風險導向審計在企業(yè)經濟責任審計中的應用分析

伏海泓

（甘肅第七建設集團股份有限公司，甘肅 蘭州 730000）

企業(yè)經營受內外部因素共同影響與決定，隨著世界經濟發(fā)展進入到新的階段，以及市場變化逐漸加快，再加上同行業(yè)之間競爭逐漸白熱化，使得企業(yè)的經營風險陡增，此時如果內部管理工作落實不到位，便極易出現(xiàn)風險，影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，為此，企業(yè)需要不斷提高風險意識，尤其是在經濟責任風險上。將風險導向審計應用到企業(yè)經濟責任審計當中，能夠進一步加深企業(yè)對經濟責任的理解，也能夠進一步提高企業(yè)經濟責任審計質量，為企業(yè)經營發(fā)展奠定扎實的保障基礎，也正是如此，風險導向審計在經濟責任審計中的應用，已成為企業(yè)審計工作發(fā)展中最熱的一個課題。

一、將風險導向審計應用于經濟責任審計中的必然性與作用

（一）是提高企業(yè)審計效率、效果的必然選擇

在我國經濟責任審計主要用于對企業(yè)領導干部任職期間的審計，通過經濟責任審計可以判斷企業(yè)領導干部是否具有從事經濟工作所必需的素質和決策能力等，也能夠檢驗企業(yè)領導干部是否按照國家法律要求、部分規(guī)定等合理的履行經濟職責，但由于經濟責任審計時間跨度長、內容多等特點，使得經濟責任審計落實起來是比較困難的，而將風險導向審計應用其中，可以更好地解決這些疑難問題。通過應用風險導向審計來對企業(yè)領導干部進行經濟責任審計，可以從內外風險角度出發(fā)，在風險評估基礎上確定高低不同的風險點，并合理的根據(jù)這些不同的風險點對審計資源進行配置，能夠優(yōu)化審計資源，實現(xiàn)企業(yè)審計成本的降低，這對企業(yè)做好審計工作非常有意義。

（二）能夠顯著降低企業(yè)的審計風險

企業(yè)開展經濟責任審計是為了更加真實的反映領導、員工的財政財務收支管理情況，是為了更好地監(jiān)督員工與領導，但在實施過程中也是比較容易出現(xiàn)風險的。經濟責任審計工作復雜，包含內容多，使得審計人員在執(zhí)行過程中，是比較容易出現(xiàn)工作失誤的，往往在經濟責任審計過程中，審計人員因為沒有及時發(fā)現(xiàn)財務收支報告中的錯誤與舞弊等，使得在最終的審計評價中，沒有給出公平的審計評價和意見。將風險導向審計應用與經濟責任審計中，能夠將被審計的員工、領導干部等置于大的經濟環(huán)境當中，從被審計員工、領導干部企業(yè)所在地行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、等各個方面分析并評估風險處于何種水平階段，能夠把被審計人員所在企業(yè)的經營風險植入到風險評價當中，并通過審計程序，把審計風險降到審計人員覺得滿意的水平。

（三）有利于提高企業(yè)員工對風險的態(tài)度及認識

將風險導向審計應用于經濟責任審計中，能夠進一步提高被審計人員的風險意識、風險態(tài)度、風險常識等。在風險導向審計下，將進一步提高經濟責任審計范圍、力度、規(guī)范性等，有利于更好地實現(xiàn)對員工、領導的審計，審計力度加強了會讓更多的企業(yè)員工與領導認識到審計工作的重要性，明白企業(yè)并不是做做樣子，而是真抓實干，在這種氛圍下，能夠讓被審計人員逐漸理解風險導向審計、經濟責任審計的真正內涵，從而進一步提高他們對審計風險的認識與態(tài)度，能夠在企業(yè)中建立起和諧的審計與被審計關系。

二、企業(yè)經濟責任審計中有關風險導向審計應用問題

風險導向審計作為一種新穎的審計方法，在我國企業(yè)經濟責任審計中的應用時間還比較短，無論是在理論研究，還是在實踐應用上都有很大的進一步空間可挖，也正因如此，很多企業(yè)在應用風險導向審計過程中還存在一些常見的問題，這給企業(yè)做好經濟責任審計工作提出了一定的挑戰(zhàn)。

（一）企業(yè)審計隊伍整體實力水平仍需提高

在風險導向審計應用于經濟責任審計中的大背景下，不僅需要審計人員具備基本的工作能力，還需要審計人員具備信息化運用能力、審計廣角思維等，從目前我國企業(yè)審計從業(yè)人員的整體水平看，這種復合型的人才是比較少的。首先：風險導向審計進一步拓寬了經濟責任審計內容，需要審計人員掌握更多的知識與專業(yè)技能，而這離不開企業(yè)的支持與培養(yǎng)，但往往很多企業(yè)忽視了這一點，在日常經營中缺少對審計隊伍的管理與培養(yǎng)，有的企業(yè)沒有及時優(yōu)化審計培訓、考核機制，使得培訓與考核方法無法滿足風險導向審計應用要求，也容易使審計隊伍逐漸對企業(yè)失去信心，容易將不滿情緒帶入到工作當中。此外，部分企業(yè)缺少對審計人員的監(jiān)督，沒有設置獨立的監(jiān)督部門來監(jiān)督審計工作，這樣一來一些審計人員的職業(yè)道德風險往往無法在第一時間內被發(fā)現(xiàn)，容易誘發(fā)企業(yè)的審計風險，無法保證經濟責任審計工作質量。其次：在風險導向審計應用要求與壓力下，仍有很多審計人員沒有工作危機感，在審計工作過程中無論是工作態(tài)度，還是工作能力等存在明顯的不足，但往往不去主動彌補，對企業(yè)開展的培訓工作、考核工作等也只是被動性的參與，這樣是無法及時提高自身的審計工作能力的，在實際工作中就容易出現(xiàn)風險審計方法單一等問題等。

