金稅四期背景下施工企業稅收風險管理思考

鄧文琪

（1湖南省核工業地質局 放射性核素檢測中心，2核工業長沙中南建設工程集團公司，湖南 長沙 410007）

一、金稅四期內容簡介

所謂金稅四期工程，也即國家級稅務信息系統工程，是我國電子政務工程的重要組成部分。我國從1994年開始著手金稅系統建設，目前已經建設到了第四期。金稅四期具有強大的數據處理能力，對涉稅企業能夠做到精準管理，可以通過自上而下的掃描，實現稅務信息的全方位覆蓋，包括納稅人、納稅環節、納稅事項、稅務部門等。金稅四期系統集預警評估、風險識別、風險應對、測評分析等多流程于一體，通過實名認證等方式，聯合全國征信體系、稅警協作等多方面通力配合，具有比前三期更加強大的功能，內容更加完善、運行更加流暢、流程更加合理，為稅務部門監管以及工作效率的提升起到了巨大的推動作用。

二、金稅四期背景下施工企業稅收風險點

（一）成本核算的準確性值得商榷

對于施工企業而言，經常會通過虛列成本的方式進行造假，因為施工企業的開發流程多且分散，時間周期長且專業性較強，系統核對成本工作量較大，加上在綠化以及土石方工程項目中存在很多隱蔽的工程，一旦竣工之后再重新核對將會非常困難，這也為施工企業造假成本提供了可乘之機。另外，有的企業通過實際支付計入成本的方法來進行管理，成本和收入的不匹配造成企業真實成本無法核實。在金稅四期系統下，稅務部門能夠聯合多方平臺數據進行系統性管理，施工企業的造假成本及代價將會大大提升。

（二）電子申報過程中的數據存在諸多問題

通過稅收管理可以發現，有些施工企業還是采用傳統的手工方式進行會計記賬，業務人員因為自身水平及素質有限，對電腦軟件不能靈活使用。金稅四期下，稅務部門要求所有票據都進行電子化，企業通過網絡平臺自主申報稅務，如果財務人員不能對系統軟件有比較詳細的了解，將可能由于人為因素導致數據申報信息的真實性得不到保障，一旦填寫數據有誤，將會導致納稅款項的錯誤，如果系統執行了錯誤的指令，再回測將會給企業帶來巨大的成本。

（三）個稅代扣代繳不足額

施工企業為了控制成本，往往在房屋建設過程中會雇用臨時工或者將業務分包，這些人員都是臨時雇用的勞務工，并不是企業在編人員，這類人員的最大特點就是流動性強。這些臨時工的勞務報酬通常不會記錄到企業的工資表中，加上金額不是特別大，勞務費用也沒有開具正規的發票，大部分施工企業都是通過現金的方式直接支付，對于這些個人所得稅的監管，一直以來也是稅務部門的難題。但金稅四期系統下，施工企業必須對勞務工的個人所得稅進行全員全額申報，不能通過現金發放的方式支付勞務報酬，必須通過銀行代發并計提有效的個人所得稅。如果施工企業不能嚴格按照流程辦理，將會造成個人所得稅的流失，最終引致較大的稅收風險。

（四）銷售收入和建造成本不能及時結轉

施工企業的銷售收入以及成本支出都具有較長的賬期，而金稅四期系統要求企業必須按照月度或季度的方式錄入提交財務數據，企業所得稅按照財務報表預計的毛利進行納稅申報。目前很多施工企業還沒有按照稅法規定進行當期所得稅的申報，導致當期所得稅繳納額度不足。之前大部分企業通過這種手段進行延期納稅，期待稅務部門發現后糾正，通過時間來換取資金價值，進而節約成本。在金稅四期模式下，這種投機行為將無處遁形，一旦發現企業不能誠信納稅，就會導致企業的信用值打折，給涉稅企業帶來不必要的無形損失。

三、金稅四期背景下施工企業稅收風險成因分析

（一）施工企業經營活動具有特殊性和復雜性

施工企業特殊的經營性質導致其一直以建筑和土地為經營對象，這區別于一般的商品生產。施工企業的經營業務范圍涵蓋了房屋建設、土地流轉、所有權交易等等，施工企業開發經營的形式也紛繁復雜，相比其他行業差異化比較明顯，在施工開發環節，需要進行招標立項、取得建設經營權，然后才能施工、建設和銷售，在這些環節不同企業的表現形式往往差異較大，比如招標環節就可能出現既有自身企業參與也有委托子公司參與的現象。

