境外施工項目稅務風險控制

王鑫

（中化化學工程第十三建設有限公司，河北 滄州 061000）

一、施工企業國外承攬工程項目現狀

隨著全球經濟一體化的深入發展，我國“一帶一路”倡議不斷推進，施工企業國外承包工程項目業務迅猛發展，規模也在日益擴大。根據商務部的統計，2018年我國國外承包工程新簽合同額為1.6萬億元，2019年我國國外承包工程新簽合同額為1.8萬億元，同比增長12.5%；2018年我國國外承包工程營業額為1.12萬億元，2019年我國國外承包工程營業額為1.19萬億元，同比增長6.25%。2020年雖受新冠肺炎疫情的影響，但上半年國外承包工程新簽合同額也達到了0.75萬億元，國外承包工程營業額達到0.43萬億元。與此同時，國外施工承包項目的規模和檔次不斷提高，以筆者所在的建筑央企為例，2019年該公司在國外簽訂了一個千億大單以及數個百億大單。施工企業國外承攬工程模式在不斷創新發展，產業分工體系深化，國際承包商綜合實力不斷增強，經營管理日益科學化、信息化、規范化，重視安全工程和綠色建筑，國際金融機構的支持力度也加大了。

二、境外施工項目稅務風險形成的原因

境外施工單位大多缺少應對國外稅務的各項經驗。由于不同國家國情、經濟、社會環境、稅收稅制環境不同，境外施工工程在開發過程中面臨的稅務風險更加復雜和多樣。稅務風險導致很多境外施工項目重大虧損的情況不斷出現。因此，加強稅務風險控制對境外施工項目提升管理水平和經濟效益具有重大意義，如何進行稅務籌劃和稅務風險防范控制是急需深入系統研究的問題。境外施工項目產生稅務風險的原因有很多方面，主要有以下幾點。

（一）宏觀環境帶來的稅務風險

不同國家的稅收稅制差異較大，在政局動蕩、稅務環境不穩定的國家，稅收稅制不完善且政府政策不斷變化，導致稅收執法不規范且缺乏納稅指引，面臨稅務爭端時，執法解釋也帶有一定的隨意性。舉例來說，筆者所在的建筑央企承攬的境外項目大多在中亞、東亞、非洲等落后國家和地區，如烏茲別克斯坦、哈薩克斯坦、莫桑比克、阿爾及利亞、土耳其、安哥拉、伊拉克等國家，這些國家有的政局動蕩，有的經濟條件落后，稅收稅制相對不夠完善，導致很多項目面臨著巨大的稅務風險。

（二）會計政策不同帶來的稅務風險

國內施工項目的賬務依據財政部制定的《企業會計準則》進行會計核算和財務報表的編制工作，而境外施工項目要依據國際會計準則理事會頒布的《國際財務報告準則IFRS》或者項目所在國家的會計制度來進行會計核算及財報編制，適用的準則不同，會計科目、核算辦法就存在很大差異，這導致跨境稅務事項的實施和銜接存在很大阻力，容易引發稅務風險。

（三）項目管理運營引發的稅務風險

企業未在項目開發階段進行充分的商務調研，也未充分考慮當地稅收征管問題，未能選定合適的合同主體和組織形式；企業合同管理人員未在經營決策、簽訂合同等方面充分考慮當地稅收稅制及征管問題；項目執行期間整體稅務規劃和籌劃不夠，未依法辦理涉稅事項，未充分利用稅收雙邊協定等稅收優惠政策；項目結束后未及時處理稅務風險事項，遺留隱患，造成了無法彌補的稅務損失。境外施工項目的稅務管理體制不健全，內賬外賬管理不完善、銜接不好，財務人員專業水平和管理水平不足等都會大大增加境外施工項目的稅務風險。

三、境外施工項目的稅務風險控制策略

境外施工項目的稅務風險控制策略要貫穿項目的整個周期，它不是某個階段或某一時期的工作，而是一個長久的、持續性的工作，需要從頭策劃、部門聯動、執行落地，才能有效防控稅務風險。以筆者所在的建筑央企在俄羅斯建設的尿素項目為例。

