經(jīng)濟新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部控制機制優(yōu)化研究

曾琪

（江蘇省煙草公司 無錫市公司，江蘇 無錫 214000）

一、內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論概述

內(nèi)部控制主要指企業(yè)為確保運營管理的合規(guī)合法和效率、財務相關(guān)信息的真實完整性以及資產(chǎn)的安全性等管理目標順利實現(xiàn)而制定和實施的一系列具有相互監(jiān)督和牽制作用的管控流程、方法和措施的總稱。企業(yè)的內(nèi)部控制機制主要由五要素組成構(gòu)成框架，在實施過程中遵循注重成本效益性、全面性和重要性兼顧，適應性、獨立性、效率與制衡性兼顧的原則。

二、經(jīng)濟新常態(tài)對國有企業(yè)的影響分析

在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，經(jīng)濟的增速幅度將會企穩(wěn)回落、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)將處于不斷的調(diào)整優(yōu)化中，經(jīng)濟增長動力將向創(chuàng)新和服務轉(zhuǎn)變，企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和風險因素增多。在經(jīng)濟新常態(tài)環(huán)境下，國有企業(yè)作為我國經(jīng)濟的重要組成部分首當其沖，一方面，國有企業(yè)面臨著要通過創(chuàng)造新優(yōu)勢來適應新常態(tài)高質(zhì)量發(fā)展要求的壓力；另一方面，國有企業(yè)必須通過結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整和經(jīng)營轉(zhuǎn)型升級來確保運營管理維持在合理適當?shù)脑鲩L速度區(qū)間內(nèi)。這兩方面壓力無形中增加了國有企業(yè)運營管理過程中的各種潛在風險因素，同時也使其通過原有的內(nèi)部控制機制進行風險防控的能力弱化，促使其不得不對內(nèi)部控制機制進行優(yōu)化以防范各種風險的發(fā)生。

三、國有企業(yè)在內(nèi)部控制機制建設(shè)實施過程中存在的主要問題

健全完善的內(nèi)部控制機制能夠為國有企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定運營及國有資產(chǎn)的保值增值提供重要的保障作用，但是在實務中國有企業(yè)受其管理體制和國有身份等因素的影響，建設(shè)和實施內(nèi)部控制體系的過程中存在一定的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）缺乏健全完善的總體內(nèi)部控制環(huán)境

健全完善的內(nèi)部控制環(huán)境是各項管控流程、方法和措施具體實施的必要保障。從實踐來看，國有企業(yè)在內(nèi)部控制機制建設(shè)和實施過程中，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，國有企業(yè)的管理層對于內(nèi)部控制機制的重視程度不足，仍然存在內(nèi)部控制不能創(chuàng)造直觀經(jīng)濟效益，且會耗費較多的人、財、物資源的觀點，因此在企業(yè)運營管理過程中不愿主動地對內(nèi)部控制機制實施環(huán)境進行優(yōu)化；另一方面，國有企業(yè)在權(quán)責分配過程中，只注重權(quán)責的縱向分配制約，卻缺乏橫向的相互牽制和制衡，使得內(nèi)部控制制度難以對管理層形成約束力，容易出現(xiàn)“內(nèi)部控制人”，從而弱化了內(nèi)部控制機制的管控效果。

（二）風險防控能力存在不足

對風險進行科學有效的識別、計量和控制既是內(nèi)部控制的五要素之一，也是國有企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制機制的關(guān)鍵目標之一。在實踐中，國有企業(yè)的風險防控能力主要存在以下缺陷和不足：一是對風險的計量缺乏定量，且較為主觀，要實現(xiàn)對風險的精準計量，必須以客觀、真實的風險發(fā)生頻率和風險損失數(shù)量歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，然后再結(jié)合實際制定較為科學的防控對策，但是在實際工作中，收集完整度高且相關(guān)性強的歷史數(shù)據(jù)難度較大，在制定風險防控對策時主要以管理層的主觀經(jīng)驗為主，量化內(nèi)容涉及較少；二是風險預警機制缺位，即多數(shù)企業(yè)尚未根據(jù)風險相關(guān)指標在企業(yè)內(nèi)部建立預警體系對風險進行事前防控，以降低風險發(fā)生概率。

（三）在信息溝通方面仍然存在一定的障礙

充分有效的信息溝通能夠有效降低因信息不對稱而帶來的各種縱向和橫向利益博弈現(xiàn)象，從而很好地解決企業(yè)在運營管理中效率低下以及風險因素多等問題。當前國有企業(yè)在信息溝通方面存在的主要障礙一方面是業(yè)務與財務之間存在一定的數(shù)據(jù)壁壘，二者難以實現(xiàn)有效融合而產(chǎn)生了信息不對稱現(xiàn)象，從而造成內(nèi)部控制機制在進行管控時難以采取針對性較強的措施，弱化了內(nèi)部控制機制的管控效果；另一方面，因為缺乏較為完善的信息傳遞渠道，共享能力較差，造成信息傳遞效率不高，在一定程度上對內(nèi)部控制機制的管控效果產(chǎn)生了影響。

