注冊會計師智能化審計初探

王銳

（新聯(lián)誼會計師事務(wù)所<特殊普通合伙>，山東 濟(jì)南 250021）

一、智能化審計概述

“智能化審計”就是將大數(shù)據(jù)的理念、技術(shù)運用于審計工作中，通過將普適性強、成熟度高的數(shù)據(jù)采集技術(shù)、數(shù)據(jù)整理技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)及審計判斷技術(shù)等以審計模板的形式固定下來，形成以審計模板為核心的審計軟件，審計人員通過點擊按鈕及輸入必要的條件，即可開展審計技術(shù)。審計智能化的基礎(chǔ)是大數(shù)據(jù)，核心是人工智能，審計智能化將大大降低時間、地域等因素對審計項目的制約，將顛覆傳統(tǒng)的審計組織模式，極大地提高審計工作效率，引領(lǐng)審計工作新的發(fā)展與變革。

二、審計智能化對審計主體和客體的影響

（一）對審計主體產(chǎn)生的影響

1.審計智能化的產(chǎn)生、發(fā)展對會計師事務(wù)所的運營模式產(chǎn)生了重大影響。傳統(tǒng)模式下，合伙人、審計經(jīng)理在不到現(xiàn)場的情況下，無法遠(yuǎn)程監(jiān)控審計項目進(jìn)展、復(fù)核審計工作底稿等工作。審計管理系統(tǒng)的信息化讓管理可以隨時隨地進(jìn)行，不再受時間和空間的限制。

2.注冊會計師審計智能化發(fā)展急需審計人員開拓創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計理念。審計智能化要樹立三種理念：一是數(shù)據(jù)優(yōu)先理念。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式創(chuàng)新加上信息技術(shù)的日益發(fā)展與廣泛應(yīng)用，使得被審計單位的經(jīng)營、管理和核算模式出現(xiàn)了幾何級的提高，SAP 的應(yīng)用使傳統(tǒng)的會計核算、經(jīng)營管理系統(tǒng)的構(gòu)成要素轉(zhuǎn)向高效、復(fù)雜的信息系統(tǒng)。二是業(yè)財統(tǒng)一理念。在大數(shù)據(jù)背景下，要充分利用信息化的手段，關(guān)注資金的走向、物資的走向、業(yè)務(wù)的走向，與金稅三期中的三流比對有一定的相似方式，從中發(fā)現(xiàn)疑點，深挖嚴(yán)查。三是多角度協(xié)同分析理念。通過對數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位和關(guān)聯(lián)分析，整合資源，匯總有用的信息，從根本上實現(xiàn)審計模式的創(chuàng)新。

3.注冊會計師審計智能化發(fā)展急需審計人員開闊大數(shù)據(jù)審計視野。審計的全面覆蓋要求和構(gòu)建審計免疫系統(tǒng)需要審計人員對大量的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，形成三維立體透視圖。

（二）注冊會計師審計智能化對審計對象客體的影響

1.智能化審計使會計主體界限趨向更加模糊?；ヂ?lián)網(wǎng)信息技術(shù)的高速發(fā)展，提升了知識和信息傳播的時速性和廣泛性，交易和決策不用當(dāng)面也能完成。電腦技術(shù)和通信技術(shù)相結(jié)合，形成了“國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)”。一些特定目的公司（SPV 公司）可以通過國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)將若干家企業(yè)組合成網(wǎng)，以自己公司的名義進(jìn)行商品（包括技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)和組建特定目的基金）交易。這種交易業(yè)務(wù)一旦完成，公司即可在數(shù)秒內(nèi)解除協(xié)作關(guān)系。這些創(chuàng)新交易行為，給會計假設(shè)中的會計主體和持續(xù)經(jīng)營帶來了直接挑戰(zhàn)。

2.智能化使審計范圍和審計對象需要拓展。目前大量企業(yè)使用SAP 軟件，因此智能化條件下財務(wù)報表審計涉及整個商業(yè)行為，并且這種商業(yè)行為是在網(wǎng)絡(luò)上運轉(zhuǎn)的，其中一部分還是看不到實體的，是虛擬的和真空的，特別是智能化系統(tǒng)高度自動化，審計證據(jù)是無紙化運行的，僅以電子形式存在，信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性在很大程度上決定了審計證據(jù)是否充分和恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮到這種情況，在通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，應(yīng)如何評價其相關(guān)控制的有效性，審計的范圍要拓展到對整個經(jīng)營系統(tǒng)交易過程及控制的測試。

與之對應(yīng)的是審計對象要跳出財務(wù)報表和財務(wù)資料，擴展到被審計單位內(nèi)部控制、資信實力和交易流程等諸多事項。

三、審計工作中智能化應(yīng)用的計劃安排與具體實施

針對傳統(tǒng)審計工作的缺點，探索審計作業(yè)智能化工作，充分利用人工智能技術(shù)，將審計工作帶入信息化時代，提高審計工作效率，是未來審計發(fā)展的必然趨勢。筆者結(jié)合業(yè)內(nèi)先進(jìn)經(jīng)驗和自身工作提出如下措施。

