集團企業(yè)實施全面預(yù)算管理的難點與對策

鄭阜囡

（大連檢驗檢測認(rèn)證集團有限公司，遼寧 大連 116000）

全面預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，是集團企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要組成部分。實施科學(xué)化、規(guī)范化、程序化的預(yù)算管理可以全面提升集團的經(jīng)營管理水平，促進集團長期發(fā)展起到了重要性的作用。

一、集團企業(yè)實施全面預(yù)算管理的必要性

（一）可以優(yōu)化資源配置

企業(yè)通過全面預(yù)算管理，可以科學(xué)合理對企業(yè)資源進行分配，優(yōu)化資源配置，可以有效地協(xié)調(diào)、組織、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，改善經(jīng)營效益、提高企業(yè)運行質(zhì)量、提升資源價值創(chuàng)造能力，將有限企業(yè)資源的效果發(fā)揮出來。

（二）可以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要方法，也是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個重要組成部分，可以實現(xiàn)對企業(yè)業(yè)務(wù)和信息的整合，控制日常的經(jīng)營管理活動，以及對資源進行優(yōu)化配置，同時規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，在日益復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中真正成長為具有核心競爭力的現(xiàn)代企業(yè)，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，保持企業(yè)自身的長遠、健康發(fā)展。

（三）可以監(jiān)控企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)通過全面預(yù)算管理讓戰(zhàn)略目標(biāo)得以更好的實現(xiàn)，全面預(yù)算管理可以監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行情況，具有一定的監(jiān)督職能。及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理、資源配置、資金使用等過程中存在的問題，建立業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、資金預(yù)算、財務(wù)預(yù)算于一體的預(yù)算管理系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)的最終戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、集團企業(yè)實施全面預(yù)算管理的問題

（一）全面預(yù)算管理意識淡薄

企業(yè)全面預(yù)算管理是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)全員參與，通過目標(biāo)分解，逐級落實，通過監(jiān)督與分析，來發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營過程中存在的問題，從而加強企業(yè)內(nèi)部的分工與合作，所以說預(yù)算管理涉及企業(yè)的全部過程。但是很多企業(yè)不重視全面預(yù)算管理，整個過程過于流程化。全面預(yù)算管理意識薄弱，大多人認(rèn)為預(yù)算管理是財務(wù)部或某職能部門去實施，對自己在全面預(yù)算管理承擔(dān)的責(zé)任不清楚，只是盲目的要求做什么才去做，使得企業(yè)全面預(yù)算管理流程化，工作很難進展。此外，企業(yè)缺乏專業(yè)的預(yù)算管理人員，對實施預(yù)算編制的工作人員沒有進行必要的培訓(xùn)，沒有科學(xué)有效的工作方法，導(dǎo)致預(yù)算編制不全面、不合理，不能夠適應(yīng)集團企業(yè)的需要。

（二）沒有建立信息化預(yù)算管理體系

數(shù)據(jù)信息是企業(yè)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，缺乏有效和共享的數(shù)據(jù)工作平臺，財務(wù)與業(yè)務(wù)之間不能形成有效對接，預(yù)算的過程管理難以實現(xiàn)，最終使預(yù)算控制不能有效實施。目前，很多企業(yè)仍然使用電子表格編制預(yù)算，存在財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間數(shù)據(jù)對接不暢，沒有預(yù)算管理體系，就很難實現(xiàn)各部門的全員參與和大家共享預(yù)算數(shù)據(jù)，使工作很難推進。用電子表格做預(yù)算，管理權(quán)限受到限制，會有不安全性，保密性也差。另外，專業(yè)的信息化預(yù)算管理系統(tǒng)的使用，也缺乏專業(yè)的預(yù)算管理人員，所以企業(yè)要改變預(yù)算管理信息化水平低下，就必須要注重對信息化軟件及硬件設(shè)施的投入。

（三）缺乏有效的全面預(yù)算考核指標(biāo)體系

全面預(yù)算考核指標(biāo)體系要求把預(yù)算過程管理與預(yù)算結(jié)果管理有效的融合在一起，不能只注重預(yù)算過程，卻不注重預(yù)算結(jié)果。同時，要有效地把預(yù)算過程管理和結(jié)果管理與公司的業(yè)績考評結(jié)合在一起，實現(xiàn)預(yù)算管理與業(yè)績考核的融合。但多數(shù)企業(yè)預(yù)算管理沒有對預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析等過程進行整體的考核，只對責(zé)任部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行檢查，這種非量化的指示考核，很容易有著人為的感情色彩，導(dǎo)致預(yù)算考核不準(zhǔn)確，不利于企業(yè)提高全面預(yù)算管理的水平。所以，缺乏有效的全面預(yù)算考核指標(biāo)體系，形式化預(yù)算也失去了意義。

