論新收入準則變化及其對會計核算的影響

黃肖華

（浙江嘉晟稅務師事務所有限公司，浙江 溫州 325200）

隨著當前社會經濟快速發展，企業規模逐漸擴充，數量增多，企業之間貿易往來更加頻繁，在這種情況下，導致企業收入確認和計量更加復雜。所以，構建一套與國際會計準則相迎合，滿足企業經營發展需求的收入準則是非常重要的，對我國經濟市場發展有著重要作用。

一、新收入準則的變化

首先，在新收入準則發布前，企業在收入確認過程中，采取的確認方式有兩種，一個是商品所有權轉移，另一個是完工百分比。但是如果兩者同時存在，其之間界限將無法順利進行，而在新收入準則中，實現兩者合并，統一收入核算模式，在使用中無須思考兩者之間的界限，便于保證會計核算結果的有效性和真實性。其次，在新收入準則中，具體劃分銷售收入和勞務收入，如果企業需要確定銷售收入，則要求先確定產品盈利情況，明確產品和勞務收入之間的差別，在實際核算中，結合合同內容，把產品和服務控制權轉移當作收入核算標準，這樣可以優化收入確認時間。最后，新的收入準則比較注重合同內容，對合同履行情況重新界定，在此情況下，重新確認收入和計量，對于一些涉及諸多項目內容的交易合同提供指導，具體來說，如果合同中包含代理人，則雙方能夠確定交易主體，所得資金數額可以認定為凈值，如果不含代理人，則認定為總值。

二、新收入準則對會計核算工作的影響

（一）收入確認標準更統一

新收入準則是把之前的收入準則內容與建造合同準則內容合并處理，形成一個以合同為根本的收入確認體系，把合同雙方職責進行了確定，新收入準則依舊在于企業與客戶之間履行合同職能，明確雙方職責和義務，注重對雙方權益的保護。并且，在對收入確認過程中，需要采用統一的確認模板，收入確認標準也會發生一定改變，這種改變讓企業收入信息更加全面和真實，便于企業在會計核算過程中對各項數據的整合和處理。新收入準則中，在合同約定生效后，如果合同滿足五項要求，則可以采用初始計量的方式來確認收入，后續正常情況下則不用重新進行合同評估，如果合同制定過程中不滿足五項要求，則要求對合同內容重新調整，后續還要持續評估判斷是否滿足五項要求，如果滿足則能夠對收入進行確認，如果不滿足，則不能確認收入。

（二）利于會計準確判斷

在新收入準則中，收入確認的主要因素在于風險與報酬轉移，通過這種方式在收入確認過程中，確認時點將會發生變化。在會計實務操作過程中，控制權轉移容易被識別，收入確認更容易判斷，以某銷售型企業為例，在銷售某些產品過程中，根據舊的收入準則要求，在客戶獲得提貨單據以后，不管客戶是否提貨，產品中風險和報酬都發生了轉移，該企業只是需要承擔產品保管過程中形成的次要風險，在其他條件滿足的情況下，才能確認收入，但是也可以理解為，由于客戶沒有提貨，所以該企業依然保留一定風險和報酬，也可以不進行收入確認。而新收入準則中在收入確認要求上更為明確，只有在客戶獲取產品以后，只有控制權如果發生轉移，才能進行收入確認，在這種情況下，可以對會計精準判斷。此外，在新收入準中，在進行收入確認時，應該及時分析雙方簽署合同中需要履行的職責和義務，判斷其是否屬于某個時間段或者時間節點所需要履行的職責和義務，之后對其分別確認，這種方式可以讓兩個準則內容相互融合，給會計判斷工作開展提供便利條件。

（三）便于企業會計處理

和舊的會計準則相比較，新的收入準則在收入計量過程中，在確認交易價格方面存在相似之處，不同之處在于新收入準則中收入計量標準更加全面，例如，在新收入準則中對包含兩個單項的履行義務交易更為明確，需要根據各種義務獨立的銷售價格占比情況進行總價分攤，對于一些無法確定的單價，企業應該對相關信息進行整合和分析，采用成本加成、市場調整等方式，對單價科學評估。以某銷售企業為例，該企業需要采購一些家庭電器獎勵職工，在商場中要求，購買一臺價值超過5000元的家電可以贈送一臺價格低于500元的小電器，在新收入準則中，商場對這筆交易需要確認兩項獨立的履行義務，也就是一臺價值大于5000元的家電和一臺價格小于500元的家電，在交易總價上，可以將兩者按照獨立的履行義務進行分攤，也就是根據市場價格確認價格小于500元的家電價格，之后采用余值法的方式確認價格大于5000元的家電價格。通過這種方式，讓計量收入更加清晰，在會計核算上更為合理，會計處理過程更加明了。