（一）項目跟蹤階段的稅務風險控制

公司國際市場部在項目跟蹤階段運用PEST分析法（宏觀環境的分析，P 是政治politics，E 是經濟economy，S 是社會society，T 是技術technology）對當地的宏觀環境進行了全面的調研分析，財務資產部也從該項目跟蹤階段開始介入，對俄羅斯的財務制度和稅收制度進行了調研，調研重點包括俄羅斯財會政策和財會制度、俄羅斯當地的稅收稅制政策、俄羅斯的稅法體系、俄羅斯與中國的雙邊稅收協定、稅收優惠政策等，重點關注與項目有關的稅種及稅率，如增值稅、利潤稅、個人所得稅、關稅、印花稅、其他小稅種等，關注相關稅收優惠政策及申請辦理條件、流程等。

（二）項目投標報價及合同談判階段的稅務風險控制

該項目在投標報價和合同簽訂過程中對稅務風險的把控主要體現在以下幾個方面：澄清需要施工企業負擔的各個稅種和相應稅率，如增值稅20%、利潤稅20%、個人所得稅13%等；從國內角度考慮項目所在地稅負，稅費承擔主體的選定，各種成本發票的取得等，對照合同稅務條款逐項分析解讀。同時，對項目整體稅務費用進行了測算，設置了相應稅務條款，并制定了初步稅收籌劃方案。

（三）項目實施階段的稅收風險控制

1.境外施工項目當地化稅收管理。企業除了要聘請有經驗的境外項目財務管理人員外，還可聘請熟悉當地稅法、財務會計制度、恪守職業道德的會計師，按照當地的稅法要求進行嚴格的稅務管理。從稅務登記、相關票據開具、收取、憑證制單、賬務處理到按時正確申報、及時納稅整個環節都要進行嚴格把控，從嚴管理。也可聘請當地有相關資質的合法稅務機構，協助企業審核和編制當地稅務部門要求報送的各種報表。此外，企業要及時取得當地稅務機關出具的當年所有的完稅憑證，并對當年境外項目賬務進行審計，以便根據稅收協定的規定及時在國內進行稅務抵扣。

2.成本發票的嚴格管控。由于當地會計核算對票據的要求不同于國內，所以，在成本發票的取得方面要嚴格把控，避免出現因票據不合規或票據不全導致不能計入成本或可計入成本但不能計算抵扣增值稅的情況。同時還要根據施工收入合理匹配成本，避免利潤虛高，超交利潤稅，這既會直接影響項目資金流的正常運轉，也有可能間接影響現場施工進度。

3.做好市場對比分析。對機械、設備、材料的采購與租賃，要做好市場對比分析，同時要與國內出口成本對比，找出成本平衡點，明確材料和機械設備的獲取方式，合理控制成本，保持較穩定的利潤稅。

4.工人工資涉及的個人所得稅和當地社保問題。因為當地個人所得稅制度不同于國內，是按實際工資的13%計算繳納個人所得稅，不同于國內的起征點和超額累進稅率，所以，在施工項目涉及大量人力資源的情況下，一定要做好個人所得稅的合理籌劃，避免造成嚴重損失。同時，當地對高新技術簽證和普通工作簽證規定的社會保險繳納比例有很大差別，高新技術簽證人員社保繳納比例為0.9%，而普通工作簽證的人員社保繳納比例高達30.9%，社保增加導致工資增加，個人所得稅增加，所以，必須做好個人所得稅的合理籌劃。

（四）項目結束時的稅務風險控制

施工項目結束時，要根據結算的情況進行納稅清理，找出工作遺留問題，按時繳納各種稅款，避免稅務罰款的風險。要積極配合當地的稅務稽查，及時取得完稅憑證，項目的稅務單據要整理歸檔，總結整個項目施工階段的稅務籌劃工作，為以后的項目打下基礎。

四、結語

境外施工項目的稅務風險管理和防范控制工作具有一定的復雜性，必須在實踐中總結經驗，執行稅務風險防控措施要堅持理論結合實際，加強會計檔案管理，一定要執行項目的整體稅務規劃，各部門聯動規范稅務事項，以起到降低項目稅務風險的作用。稅務風險是境外施工企業必須面對的現實性問題，企業必須建立一整套完整科學的稅務風險管理體系，積極應對并盡力解決各種稅務風險問題，保障境外項目的收益，提高企業的國際市場競爭力。不同國家的經營環境不同，稅務風險的表現形式及其危害也有很大差異，需要具體問題具體分析，有針對性地采取相應解決措施，盡可能地控制稅務風險。