（二）企業(yè)的審計方法較為單一

經濟責任審計是一項系統(tǒng)性、復雜性的工作，包括環(huán)節(jié)內容較多，可以分為審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段，每個階段又會有不同的工作要求等，所以將風險導向審計運用其中，應該要根據(jù)不同階段，不同審計需要來合理的設計、選擇風險導向審計方法，只有這樣才能夠兼顧全面性與高效性，但顯然很多企業(yè)并未做好這一點。如：在經濟責任審計計劃階段，將風險導向審計應用其中時，在對被審計員工、領導及其環(huán)境調查時，可以采用很多種方法，可以是流程圖法，也可以是問卷調查法，亦或是詢問觀察法，不同審計調查方法其效果都是不同的，但往往一些企業(yè)只會去選擇一種調查方法，這就使得審計調查缺少針對性與全面性，往往無法真實的反映出所想要得到的信息、數(shù)據(jù)等。

（三）企業(yè)未做好風險導向審計成本控制

在企業(yè)經濟責任審計中增加任何一種工作方法與模式等，都意味著企業(yè)需要因此支付更多的成本，因此對風險導向審計的應用，必須要關注成本控制，但這一點往往也是很多企業(yè)沒有做好的一點。首先：將風險導向審計應用于經濟責任審計中，會進一步提高審計隊伍能力要求，往往很多審計人員的能力是無法保證工作質量的，所以企業(yè)就需要加強對從業(yè)人員的管理與培訓等，而這需要花費大量的企業(yè)資金，在這個過程中很多企業(yè)沒有做好培訓成本、考核成本等的控制。其次：風險導向審計應用雖然能夠給企業(yè)經濟責任審計帶來很多好處，但成本也是客觀存在的，但很多企業(yè)卻忽視了風險導向審計成本控制，沒有成本概念，或者是在具體計算成本量時，沒有計劃性和方案，使得風險導向審計成本控制得不到落實。

三、風險導向審計應用方法

（一）優(yōu)化審前調查程序

為更好地落實風險導向審計應用，需要對其記性審前調查，包括對被審計單位的內部環(huán)境審前調查、被審計單位的外部環(huán)境審前調查兩方面。被審計單位的內部環(huán)境審前調查主要調查，被審計單位審計業(yè)務范圍、流程、組織架構等等，這些環(huán)節(jié)的審前調查很可能會決定風險導向審計應用效果，所以必須要保證全面性與科學性，這就要求被審計單位必須要采取多樣化的工作方法來保證工作質量。被審計單位外部環(huán)境的審前調查就更為復雜一些，涉及的環(huán)節(jié)就更多一些，包括被審計單位所處的地位、聲譽度、財務狀況等等，這些審前信息的獲取可以向相關部門需求幫助，比如，可以向銀行了解被審計單位，近期內是否有過不良貸款、還款記錄等，從而得出被審計單位的財務管理情況。

（二）根據(jù)需要多種審計方法綜合運用

經濟責任審計本就是一項復雜性的工作，而且工作質量要求又比較高，再把風險導向審計應用其中會進一步提高審計要求，這就需要企業(yè)建立完善的應用機制，保證審計效率與質量，而單一的風險導向審計方法顯然是行不通的，所以企業(yè)必須要根據(jù)實際需要多種審計方法綜合運用。在運用風險導向審計方法時，要根據(jù)經濟責任審計的不同階段來巧妙的進行選擇與設定，在經濟責任審計設計階段，可以運用流程圖法、問卷調查法、詢問觀察法等審計方法。在經濟責任審計實施階段可以應用賬項審計和抽樣審計，并配合使用分析法、詢問觀察法、等審計方法。在審計報告階段可以運用比較法、歸納法等，這樣能夠保證經濟責任審計各階段的專業(yè)性。

（三）優(yōu)化審計報告

實際上，在企業(yè)經濟責任審計工作體系中，應用風險導向審計能夠帶來更多的益處，將有利于被審計單位迅速發(fā)現(xiàn)自身內部潛在的不安全因素，幫助被審計單位在長期實踐中不斷建立健全風險防范管理制度，從而有效降低被審計單位的財務風險，提高財務管理質量。為了全面防范審計風險，被審計單位需要將其整體運營狀況作為關注重點，在出具審計報告征求意見稿前，要與被審計單位領導等共同探討分析，確認所提出問題是客觀存在的，以免出現(xiàn)判斷錯誤。

四、結束語

文章主要研究：風險導向審計在企業(yè)經濟責任審計應用中存在的常見問題以及完善方法，希望通過文章的分析，可以進一步提高企業(yè)對風險導向審計的認識與重視，從而更好地對其加以應用。