（四）編制預(yù)算的方法過于陳舊

很多企業(yè)在編制預(yù)算過程中，仍舊只對利潤、成本、費用等財務(wù)指標(biāo)進行簡單的累計加減，沒有考慮企業(yè)長遠的戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，使預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)，使業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算相互脫節(jié)，而且有時累計加減的預(yù)算也會讓預(yù)算編制工作規(guī)模增大，預(yù)算編制的不科學(xué)化會不斷加重企業(yè)負擔(dān)，不符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的規(guī)律。

三、集團企業(yè)實施全面預(yù)算管理的幾點對策

（一）增強全員預(yù)算管理意識

作為一項內(nèi)控管理制度及激勵工具，企業(yè)全面預(yù)算管理具有全面指導(dǎo)性、全員參與性、全程監(jiān)督性、目標(biāo)明確性的現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，它貫穿于企業(yè)各部門各環(huán)節(jié)，所以全公司各部門都要積極參與配合與反饋，才能制定有效地實現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理。首先，企業(yè)全體人員要認(rèn)識全面預(yù)算管理的重要性，每個人要清晰在預(yù)算管理過程中的位置和作用。同時，領(lǐng)導(dǎo)層要起帶頭作用，建立企業(yè)的預(yù)算實施的文化體系，樹立全面預(yù)算管理意識的同時還要做好建立目標(biāo)分解責(zé)任落實工作。在預(yù)算管理過程中，不能忽略財務(wù)部門指導(dǎo)的重要作用，財務(wù)部是下發(fā)預(yù)算，企業(yè)要引進全面預(yù)算管理的專業(yè)人才，對做預(yù)算管理的全體人員進行制度化和專業(yè)化培訓(xùn)，來提高預(yù)算管理人員的專業(yè)水平，特別是預(yù)算信息化培訓(xùn)，通過有效的工作方法，提高數(shù)據(jù)處理能力，使預(yù)算編制工作更全面、更合理，促進預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，保證全面預(yù)算工作的順利實施。

（二）建立健全全面預(yù)算管理體系

企業(yè)全面預(yù)算管理首先要確立目標(biāo)，然后再建立全面預(yù)算管理的組織體系。全面預(yù)算管理的組織包括預(yù)算決策機構(gòu)、預(yù)算管理部門和預(yù)算執(zhí)行部門。預(yù)算決策機構(gòu)制定預(yù)算方向，各層預(yù)算管理部門逐級授權(quán)，執(zhí)行部門根據(jù)下達的指令，分解預(yù)算指標(biāo)實施。各級預(yù)算編制的管理責(zé)任人，要按月、季、年度進行填報，做好每個過程管控與分析。整個預(yù)算過程中，因?qū)蛹壎啵h(huán)節(jié)繁瑣多，數(shù)據(jù)信息量大，所以要確保預(yù)算各項數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，就要在編制預(yù)算的開始期，把各項數(shù)據(jù)信息通過各種信息化系統(tǒng)來綜合處理，使預(yù)算數(shù)據(jù)共享，更快推進。比如，要選用信息化系統(tǒng)財務(wù)軟件，涉及進銷存的還會啟用ERP、WMS軟件。這些過程控制以及各項對比分析在現(xiàn)代辦公環(huán)境下，可以使用OA辦公軟件系統(tǒng)或者ERP系統(tǒng)中的預(yù)算模塊來協(xié)助管理和控制，這樣在預(yù)算過程中，一方面審批部門與申請部門可以相應(yīng)溝通，另一方面在授權(quán)審批過程中，使得管理層進行過程管理，財務(wù)分析數(shù)據(jù)更有價值。在信息化時代，如果企業(yè)要提高全面預(yù)算后期的工作效率，還可以單獨購買原有財務(wù)軟件系統(tǒng)中的預(yù)算的模塊，這樣企業(yè)充分利用現(xiàn)代化的軟件技術(shù)，大量節(jié)省勞動力，而且有助于后期中預(yù)算與實際數(shù)的比對，準(zhǔn)確及時進行分析。總之，企業(yè)建立和完善預(yù)算管理信息系統(tǒng)，企業(yè)可以通過大數(shù)據(jù)平臺進行動態(tài)更新，保證預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和信息的及時性，可以使全面預(yù)算管理的分析工作和調(diào)整工作，以及預(yù)算的整個過程中都可以隨時監(jiān)督控制，不再局限于預(yù)算實施。

