淺析政府會計制度下高校收入確認的問題

林莎

（浙江水利水電學院，浙江 杭州 310018）

一、引言

新政府會計制度于2019年1月1日起實施，針對高校收入確認的會計制度在收入確認原則和收入相關的賬務核算處理方面都發生了不少變化。這些會計制度內容上發生的改變對于收入種類比較復雜的高校來說是一個不小的挑戰，要迅速適應并正確運用新的會計制度處理好學校的收入確認工作，需要高校的財務人員有較強的綜合能力。高校收入確認工作是高校加強財務管理的重要內容，加強高校收入確認管理有利于規范高校財務工作，提高高校的財務管理水平。本文主要是對政府會計制度下的高校收入確認問題進行探討與分析。

二、概述

在當今的時代發展背景下，高等教育發展規模越來越大，教育財政體制也不斷進行優化改革以適應當代教育特點的要求。高校運行需要經費，其經費收入來源一般以國家財政撥款和地方財政撥款為主，其他經費為輔，其他經費包括學校經營性收入、校友捐贈、學生上交的學雜費、附屬單位上繳收入、科研事業收入等。相關的調查統計資料顯示，我國的一部分“雙一流”高校利用自身的實力優勢發展取得了較為可觀的收入。2019年的教育部直屬高校部門預算收入統計中，清華大學以297.21億元的總收入排名第一，這其中只有54.12億元來源于國家財政撥款；排名第二的浙江大學總收入為191.77億元，其中40.09億元來源于國家財政撥款；排名第三的是北京大學，總收入190.07億元，來源于國家財政撥款的有58.33億元。從排名前二十的高校收入與財政撥款收入占比來看，這一部分高校的創收能力非常強，收入來源非常廣泛。雖然這只是一部分綜合實力非常強的高校的現狀，但是我國的絕大部分高校都在積極發展自己的經營性收入，這些經營性收入來源也比較廣泛［1］。

充足的高校收入是高校得以高質量運行發展的重要保障，高校收入的確認與核算是高校財務的重要組成部分。政府會計制度改革后，會計核算內容與核算原則均發生了較大的變動。高校的會計核算模式從原來的收付實現制原則轉變為權責發生制和收付實現制的“雙基礎”原則，因此，收入確認工作得從財務會計和預算會計兩個角度進行處理。

三、高校各類收入確認的主要變化

（一）收入類科目設置的變化

2019年1月1日起各大高校就停止使用高等學校會計制度，開始實施新的政府會計制度，在高校收入類科目設置中發生了不少變化，主要表現為核算方式不再單一、科目劃分更加細化。政府會計制度分為財務會計收入和預算收入兩種核算方式進行核算。一些明顯的變化主要如下：原來的高等學校會計制度中的“財政補助收入”在新會計制度中分為兩種核算方式處理，即財務會計收入下的“財政撥款收入”和預算收入下的“財政撥款預算收入”。其他的“教育事業收入”“科研事業收入”“上級補助收入”“附屬單位上繳收入”以及“經營收入”也發生了同樣的變化。還有高等學校會計制度中的“其他收入”科目，在新會計制度中則分得更加具體，在財務會計收入中設置了“非同級財政直接撥款收入”“投資收益”“捐贈收入”“利息收入”“租金收入”和“其他收入”；在預算收入下設置了“非同級財政直接撥款收入”“投資預算收入”和“其他預算收入”三個科目。

（二）各類收入確認變化

除了財政撥款收入的賬務處理變化不大以外，其他收入類由于科目增多，收入確認和核算方式都有比較大的變化。以下舉幾個例子。

1.事業收入。新的會計制度將事業收入劃分為教育事業收入和科研事業收入。

對于教育事業收入，根據規定，財務會計核算方式下，學雜費可以分期確認，到每一學年度的最后一個月再按實際應收款項進行調整。賬務處理方法如下：首先，以應收取的學雜費分期在每月末進行確認，借記“應收賬款”相應的明細賬。貸記“事業收入—教育事業收入”；當收到款項時，借記“銀行存款”，貸記“應繳財政款”；上繳財政專戶時，借記“應繳財政款”，貸記“銀行存款”；最后，在收到財政回撥款時，在財務會計中借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”相應的明細賬，在預算會計中借記“資金結存—貨幣資金”，貸記“事業預算收入”［2］。

