目前已擁有40多家分、子公司，涉及客運業、汽車服務業、旅游業、房地產業和科技制造等各行各經濟類型的企業集團。但是國有企業很多時候要受國家政策限制和生產經營自主權的限制，比如，因為集團主業為公交和客運業務，要承接很多的公益性義務，為保障廣大人民的出行要求往往受國家計劃價格的限制，在生產成本上對校車、公務車的標準以及新能源車輛的更新都有一定的要求，有時盈利是很微薄的。企業集團市場環境逐漸激烈化，要想獲取一定的市場份額并長期穩定的發展、創造效益、優化投資、提高資金運營效率等，會計監督工作是其中的重要環節，對于整個企業管理起到的是跟蹤管控的作用。因此加快會計監督機制的完善和有效實施對國有企業發展有著重要作用，同時也關系到我國經濟社會的健康發展。

二、國有企業集團會計監督機制建設存在的問題

當前，政府部門加大了反腐敗力度、加大了對我國國有資產的監控力度，在一定程度上對國有企業集團化管控的優化、建立完善的制度流程體系起到一定作用，但是國有集團化企業會計監督工作還存在較多問題，由于制度的缺失、監督職能的弱化，使會計監督工作的開展缺乏效力，制約了國有集團企業的正常運行和發展。

（一）集團企業內部會計監督制度有待完善

國有企業集團化改制后，雖然建立了公司制，會計監督依據有《會計法》等，但國有集團企業由于經營者與所有者不一致，經營過程是所有者缺位現象，普遍存在制度流于形式或者缺乏健全的內部監督機制等情況，使得會計監督弱化或在實施監督過程中往往無章可循。隨著集團公司多元化道路的發展，企業規模的擴大，使得很多企業普遍存在集團下屬單位各自為政，集團內部難以協調運作的問題，有的單位為了完成考核指標或各種目的，操縱會計工作、人為調節利潤等，使會計信息失真，形成重復投資、資金運營效率低、甚至造成國有資產流失，嚴重制約了國有集團企業的發展。

（二）集團企業內部會計管理體系需要優化

隨著改革的深入，很多國有企業為了在市場中立有一席之地，普遍實行多元化發展和集團化管理模式，企業的下屬機構較繁多，會計核算也普遍多層次而缺乏有效的監督管理體系，形成管理上的混亂、缺乏協調性和控制力等問題，這對集團企業實行經濟活動的高效管理造成了較大的影響。會計人員作為國有集團企業中的會計監督執行主體，本身是下屬企業員工，屬于被領導者去監督領導者，出于自身利益考慮，會計監督過程容易受到管理層意愿的影響，由于會計人員缺乏獨立性，使得會計人員在監督過程中“受制于人”不能很好地實行監督。會計人員在企業經營領導層做出財務違規行為時，往往不會舉報到相關監管部門，不能很好地行使和貫徹執行其監督職能。由于其大部分會計人員都是身兼數職的狀態，有的企業出納兼重要管理角色，而會計只是事后的記賬員，這種情況下，大大削弱了企業的監督權力。不利于對下屬公司財務狀況、經營成果和現金流量的監督，不利于維護公司資產安全和保證國有資產的保值增值。

（三）會計人員綜合素質普遍不高

會計人員是執行會計監督的主體力量，當前，會計理論在不斷的變化和發展之中，新時代的會計要求具有主動學習和積極探索現代化信息技術的能力。在實際工作中，很多會計從業人員對會計監督機制相關知識認識不全，很多虛報會計信息和會計作假都與會計人員的專業素養和職業道德缺失相關。在當前集團企業多元化發展過程中，會計人員相對缺少，企業為一時之急招收的會計，在專業素養方面很難適應復雜化和多元化的業務需要。還有，在國有企業的會計人員中，普遍存在家庭養尊處優而安于現狀，有的招聘的會計本科生工作多年也不參加職稱考試，對會計專業知識的更新提高沒有主動性，這樣的會計人員很難適應會計監督機制的需要，國有企業的會計監督機制也就不能有效地建立和開展。

三、國有集團企業會計監督機制建設的優化對策

（一）完善國有集團企業內部會計監督制度

1.建立各項審批制度，實行有效監督控制

良好的制度管控才能夠為集團企業創造出更多的價值增值，也才能夠被下屬分、子公司更好地使用和接受。企業作為獨立的經濟主體，要達到有效的控制就必須制定有效的管理體系和制度。

