探討會計師事務所審計風險

陳夢怡

（福建華達會計師事務所有限公司，福建 寧德 355100）

社會經濟不斷發展，市場競爭日益激烈，企業要想獲得更好地發展，必須重視財務的審計工作。會計師事務所作為審計行業的主體，如何防控審計風險，更好地提升企業的經濟效益和社會效益，是會計師事務所必須要解決的問題。

一、概述

會計師事務所開展審計工作，通常為以下流程：

（一）準備階段

會計師事務所在接受業務委托之前，需要綜合考慮客戶的背景、情況和自身的資源、能力等因素，從而決定是否接受審計業務的委托。在接受業務委托之后，會計師事務所需要首先確定一個總體的審計策略，包括審計的范圍、報告目標、時間安排、審計方向、審計資源等，并向被審計單位送達審計通知書。

（二）實施階段

審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、會計報表等方式進行審計。在審計過程中，審計人員必須保持職業懷疑的態度，對被審計單位的內外部環境進行充分的了解，實施必要的審計程序，對報表層次和認定層級進行細致的考慮，識別和評估重大錯報風險，運用職業判斷，針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可以接受的低水平。

（三）編制審計報告

審計人員在完成審計程序后，根據所獲得的審計材料和證據，合理運用職業判斷，評價審計中的重大發現與錯報，以及復核審計工作底稿和財務報表，形成審計意見和報告。

二、會計師事務所審計風險分析

（一）宏觀因素

隨著我國社會經濟的不斷發展，對于審計的需求也隨之增加。會計師事務所的數量不斷增多，越來越多的人選擇通過會計考試進入會計行業。但從宏觀層面來看，我國的會計師事務所能力和水平參差不齊，一些會計師事務所——尤其是中小所為了獲取業務量，存在為了達到企業目的而向被審計單位妥協，出具失實的審計報告，嚴重制約了審計真實審計作用的發揮。目前我國會計、審計等相關的法律法規還在不斷完善中，一些法規的操作性較弱，落實存在一定困難。并且注冊會計師協會、證監會等監管以抽查為主，在這樣的背景下一些會計師事務所便存在僥幸心理，違規操作，從而使得會計師事務所伴隨著較大的審計風險。

（二）被審計對象方面

從被審計對象的角度看，存在以下幾方面因素會影響最終的審計質量：1.被審計對象的誠信度。被審計對象所提供的財務信息是否真實準確，是否完整可靠直接影響到審計的質量。2.被審計對象內部控制的質量。一些企業或者單位不夠重視內部控制或者不愿意為內部控制投入過多的成本，存在內部控制制度不夠完善，內部控制效果較差等情況們也在一定程度上影響著審計的質量。3.被審計對象的目的。一些被審計單位是被動審計，既因為政府、銀行以及股東的要求而進行審計，在審計人員開展審計工作時，會對審計報告的編制提出要求以達到他們的審計目的，這會影響到審計報告的客觀性和準確性。一些會計師事務所為了招攬業務，維護客戶關系，從而向被審計對象妥協，使得審計風險隨之增加。

（三）會計師事務所方面

從會計師事務所的角度來看，審計的風險主要來自以下幾方面：1.會計師事務所業務質量的控制。一些中小會計師事務所面臨著較大的市場競爭壓力，為了獲得業務、維護客戶，對審計工作的質量把控存在一定問題。例如為了承接更多的業務，一些審計程序被省略或實施得不徹底；一味迎合客戶對于審計時間的要求，存在趕工等情況。這些都直接影響到審計的質量，無形中增加了審計的風險。2.審計人員的職業素養。盡管成為注冊會計師需要通過嚴格的考核，但一些注冊會計師實際的實踐經驗不夠，職業道德參差不齊，面對不熟悉的行業背景缺乏深入的分析，在開展審計工作時，難以察覺財務報表中存在的問題，這會影響審計的最終質量。3.審計人員的專業能力。當前，我國存在一些中小會計師事務所為節省人工成本，注冊會計師未能全程參與審計，真正開展審計業務的并非注冊會計師。在面對專業程度高的問題，這些審計人員無法給出恰當的審計意見。另外，通常這樣的中小會計師事務所的員工培養體系也不夠健全，參加審計的工作人員缺乏系統化的訓練和培養，難以滿足審計的要求，這給會計師事務所帶來了很大的審計風險。4.審計方法的影響。目前一些會計師事務所的審計方法還較為滯后，仍停留在賬項基礎審計和制度基礎審計階段，缺乏風險導向審計的相關方法。還有一些審計人員在審計過程中，采取的是抽樣法。在判斷抽樣或者統計抽樣時，容易受到審計人員的主觀影響，容易忽視一些重要的審計項目。這都直接影響到審計的最終質量。