（四）內(nèi)部監(jiān)督存在形式化和被弱化的現(xiàn)象

內(nèi)部監(jiān)督實質(zhì)上是對內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行過程中存在的缺陷和不足進行評價的過程，對于內(nèi)部控制機制的健全和完善具有重要意義。當前國有企業(yè)在此方面存在的主要問題就是內(nèi)部監(jiān)督形式化和被弱化，一方面，內(nèi)部監(jiān)督常用的工具——內(nèi)部審計的獨立性難以保障，獨立性不足使得內(nèi)部審計不能公正、客觀地對內(nèi)部控制機制進行評價，減弱了內(nèi)部控制機制的完善性和有效性；另一方面，內(nèi)部審計內(nèi)容仍然過于關(guān)注財務活動的事后審計，較少涉及風險導向、價值增值等審計方向，內(nèi)部審計監(jiān)督的作用被弱化。

四、國有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制機制以應對經(jīng)濟新常態(tài)的對策探討

結(jié)合上文經(jīng)濟新常態(tài)對國有企業(yè)的影響及國有企業(yè)在建立實施內(nèi)部控制機制過程中存在的主要問題分析，建議從如下角度對內(nèi)部控制機制進行優(yōu)化以應對經(jīng)濟新常態(tài)。

（一）轉(zhuǎn)變認識，積極營造健全完善的總體內(nèi)部控制環(huán)境

在經(jīng)濟新常態(tài)環(huán)境下，國有企業(yè)要從以下兩個方面來健全和優(yōu)化總體的內(nèi)部控制環(huán)境：一方面，企業(yè)的管理層要認識到內(nèi)部控制機制在經(jīng)濟新常態(tài)下對風險防控的重要作用，在運營管理過程中要積極投入人、財、物資源對企業(yè)的內(nèi)部控制機制進行頂層設(shè)計優(yōu)化，并且在管理實踐中要嚴格遵守執(zhí)行，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)控導向環(huán)境，增強內(nèi)部控制機制的約束力；另一方面，要在進行權(quán)責分配時增強橫向牽制效果，即建立完善的“三重一大”事項授權(quán)審批或者聯(lián)簽制度，對不同領(lǐng)導分管的具體業(yè)務工作也要制定相應的監(jiān)督制約制度，堅決杜絕“內(nèi)部控制人”的存在，為內(nèi)部控制機制的實施創(chuàng)造優(yōu)良的環(huán)境。

（二）建立風險因素信息庫，建立預警機制，增強風險防控能力

國有企業(yè)要增強其風險防控能力，關(guān)鍵可從以下兩方面采取優(yōu)化措施：一方面，增加對風險計量的定量程度，減少主觀因素的影響，即國有企業(yè)應當充分利用計算機的數(shù)據(jù)分析功能，結(jié)合自身的運營管理實際和歷史風險發(fā)生頻率及其造成損失的數(shù)據(jù)，總結(jié)歸納出與風險關(guān)聯(lián)性強的、比較完整的風險因素并形成數(shù)據(jù)庫，然后結(jié)合模糊評價法等風險計量方法建立風險計量模型，實現(xiàn)風險定性定量相結(jié)合的計量方式，并在此基礎(chǔ)上采取風險防控對策；另一方面，要在企業(yè)內(nèi)部結(jié)合風險因素數(shù)據(jù)庫制定風險的識別指標體系，根據(jù)識別指標體系對風險進行提前預警，將風險防控的關(guān)口前移，降低其破壞力。

（三）結(jié)合大數(shù)據(jù)和信息共享技術(shù)建立一體化的信息共享機制

要有效降低國有企業(yè)因信息溝通障礙而產(chǎn)生的信息不對稱現(xiàn)象，可以結(jié)合目前應用較為廣泛的大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息共享技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建以內(nèi)部控制機制為核心的信息處理和共享一體化平臺，利用信息共享技術(shù)全面打通業(yè)務與財務之間的數(shù)據(jù)壁壘，有效規(guī)避各種信息孤島和信息不對稱問題，提高內(nèi)部控制機制防控的精準程度，增加管控的有效性，同時結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)強大的數(shù)據(jù)收集、分析和價值挖掘能力，提高對信息的處理能力，在為信息傳遞提供有效渠道的同時提升傳遞效率，減少各種利益博弈現(xiàn)象，確保國有資產(chǎn)保值增值目標的實現(xiàn)。

（四）強化內(nèi)部審計在國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中的職能

要通過強化內(nèi)部審計的監(jiān)督職能來優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部控制機制，可從以下三個角度采取措施：一是改變內(nèi)部審計在國有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的層級，或者通過內(nèi)部審計人員委派等方式減少其受利益制約的因素，確保內(nèi)部審計部門和人員可以在相對獨立的組織環(huán)境中開展各種審計工作；二是建立新型內(nèi)部審計機制，結(jié)合經(jīng)濟新常態(tài)對全面風險管理的需求，建議國有企業(yè)在內(nèi)部實施風險導向性的內(nèi)部審計機制，突出內(nèi)部審計監(jiān)督的風險防控和價值增值功能；三是拓展內(nèi)部審計的內(nèi)容，即通過開展經(jīng)濟責任審計、專項審計以及項目審計等使內(nèi)部控制機制與內(nèi)部審計緊密配合，實現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務全面和全過程的監(jiān)督，增強內(nèi)部控制機制的管控有效性。

五、結(jié)語

本文以經(jīng)濟新常態(tài)為研究背景，以國有企業(yè)的內(nèi)部控制機制為研究對象，結(jié)合實踐對國有企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制機制過程中存在的問題進行總結(jié)和分析，然后結(jié)合問題以及內(nèi)部控制要素從多角度探討了國有企業(yè)在經(jīng)濟新常態(tài)環(huán)境下對內(nèi)部控制機制進行優(yōu)化的具體對策，旨在為國有企業(yè)增強其內(nèi)部控制有效性提供有益參考。