2.內部審計助推各項制度有效實施

企業制定了良好的管理制度，但要使各部門能不折不扣的執行并行之有效而不是形同虛設，就必須建立內部審計制度。通過內部審計，可以發現會計監督執行中的問題并加以完善，對不按制度實行監督職責的會計人員進行扣績效工資甚至降級處理，以保證制度的嚴肅性和權威性。比如某集團為促使集團的各項制度能有效地執行，明確規定了對各家分、子公司進行日常財務審計的要求，并對審計結果進行跟蹤，為公司積極回籠資金、促進成本控制起到了積極作用。

（二）優化集團企業內部會計管理體系

會計機構和會計人員作為單位會計監督的主體力量，保持其相對的獨立性是非常必要的。會計部門能獨立地行使其監督職能、實行統一的會計處理政策，更有利于各部門的利益平衡。

1.設立集團會計集中核算機構，實行資金集中調控

作為集團公司一般也具備一定的條件，把分、子機構的財務人員從集團成員企業中分離出來，使他們從經濟上、人事關系上不從屬于被監督對象。因此，在集團總部設立專門的會計集中核算機構，對下屬各分、子機構的會計部門實行集中統一管理，在集團公司統一的制度政策指導下，集中統一處理各分、支機構的會計核算業務和監督任務是非常必要的。以某集團為例，首先，采取了會計集中核算之后，為集團對內部資金實行統一的管理調控創造了有利條件。各下屬分、子機構按需要設立收入和支出銀行賬戶，取消其他不必要的賬戶，杜絕賬外現金循環。每日收入資金回籠至集團，每月支出資金由各單位按預算申請分批撥付，集團在預算的基礎上撥付資金，促進了下屬單位的成本控制。通過資金的集中管理，使集團對各分、子機構資金的使用一目了然，便于集團管理層了解下屬單位的狀況并促進其協調發展，增強了集團管理層的宏觀調控能力。

2.監督與服務融合發展

在企業的財務管理工作中，應將會計服務和會計核算監督工作方式進行有效的融合發展，會計人員只在一定的制度規范下開展有效的控制和核算監督，下屬單位管理層在生產經營活動中具的充分的自主權。樹立會計人員服務于生產經營管理的理念，處理好監督與服務的關系。比如，為方便下屬單位的零星報銷業務，根據各分、子公司業務的需要，可在基層設置報賬員負責零星支付報銷，整理單據后向核算中心報賬。同時建立會計考核機制、獎懲機制和職業禁令等約束機制，使會計集中核算制“接地氣”。

（三）提高會計人員綜合素質

會計人員是會計監督工作中非常重要的因素，會計集中核算顯然可以使會計部門具有更高水平的獨立性，但做好會計監督的同時，不斷地加強專業學習，財務部門通過必要的績效考核和獎懲機制提高會計人員的專業素養和整體專業水平，服務好生產經營為提升效益獻計獻策是非常重要的。

針對每個會計人員的工作內容，制訂崗位說明書及考核職責，責任到人。具體包括薪酬福利與崗位掛鉤，定期對會計人員工作情況進行考核等，最大限度地發揮會計人員在會計監督中的主人翁精神。

在聘用、晉升過程中充分考慮技術職稱因素，挑選專業素養高、德才兼備的優秀人才擔任各板塊的主辦會計，并對其提供相對較高的薪酬福利待遇，這樣能激勵其他會計人員努力工作參加財務相關專業職稱考試。

及時滲透財務管理思想，獎勵提出合理化建議的會計人員。將完善企業成本控制流程、優化企業經營方向等列入會計人員績效考核內容，使會計融入管理中，及時有效的參與企業管理。

四、結束語

綜上所述，隨著國有企業“集團化”改革發展趨勢的推進，其會計監督工作必須創新發展以適應多元化經濟的需要。本文列舉了某集團在制定完善管理制度的基礎上，通過有效的內部審計助推制度的執行方面，優化集團會計管理體系實行會計集中核算管理，以及會計人員業績考核、聘用晉升等制度的優化措施等，希望對我國集團化企業會計監督工作的發展提供一些幫助。