對于科研事業收入，根據規定，財務會計核算方式下，科研事業收入可以按合同完成的進度情況確認收入。根據實際情況可按科研項目時間進度、工作量進度等節點進行確認。賬務處理方法如下：收到款項且開了發票的時候，在財務會計模式下，借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”；預算會計下，借記“資金結存—貨幣資金”，貸記“事業預算收入”和“應交稅費”。

2.附屬單位上繳收入。附屬單位與高校之間一般是上下級關系。一些實力比較強的高校由于在某個專業領域具有較大的優勢，會依靠其培養的人才與附屬單位建立穩定的合作關系，取得互利互惠的效果。雖然附屬單位與高校都是獨立核算的單位，但是根據有關規定，附屬單位會有按規定上繳事業單位的收入，這部分收入的賬務處理如下：在確認時借記“其他應收款”，貸記“附屬單位上繳收入”，在實際收到款項時，財務會計核算中借記“銀行存款”，貸記“其他應收款”，預算會計核算中借記“銀行存款”，貸記“附屬單位上繳預算收入”。

3.租金收入。一般高校內的很多經營商鋪都會對外出租，取得租金收入。租金收入是高校最常見的收入類型。新的會計制度中不同的核算方式下租金收入科目級別不同，在財務會計下租金收入為一級科目，在預算會計下則為“其他收入—租金收入”。賬務處理如下：當收到租金時，在財務會計借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”；預算會計下，借記“資金結存—貨幣資金”，貸記“其他預算收入—租金預算收入”和“應交稅費—應交增值稅”。

四、加強高校收入確認工作的幾點建議

（一）高校財務人員要積極提高綜合業務能力

以前實施的高等學校會計制度采用收付實現制，高校的財務人員習慣了用收付實現制來處理會計業務，形成了比較固定的思維，因此難以在短時間內迅速轉換為運用權責發生制的思維看待業務。新的政府會計制度對高校財務人員的能力提出了更高的要求，要求財務人員同時熟練使用收付實現制和權責發生制做好每一項業務處理。這就要求高校財務人員有較強的學習能力和判斷能力，根據業務發生的實際情況進行權責的判斷處理入賬。因此，高校的財務人員要積極提高自身的綜合業務能力，主動學習新知識，盡快轉變單一核算模式思維，加強對權責發生制的學習和理解，多參加專項業務培訓，盡快適應政府會計制度的會計科目變化以及會計核算方式變化，提高對收入類業務的判斷確認準確度，保證會計業務的處理正確規范。

（二）高校財務要進一步提高信息化水平

在信息技術飛速發展的今天，財務信息化已是大勢所趨，不論是企業還是事業單位，財務平臺系統都在不停地更新換代，以跟上信息時代發展的步伐。高校的財務信息系統軟件也應該及時更新換代，不能滿足于簡單的系統功能，而是要保證財務工作質量與效率處于一個相對領先的水平，高質量的財務管理有利于促進學校實現資金效益最大化，提高辦學質量，從而提高學校各方面的競爭力。因此，高校需要重視信息化建設，提高財務信息化水平，積極引進先進的信息運用系統軟件，為財務會計工作提供良好的條件基礎。高校可以打通系統功能，實現學生管理系統與學生收費系統之間的信息共享，建立一個功能齊全的信息系統平臺，實現財務與業務的信息實時更新共享，不斷地完善財務收入管理系統，提高對高校收費的管理效率。

五、結語

政府會計制度下，高校財務管理問題值得引起重視，對于高校各類收入的確認問題需要依據準則制度進行規范化處理，要保證收入確認的準確性與及時性，需要高校重視財務人員綜合能力的培養以及提高財務信息化建設水平，同時也要不斷地完善財務管理模式，從而提高高校資金的使用效益，促進高校穩定健康發展，取得更大的進步。