政府會計制度下行政事業單位會計核算問題

王文星

（太原市第四實驗小學校，山西 太原 030006）

新政府會計制度要求會計核算實行雙基礎，在這一背景下提供可靠、相關、全面的會計信息有助于滿足政府會計信息使用者的要求，同時有利于會計主體內外部的會計信息使用者做出合理的資源配置、績效評價、重大決策、防范風險提供有效保障。

一、政府會計制度下提高會計核算質量的必要性

（一）提高政府會計信息質量是會計信息使用者的需求

政府會計制度擴大了核算范圍，統一了行政事業單位會計核算基礎，同時平行記賬的創新從不同方面反映了政府會計主體的財務及預算信息，更加全面、科學地反映行政事業單位的經濟運行情況。財務會計權責發生制與預算會計收付實現制，更全面、真實地反映了事業單位運行情況，會計信息使用者通過事業單位會計綜合財務信息報告，全面提升服務質量、管理水平，使政府信息公開、透明，接受監督、為科學評價資金使用效益、履行職能與責任提供基礎。

（二）有利于保障會計主體目標實現

政府會計制度有助于政府會計信息使用者資源分配、評價考核績效，更加清晰反映資金來源與分配，財務會計有助于成本會計核算，負債與經營財務情況、現金流信息的變化，有助于降低服務成本、提高效率，分析資金供需、公共主體運行、明晰家底，政府會計核算為進一步分析評價提供可靠依據。

（三）為進一步分析評價提供可靠依據

會計核算的信息質量是財務管理科學有效的前提，可以減少事業單位經營風險。在新制度下，行政事業單位的盈虧情況、運行成本費用、收支結余結轉情況、資金來源情況等更加明確，可以及時發現問題，調整應對策略。

（四）有利于確保單位、部門會計信息具有可比性

不同的政府會計信息主體從橫向縱向采取了統一的會計信息口徑，采用一致的會計政策，科目、報表及核算方法的統一，將各類行政事業單位同類業務會計信息具備可比性，為合并、部門匯總決算提供了制度基礎，體現實質重于形式原則。

二、現行政府會計制度下會計核算的問題與不足

（一）當前財務工作者的綜合素質有待提高

平行記賬核算模式下，財務會計權責發生制與預算會計收付實現制，要求財務工作者對業務實際做出預判。然而當前存在一些問題，例如單位核算和計量資產不準確、不完整，財務報表與資產年報不一致，資產與公共基礎設施未入賬，固定資產折舊與攤銷不準確等情況；會計科目使用不規范，如將上級部門、非同級財政部門、非同級政府部門撥付的專項資金計入往來科目掛賬，或將其他收入與上級補助收入和非同級財政撥款收入科目混用；對于應按權責發生制列入待攤費用的保險費、報刊費、租金、取暖費等未按受益期進行平均攤銷；按完工合同進度確認的事業收入，未采用應收賬款或預收賬款確認事業收入等等均需及時規范會計賬務處理，都需要財務人員較高的核算能力同時，準確把握業務本質。

（二）行政事業單位對新準則的解釋與理解不足

財務人員對新《政府會計制度》的理解與整體把控不足。新制度對資產折舊與攤銷做出了全新規定，對于財政撥款與非財政撥款項目與非項目分別結轉，使項目與非項目結轉結余情況更加全面完整的體現在報表中；對行政事業單位綜合財合財務報告的編制復雜程度、核算范圍、精細化程度增大，要求財務人員積極學習科目的應用，準確、可靠的會計信息記錄，然而當前財務人員專業素質有待提升。

（三）財務報告等編制質量有待進一步加強

政府綜合財務報告編制是以權責發生制和收付實現制為核算目的，對政府財務運行狀況、經濟運行狀況以及相關財政信息進行客觀、全面呈現，綜合反映政府財政和履職情況，為管理工作提供信息支持。由于權責發生制和收付實現制的核算目的和側重點不同，政府綜合財務報告的編制是以決算報表為依據，通過電子數據傳輸轉表，導致編制人員將重心放在報表數據表間的勾稽上，盲目依賴電子表格自動審核通過即可，編制方法會與數據間進行轉換、調整，形成的政府財務綜合報告數據仍存在漏洞，導致綜合財務報告中的信息失真。

三、政府會計制度下提高會計核算的措施

（一）加強制度的學習，提升財務人員專業素質

需要不斷提升會計人員的專業素質，強化對其進行培訓，使其掌握權責發生制的內涵，處理好各項業務和事項，進而為其編制提供會計基礎資料。另外，在整個編制過程中都需要政府加強對資產的管理，做好資產的入賬和清查工作，形成高質量的資產數據，保障政府資產信息的全面、完整以及準確。提高事業單位領導以及財務管理人員對于會計信息質量的重視程度，組織會計人員不定期學習最新的會計政策和信息，強化業務技能，鼓勵會計人員外出進修，切實提高會計隊伍質量。