三、會計師事務所提升審計風險防控能力的措施

針對以上提到的風險，筆者認為，會計師事務所可以從以下幾方面來盡可能降低審計風險的發生：

（一）規范審計工作流程

會計師事務所作為審計行業的主體，為了盡可能地降低審計風險，應當對審計流程進行優化，提升自身的規范程度。首先，會計師事務所應該基于審計質量等級劃分建立評價指標體系，對審計工作進行合理性評估，加大對關鍵審計風險點的監督，并以評估結果作為內部人員的業績考核依據。這樣盡可能降低人為操作帶來的審計風險，從而提升單位審計質量。其次，在資產審計、負債審計以及損益類審計中，應當設置合理的抽查比例，參考事務所歷史數據或同行業水平，做好賬目與實物的盤點核對工作，對于一些抽查差錯率較高的企業，則可以直接要求企業限期整改后再進行審計。最后，在審計工作開展之前，需要制定恰當的審計策略，審計策略不是一成不變的，而是一個動態化調整的過程，從而保證審計工作的合理性。在審計工作推進時，嚴格執行審計計劃，既要明確審計對象和審計范圍，防止因越權行為而引發的審計風險，還要采用多層次抽樣的方法盡可能取得較多的審計證據，以保證審計工作的客觀性。

（二）提高審計團隊的綜合素質

審計團隊的職業素養和專業能力直接影響到審計的質量。因此會計師事務所應該注重提高審計團隊的綜合素質。在組件審計團隊時，應該注重對于審計人員職業判斷能力和專業勝任能力的考察；同時建立長效的人才培養體系，通過公平的考核激勵機制、不定期和定期的學習培訓等調動審計人員的學習積極性，一方面不斷提升自身的業務水平、專業能力及風險的判斷識別能力，充分了解審計流程，避免因審計人員的工作失誤而造成的審計風險；另一方面也促進審計人員不斷適應當前的經濟環境和政策環境，從而應對日益復雜的審計工作。此外，在函證程序上，事務所要盡量指派高級審計人員全權把控，最大限度地控制審計人員因能力不足而造成的審計風險。

（三）提升風險識別能力

會計師事務所在開展審計工作之前，審計人員需要對被審計對象進行調查，調查內容包括宏觀層面，如市場經濟體制、法律監管情況、被審計對象所處的行業環境等；微觀層面，如被審計對象的經營情況、競爭程度、盈利能力等。除了影響審計活動的客觀因素以外，在審計工作開展過程中，審計人員也要著重考慮被審計對象本身存在的風險，合理評估和應對重大錯報風險，盡可能地識別財務報告中反映出來的交易問題，包括被審計單位的主要業務、客戶信息、供應商信息、關聯交易方，尤其要重點關注被審計單位的經營策略、債務結構以及融資壓力變化等信息，以及一些面臨IPO上市的公司。只有在充分了解被審計單位的經營管理狀況，乃至戰略目標、盈利目的等，才能夠謹慎判斷被審計單位是否存在著為達利潤硬性目標而虛報數據蓄意舞弊的可能性。

（四）調查被審計對象的內部控制管理

內部控制執行情況影響著最終的審計結果，為了了解被審計單位內部控制管理體系的設計及執行情況，審計師需要對單位管理結構及所有權關系進行調查，識別關聯交易，判斷其治理結構是否存在三方制約關系，確保被審計單位各項財務信息的有效性。實際上，健全的內部管理機制應當具備完善的會計核算系統，即會計人員分工明確、賬戶處理合法合規、財務審計人員執行嚴謹；同時，企業的管理層級“三權分立”，任何經濟決策及投融資活動都在董事會和監事會的共同參與下進行商議確認。因此，基于被審計單位內部控制執行情況，可以從內部治理監管機構是否完善、會計政策運用是否正確等方面來進行判斷。

（五）優化外部審計環境

針對審計行業壓價競爭、定價限制等造成審計成本過高的問題，一方面，會計師事務所同行業之間要抵制惡意競爭事件，主動適應外部市場環境，在審計工作開展之前要對審計業務成本進行預算，全面考慮審計項目未來可能產生的訴訟成本、業務利潤等，依據項目主次合理統籌成本投入，避免成本不足對審計質量造成的影響；另一方面，企業也可以通過達成審計協議的方式，即與被審計單位簽署付款協議，以業務預算作為依據制定付款計劃，被審計單位依據審計工作進度進行階段性付款，避免審計程序因審計成本不足而喪失有效性。針對外部監管水平較低的問題，一方面，由外部監管部門建立行之有效的反饋機制，加大審計監督出發，對違法違規行為進行曝光，最大限度降低審計風險；另一方面，審計行業內也要共同建立行業自律規則，對會計師反道德標準的行為進行約束，有效提高行業準入門檻。

綜上所述，會計師事務所之所以會出現審計風險，與多方面因素有關，例如部分被審計對象提供的財務報表不夠真實準確，審計人員對于其中的問題無法準確地識別；許多會計師事務所不正當競爭，存在僥幸心理，為了獲取業務而降低自己的審計費用，在審計過程中會受到客戶的干擾；部分會計師事務所的審計人員職業道德素質、專業素養參差不齊，直接影響了審計的質量。為了盡可能降低會計師事務所審計風險的發生，會計師事務所應該提升風險防控意識，規范審計流程，提升審計團隊的專業素養，提升風險的識別能力。進一步完善監管機制，加強行業監管，防止惡性競爭的現象。從而加深審計人員對審計風險的認知，有效地提升審計工作的質量，為維護市場經濟秩序發揮作用。