（一）審計工作中智能化應(yīng)用的計劃安排

1.明確操作標(biāo)準(zhǔn)及程序，使審計作業(yè)智能化、規(guī)范化。實現(xiàn)審計工作智能化，明確操作標(biāo)準(zhǔn)及程序，確保智能化工作有序、規(guī)范。按照規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)及程序進(jìn)行智能化工作，有利于達(dá)到審計作業(yè)智能化工作統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和要求。

2.滿足審計作業(yè)智能化的要求，完善審計作業(yè)管理。審計作業(yè)智能化工作，是將人工智能引入流程中，運用計算機完成部分煩瑣、機械重復(fù)的工作，將異常指標(biāo)和處理嵌入軟件中，運用人工智能判斷關(guān)鍵指標(biāo)，在出現(xiàn)異常時提示處理，完善作業(yè)管理。

3.注重實效，不流于形式，重在實用。審計作業(yè)智能化工作要以實用為主，不能流于形式。審計作業(yè)智能化的目的是提高審計效率。圍繞這一目標(biāo)開展的審計作業(yè)智能化工作，要充分考慮充分性和完整性，只有確保在足夠多的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行分析才能達(dá)到超過非人工智能化審計的效果。

（二）審計工作中智能化應(yīng)用的實施

審計工作中，智能化應(yīng)用是在充分利用現(xiàn)代計算機技術(shù)的基礎(chǔ)上，在審計項目實施過程中使各類審計證據(jù)以智能化的載體存在，按照審計準(zhǔn)則要求利用計算機技術(shù)，進(jìn)行審計信息的有機鏈接。在審計信息智能化體系中，建立的結(jié)構(gòu)體系不能隨意變更。因此，在具體實施時，要對其進(jìn)行深入分析，確保具體實施的內(nèi)容完整規(guī)范。

（三）風(fēng)險控制

與傳統(tǒng)審計工作資料管理類似，在審計工作智能化過程中，也要增強風(fēng)險意識，注意防范風(fēng)險。一般而言，審計工作智能化風(fēng)險主要包括兩個方面：一是智能化工作自身的固有風(fēng)險；二是智能化檔案歸檔和管理過程中產(chǎn)生的風(fēng)險。

1.智能化工作固有風(fēng)險控制。傳統(tǒng)審計中，由于存在實體資料的現(xiàn)場交接，因此不存在非正常渠道獲取審計資料的問題。但在智能化審計過程中，紙質(zhì)資料大幅度減少，對方提交的多為各類電子文檔，而且有被審計單位存在多個系統(tǒng)運行的情況，審計人員不能因為自己操作熟練而代為提取原始資料，必須堅持讓被審計單位提交電子文檔，對獲取的電子文檔實時刻盤固化，厘清審計責(zé)任。另外，關(guān)鍵審計證據(jù)的取得仍然要有充分的證明能力，不能因為智能化審計就忽視了紙質(zhì)證據(jù)的獲取，要從實際工作需要出發(fā)，關(guān)鍵審計證據(jù)仍要取得紙質(zhì)證明。

2.智能化檔案歸檔過程中的風(fēng)險控制。在審計業(yè)務(wù)智能化過程中，要根據(jù)電子文件的特點特別注意電子檔案管理工作，以防止誤操或故意人為造成電子檔案丟失的情況。同時，為了便于后期查閱和檢索，還要養(yǎng)成良好的習(xí)慣，及時刪除無用或重復(fù)的電子文檔，以防止審計電子檔案重復(fù)或無用造成對查閱者的干擾。為提高電子文檔整理工作的效率，審計組一般要指定專人負(fù)責(zé)，在做好電子檔案備份工作的同時，做好電子文檔的整理和更新工作，確保審計檔案的唯一性、正確性。同時，還要防止本所其他項目組濫用。

四、結(jié)語

在大數(shù)據(jù)時代，新技術(shù)的發(fā)展改變了注冊會計師的工作方式，也對整個審計行業(yè)提出了更高的要求。注冊會計師審計智能化，更應(yīng)該強調(diào)以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟顬橹鲗?dǎo)，以注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，以提高審計效益為目標(biāo)，是實施審計信息化工程的基礎(chǔ)；能用好大數(shù)據(jù)的人是具有會計師執(zhí)業(yè)判斷能力的人，在不同的趨勢變化中找到規(guī)律、趨勢和關(guān)聯(lián)性，這才是專業(yè)服務(wù)業(yè)。

注冊會計師行業(yè)從誕生的那一天起，就注定了絕不是一個抱殘守缺而是不斷創(chuàng)新順應(yīng)歷史潮流的行業(yè)，也是一個擅于組合各類先進(jìn)工作方式的行業(yè)。在嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則開展業(yè)務(wù)這一前提下，合理利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)，在這個大發(fā)展時期開展智能化審計工作，獲取充分的審計證據(jù)，可以極大地提高工作質(zhì)量，注冊會計師審計行業(yè)也能夠在這個百年未有之大變局的環(huán)境下提供符合社會發(fā)展需要的服務(wù)。