建筑施工企業增值稅內部核算與賬務處理研究

周磊

（秦皇島路橋建設開發有限公司，河北 秦皇島 066000）

一、引言

營業稅，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。增值稅是以商品（含應稅勞務）、服務、不動產、無形資產等在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。營業稅改增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。營改增的最大特點是減少重復征稅，打通增值稅抵扣鏈條，可以使社會形成更好的良性循環，有利于企業降低稅負。自2016年5月1日起，營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，自此，營業稅退出國家稅收歷史舞臺，營改增全部完成。

二、營改增下施工企業稅費管理的建議

營業稅時期，營業稅屬于價內稅，財務核算相對簡便，無論是收入成本的確認還是稅金的計提繳納，財務處理簡潔明了。核算相對簡單。增值稅下則大有不同，增值稅屬于價外稅，工程款項分為收入與稅金兩部分，需要采用進項稅抵扣的方式進行應納增值稅的計算，并相應的計算出附加稅，核算相對復雜。具體建議如下：

（一）施工企業要加強財務人員專業培訓

習慣于營業稅的核算突然轉變為增值稅，施工企業的財務人員會一時難以適應。增值稅實行了抵扣制，對建筑施工企業財務人員的業務素質提出了更高的要求，所以，施工企業的財務人員要加強學習增值稅的財務核算原理及營改增后增值稅核算的變化，以準確的計算出應繳納增值稅金額及附加稅金額，準確的計算出工程項目利潤。

（二）施工企業要完善增值稅核算管理制度

施工企業要加強增值稅核算的管理，形成相應制度，在制度層面規范增值稅管理。使企業在享受最大的稅收優惠政策的同時，減少企業的涉稅風險，節省合理開支與成本。

（三）施工企業要實現增值稅全員管理

增值稅不同于營業稅，營業稅時取得的成本發票只用于抵扣企業所得稅，增值稅下，需要根據實際業務盡量收取增值稅專用發票，促使企業增值稅稅負的降低[1]。而發票的第一手人通常并非是財務人員，而是業務經辦人員。所以，業務經辦人員要熟悉增值稅相關規定，在辦理相關業務時，盡量索取增值稅專用發票進行抵扣，同時，防范稅務風險，防止項目虛開增值稅專用發票，虛列成本，降低施工企業稅收風險，保證施工企業利益最大化。

（四）施工企業內部實現項目增值稅獨立核算

施工企業的增值稅與生產企業還是有一定的區別，施工企業除了機關總部的管理費用發生少量進項稅額以外，增值稅主要是由各個工程項目核算匯總而來[2]。如果增值稅進項稅額和銷項稅額只是簡單加總，而不對項目進行增值稅核算考核，那么項目一線人員就不會有增值稅管理意識，沒有增值稅管理動力。為加強施工企業增值稅管理水平，建議對各個工程項目的增值稅進行獨立核算。

三、營改增下施工企業內部稅費核算方法

施工企業的增值稅發生額由各個工程項目匯總而來，因此，要建立相應流程，進行施工企業稅費的核算。

（一）月末前，各工程項目將發生的銷項稅和進項稅結轉到總公司，并根據各自的銷項稅和進項稅的差額計提附加稅。

（二）為了讓各項目對增值稅管理的重視，各項目要將各自的應繳納增值稅額及附加稅及時交給總公司，這樣做也有利于總公司資金回籠。

（三）總公司根據各項目結轉的銷項稅、進項稅進行匯總計算，計算繳納整個公司應繳納的增值稅，并據以計提銷項稅額。

（四）各項目進項稅大于銷項稅時，或后取得的進項稅額，總公司不予退還，鼓勵項目及時并盡可能多取得進項稅額。

（五）各項目計算應繳納附加稅的核算方法采用總公司與項目正負相抵的方法進行會計處理。

四、營改增下施工企業稅費核算應用舉例

假設甲企業為增值稅一般納稅人，有A和B兩個新項目，在公司內部相對獨立核算，甲企業前期增值稅無留抵稅額，某月購買辦公用品支付2.26萬元，取得13%增值稅專用發票。A項目采用一般計稅方法，取得含稅收入545萬元，購買材料支付226萬元，取得13%的增值稅專用發票。B項目采用一般計稅方法，取得含稅收入327萬元，購買材料支付339萬元，取得13%的增值稅專用發票。假設甲企業城建稅率為7%，教育費附加為5%。

（一）A項目涉及增值稅的會計分錄為：

1.取得含稅收入時：

借：銀行存款 545

貸：主營業務收入 500

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 45

2.支付材料費時：

借：工程施工-材料費 200

應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 26

貸：銀行存款 226

3.計算A項目應繳納的增值稅=45-26=19萬元，并計提城建稅=19*7%=1.33萬元，計提教育費附加=19*5%=0.95萬元。計提附加稅會計分錄為：

借：稅金及附加 2.28

貸：應交稅費-城建稅 1.33

應交稅費-教育費附加 0.95

4.向總公司結轉稅費

借：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 45

應交稅費-城建稅 1.33

應交稅費-教育費附加 0.95

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 26

內部往來-總公司（稅費） 21.28

5.向總公司繳納稅費

借：內部往來-總公司（稅費） 21.28

貸：銀行存款 21.28

（二）B項目涉及增值稅的會計分錄為

1.取得含稅收入時：

借：銀行存款 327

貸：主營業務收入 300

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 27

2.支付材料費時：

借：工程施工-材料費 300

應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 39

貸：銀行存款 339

3.B項目進項稅額39萬元大于銷項稅額27萬元，無需繳納增值稅，無需計提附加稅。多的進項稅額留抵。

4.向總公司結轉稅費

借：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 27

內部往來-總公司（稅費） 12

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 39

（三）甲公司涉及增值稅的會計分錄為

1.支付辦公用品

借：管理費用 2

應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 0.26

貸：銀行存款 2.26

2.A項目結轉稅費

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 26

內部往來-A項目（稅費） 21.28

稅金及附加-城建稅 -1.33

稅金及附加-教育費附加 -0.95

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 45

3.B項目結轉稅費

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 39

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 27

內部往來-A項目（稅費） 12

4.收A項目稅費

借：銀行存款 21.28

貸：內部往來-A項目（稅費） 21.28

5.計算A項目應繳納的增值稅=45+27-26-39=7萬元，并計提城建稅=7*7%=0.49萬元，計提教育費附加=7*5%=0.35萬元。計提附加稅會計分錄為：

借：稅金及附加 0.84

貸：應交稅費-城建稅 0.49

應交稅費-教育費附加 0.35

6.月末結轉未交增值稅：

借：應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅 7

貸：應交稅費-未交增值稅 7

7.繳納各項稅費

借：應交稅費-城建稅 0.49

應交稅費-教育費附加 0.35

應交稅費-未交增值稅 7

貸：銀行存款 7.84

需要說明的是，在公司內部合并報表時，總公司收項目附加稅的負值與項目上附加稅正值相抵，附加稅實際以總公司匯總計算增值稅為依據進行計提繳納。

五、結束語

營改增后，加強施工企業內部增值稅及附加稅的核算，有利于加強企業增值稅管理水平，加強企業稅收風險防控，促使施工企業健康穩步發展。