（三）預(yù)算考核指標(biāo)體系的建立

預(yù)算考核指標(biāo)體系是按照企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)來制定的，它是對考核預(yù)算目標(biāo)的實際完成情況的指標(biāo)。企業(yè)根據(jù)既定的目標(biāo)，對超額完成進行獎勵，對沒有達標(biāo)者按照制度要進行懲罰，同時對超額完成越多，要按照疊加比例進行獎勵。建立合理的預(yù)算考核指標(biāo)體系以最大限度地保證公司預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，考核指標(biāo)包括財務(wù)指標(biāo)的考核和非財務(wù)指標(biāo)考核。其中，償債能力、盈利能力、投資報酬率、現(xiàn)金流量、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、營業(yè)收入增長率、總資產(chǎn)增長率等指標(biāo)是反映能夠創(chuàng)造多少價值的指標(biāo)，這些指標(biāo)是可以通過財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)直接計算得出，又叫財務(wù)結(jié)果指標(biāo)。非財務(wù)指標(biāo)分為反映市場能力和客戶能力、員工的指標(biāo)，經(jīng)營指標(biāo)包括內(nèi)部業(yè)務(wù)各項流程、公司各項治理能力；顧客指標(biāo)包括顧客滿意度、產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量、客戶及供應(yīng)商關(guān)系以及員工創(chuàng)新能力、員工培訓(xùn)、團隊精神等指標(biāo)。其中，與供應(yīng)商的戰(zhàn)略性合作關(guān)系是供應(yīng)價值鏈管理是企業(yè)綜合評價的關(guān)鍵，為全面預(yù)算管理為企業(yè)的績效提供了參考標(biāo)準(zhǔn)，如果沒有相對客觀合理的預(yù)算體系，財務(wù)在審核中也難做到審批有理有據(jù)，企業(yè)在實際業(yè)務(wù)和資金計劃預(yù)測等方面存在問題也很難及時去發(fā)現(xiàn)，并加強企業(yè)對市場不斷變化的敏感度，促使企業(yè)管理者有針對性的及時解決問題。對組織預(yù)算工作的考核，要看預(yù)算編制是否及時、準(zhǔn)確、預(yù)算執(zhí)行控制和監(jiān)督工作是否有效，它是對預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的評價，其目的是促進預(yù)算管理水平的提高。由此而見，建立合理的預(yù)算考核指標(biāo)體系在全面預(yù)算管理中有著重要的監(jiān)督作用。

（四）選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法

陳舊的增量預(yù)算方法是采用以前年度的費用作為基數(shù)，會出現(xiàn)預(yù)算松弛，造成棘輪效應(yīng)，使原來不合理的費用繼續(xù)開支，造成浪費，發(fā)生所以要放棄增量預(yù)算的方法，或是幾種科學(xué)的方法相互結(jié)合。全面預(yù)算編制應(yīng)遵循“確定目標(biāo)、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總、全面平衡、授權(quán)批準(zhǔn)”的程序進行，編制方法可以根據(jù)項目選擇“固定預(yù)算”“彈性預(yù)算”“滾動預(yù)算”“概率預(yù)算”和“零基預(yù)算”，也可以結(jié)合各種預(yù)算方法共同使用來編制全面預(yù)算。同時，在做全面預(yù)算管理時，不僅要考慮市場業(yè)務(wù)量對費用的影響，還需要考慮各項業(yè)務(wù)的質(zhì)量及回報率對現(xiàn)金流的影響。

四、結(jié)束語

綜上所述，加強集團企業(yè)全面預(yù)算管理，解決企業(yè)預(yù)算管理的難點，需要企業(yè)增加預(yù)算管理意識，建立并完善科學(xué)、有效的全面預(yù)算管理體系，規(guī)范全面預(yù)算管理的過程，制定科學(xué)的預(yù)算編制方法，從而才能使預(yù)算管理在集團企業(yè)發(fā)揮作用，有效控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，降低企業(yè)的經(jīng)營及財務(wù)風(fēng)險，不斷提高經(jīng)濟效益，為集團企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展提供支持，最終保障集團企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。