（二）加強基礎會計信息質量管理

首先，每一筆業務進行清晰處理。每一筆業務都涉及財務會計分錄，預算會計僅核算預算收入、預算支出、預算結余，涉及形成現金流業務應當進行雙分錄平行記賬，涉及形成往來科目的僅做財務會計分錄（除預收賬款、預付賬款視同形成預算收支業務外）。

其次，全面理清家底，核算、分析、檢查、評價相結合。構筑物部分和土地使用權部分分別確認為公共基礎設施，土地使用權是需要單獨確認并單獨進行核算的，對于評估的土地使用權單獨計賬，政府會計制度使會計核算與資產管理加強協調溝通，新制度實際計提折舊與攤銷促進資產監管，真實合理地反映資產的價值、以便使用者明確是否到期以滿足更新需要；對于無法償付的應付賬款與其他應付款，及時做到核銷計入收入，根據實質重于形式的原則，資產計提折舊后，更清晰地反映出投資于事業單位當年的真實成本，在固定資產核算中，成本核算模式下對資產管理，資產從分類、資產入賬、后續計量，對于成本費用的影響較大，計量不準確會導致本年盈余不準確。應配有專職或兼職的盤點人員，明確崗位職責，進行定期盤點，無論是自有資金還是財政性資金購置、資產，完善標簽掃描盤點，對于閑置不可用的資產浪費追究責任，對于設備的維護養護也應進行績效考評，只有不斷提高資產管理業務水平，才能做到計量準確，為決策者提供可靠依據。

最后，年終業務應注重本年盈余與預算結余差異的比較。年末結轉明細科目多，理清思路借助財務軟件，梳理資金來源，年末依據功能科目及資金結構與財政部門細致對賬，做到項目清晰，功能科目清晰，依次進行結轉。預算收入預算支出分為四類，財政類（基本和項目）、非財政專項類、非財政非專項類，經營類。期末，財政撥款預算收入支出（基本和項目）轉入財政撥款結轉結余，非財政專項類轉入財政撥款結轉結余，非財政非專項類轉入其他結余，經營預算收支類轉入經營結余；財政撥款結余和非財政撥款結余分別轉入各自累計結余；其他結余與經營結余轉入非財政撥款結余分配。根據財務會計收入費用月末轉入本期盈余，年末本期盈余轉入本年盈余分配，按非財政撥款結余或經營結余提取專用基金，本年盈余分配轉入累計盈余；無償調撥凈資產、以前年度盈余調整轉入累計盈余。年終業務對于注重本年盈余及預算結余差異的比較，及時查找分析差異原因，糾正錯誤，確保會計核算準確，同時，對于無差錯的預算結余差異調節本年盈余，分析是否確認了預算支出但沒有確認費用，或確認了費用而沒有確認預算支出的原因。

（三）優化方法，提升政府綜合財務報告信息水平

新政府會計準則中實行的是平行記賬原則，要求政府在進行會計核算時，要整合預算財務賬、部門決算以及財務報告系統，進而實現取數、匯總以及生成報表的一體化財務功能，避免人工手續復雜進而導致的誤差，確保數據信息的真實性。同時，在財務報告編制過程中還對收付實現制和權責發生制的內容進行了調整，這時就需要對相關事項進行分析和評估，剔除其中存在的不可靠數據，避免信息失真風險的發生。及時糾正在編制過程中與新政府會計制度應用不規范情況，完善編制的會計基礎資料。同時，在審核資產數據時，經第三方鑒證機構審核后上報，提高編制的政府綜合財務報告的質量，確保其真實、完整和合理。同時，還需要將歷史數據進行公開，接受外界監督，建立科學評價體系，充分發揮其信用評級和績效考核等作用，同相關單位部門核對具體事項的分類、金額等。審查數據填列是否正確、審核表與表之間的數據勾稽關系是否正確、核對資產負債、仔細核對政府綜合財務報表數據與基礎報表數據是否一致，查找有無漏填、錯填等問題。

四、結束語

行政事業單位應提高對會計信息質量的重視程度，不斷提升財務管理觀念，轉變財務管理方式，切實把新政府會計制度落到實處，進一步提高行政事業單位財務管理水平。財務報告制度實行時間還很短，在編報等方面還需加大學習交流力度，使財務報告內容更清晰.事業單位管理者需要深刻理解新政府會計制度的變化和影響，不斷提升自身會計核算水平，確保行政事業單位更好地履行公共職能。