（四）便于特定交易處理

對于企業在開展一些特殊交易的會計處理工作過程中，一般的收入確認模型通常無法滿足企業實際經營發展要求，而新收入準則對特定交易會計處理方式進行了明確要求，給后續會計核算工作開展提供了新的方向。例如，如果在銷售中含有質量保障條例，新的收入準則需要企業對質量保障情況進行綜合評估，明確是否形成獨立的服務項目，如果滿足要求，該質量保障可以產生獨立的義務，也就是按照新收入準則要求進行會計處理。如果不滿足要求，則質量保障方式和之前準則要求相統一，在對銷售收入確認過程中，把質量保障期限可能產生的數額確定為負債，融入當期收益范疇中，根據該要求，如果銷售活動中含有質量保障內容，會計處理方式更加清楚，新收入準則中也包含其他類型的特殊交易會計處理內容，引導會計實務活動的順利進行。

三、新收入準則下做好企業會計核算工作的相關對策

（一）積極學習新準則內容

首先，企業財務工作人員應認真學習新收入準則內容，明確新收入準則要求，嚴格按照要求進行收入確認、收入計量及會計核算。其次，在實施新收入準則中，依然會出現對部分收入業務無法全面掌握的狀況，所以在使用新收入準則過程中，還要關注相關部門發布的補充政策，及時完善準則內容。例如，在2018年12月財政部門發布的5項應用案例，給企業使用新收入準則提供了參考依據，對于這些補充的內容，財務人員需要加大學習力度，領悟要點，便于會計處理工作中各項問題，提高工作水平。

（二）做好原有合同盤點工作

在新收入準則中，合同成立要求更為嚴格，為了更好迎合新收入準則要求，企業在開展會計工作時，需要對原簽署的合同內容進行審核，必要的情況下需要對合同條款內容適當修改，讓合同更加專業和規范。對于一些需要調整的合同內容，企業應該與合作方交流，得到合作方的統一，明確雙方利益關系，讓合同更為嚴謹。企業相關人員需要對各個部門工作進行統籌規劃，認真分析新收入準則會給各部門帶來的影響，對當前工作環境進行優化，讓企業內部管理工作快速轉型。企業可以利用各部門優勢和特點，全身心的投放于合同變更活動中，例如負責銷售業務的部門，可以對合同變化模塊進行分析，思考給銷售工作帶來的影響。根據分析結果，對銷售模式進行優化調整；負責法務的部門需要結合合同變更要求對簽署的合同內容進行判斷，讓合同更為規范。

（三）強化信息披露工作

在新收入準則中，比較注重企業會計信息的披露，一般是針對一些重要的會計內容，如確認收入數額、和合同相關的資產與負債信息、合同履約情況等，需要企業適當的增加信息披露數量，保證信息質量。企業應該定期開展專業培訓工作，加強對會計人員專業學習，提高會計人員專業水平和綜合素養，特別是負責信息披露工作的會計人員，應該增強自身專業能力，優化信息披露質量。在內部加強培訓教育的同時，有條件的企業可以采取與外部交流的方式提高會計人員工作素養，讓其不但掌握充足的專業知識，也能通過交流擴充自身視野，給后續會計核算工作順利進行奠定扎實基礎。

（四）促進企業業財融合

首先，對于新發布的收入準則，企業需要在內部成立專業的工作團隊，工作團隊成員主要負責對企業經營業務操作情況的梳理和記錄，將受到新收入準則影響的各項工作事宜和操作流程進行匯總，重新對相關工作流程變化情況進行預判，設計一些便于企業經營發展的工作模式，制定出迎合企業發展要求的相關條款，并且調整會計政策，優化績效考核方式，從企業整體發展角度入手，找到新收入準則與企業經營發展的制衡點，實現會計統籌安排。其次，企業需要促進財務與業務活動的結合，業務部門人員應對會計核算要求有深入的了解，形成一套迎合企業業務發展要求的工作模式，財務人員也應該滲透到業務活動中，了解業務部門工作要求和具體流程，便于更好地完成業財融合，給業務部門活動開展提供技術指導，通過彼此之間的配合，以更好迎合不斷變化的法規政策。

（五）加強信息管理

信息作為企業制定發展決策的重要依據，更是企業管理層獲取企業經營管理狀況的關鍵。企業各部門之間信息披露和傳遞可以利用信息系統來實現。在新收入準則中，要求企業及時做好信息披露工作，并且信息披露規模增加，對企業信息化建設有著嚴格標準。所以，企業不但需要做好會計人員專業培訓工作，還要提高企業財務信息披露水平，規范工作流程，讓內部控制管理更加專業和有效。此外，企業應該及時更新信息系統，在新收入準則中，要求企業做好收入確認資金、時間和財務報表披露工作，企業應結合會計信息披露要求適當調整政策，讓其滿足新收入準則背景下企業經營管理要求。

四、結束語

在當前社會經濟快速發展環境下，為了迎合經濟全球化發展要求，相關部門對會計準則內容重新調整，補充相關內容，但是隨著新收入準則的發布，給企業會計工作提出新的要求。企業需要加強內部管理，定期組織安排各種培訓工作，加強思想教育，強化各級人員思想意識，認真學習新收入準則內容，采取有效對策，改善會計核算質量，提高企業會計核算水平，滿足企業實際工作要求，給企業制定發展決策提供真實、有效的信息，快速完成戰略目標，實現企業健康發展。