（二）稅收制度復雜多變

施工企業涉及的納稅種類比較多，不同的稅種在管理以及繳納方式方面有巨大的區別。對于日常稅款申報，施工企業較難處理涉稅風險點，所以稅務風險也是施工企業普遍存在的一個現象。另外，由于業務熟練度以及思想文化水平之間的差異，不同的稅務人員對稅法的理解也存在偏差，同時也有不同的標準，最終造成不同施工企業在面臨同樣的納稅事項時，出現多樣化的納稅管理結果。

（三）施工企業管理人員稅務風險意識薄弱

施工企業普遍存在的一個問題就是對稅收風險的認知程度低，雖然有聘請專門的會計，但這些會計人員通常只是對日常的納稅進行申報，并沒有建立相應的會計風險管理機制。現代企業管理要求企業做好稅務風險管理，不能局限于納稅申報和會計核算環節，需要從整個經營流程全方位把控稅收管理，做到事前計劃、事中監督、事后查驗。領導的重視是風險管理的關鍵環節，只有領導對稅務風險管理引起足夠的重視，才能在企業范圍內推行稅務風險管理教育，讓每一個員工都能意識到風險的存在，從而做好預防和管理工作。

（四）施工企業缺乏嚴格的內控管理制度

施工企業生產環節多、周期長且稅種復雜，這就要求對于生產經營的每一個環節都能做到科學管理，這對企業內部控制制度提出了更高的要求。而現階段大部分施工企業只重視生產經營和業務拓展，為節約成本而忽視了對內部控制的管理。對施工企業而言，這種情況導致的失誤風險將會大大增加。金稅四期環境下，施工企業要注重加強內部控制體系建設，在對稅務風險有明確認知的前提下形成全面的風險管理體系。

四、金稅四期背景下施工企業稅收風險管理建議

（一）加強施工企業稅收風險意識教育

金稅四期系統的完善對施工企業的要求更為苛刻和嚴格，企業所面臨的稅收風險也越來越大，需要加強危機意識的教育和培養，提升施工企業的整體風險管理水平和能力，管理人員需要意識到一旦風險發生就會給企業帶來巨大的損失，從而積極主動地學習和理解稅收風險的相關知識，通過必要的手段降低風險發生的可能性。

（二）更新內控管理人員配備

稅收風險體系需要根據不同行業的特點組建。對施工企業而言，要根據開發經營的特點建立專門的稅收風險管理部門，并配備專業的風險管理人員。需要做到：第一，設立稅收風險管理的目標和規劃，將責任落實到人，科學設定不同部門及人員的風險管理工作職責；第二，風險管理過程中，落實崗位職責中的獨立和互補特性，將不相容的崗位進行分離，并建立監督約束機制；第三，引進和培養稅收風險管理人才，提升專業技能和職業素養。

（三）強化企業內部風險控制的有效性

施工企業做好內部風險控制管理工作，需要理解金稅四期背景下的涉稅項目，并及時針對這些項目結合企業實際制定科學的管理體系，在風險控制部門的統一協調下完成部門工作，從而最大限度地規避風險。

（四）加強對票據憑證的管理和維護

施工企業經營復雜，稅收相關的票證也較多，一般稅務部門也只能通過相應的票據對涉稅企業進行管理。營改增實施之后，施工企業的票據統一變更為增值稅發票，這就要求對票據進行更加規范的管理，尤其是在金稅四期背景下，施工企業想要開具虛假票據將變得不可能。按照現行法律規定，非法開票和虛假開票都需要負相應的法律責任，企業的違法操作行為將構成犯罪，將追究實際控制人以及法定代表人的刑事責任。

五、結語

當下，我國施工企業稅收風險還側重于管理層等宏觀方面，對于微觀個體的研究相對不足，相當一部分研究成果都出現在營改增政策之前，更沒有考慮到金稅四期的宏觀背景，所以對現有的施工企業沒有太大的指導意義。金稅四期系統上線后，施工企業必須認真思考和解決現存問題，從而提升其稅收風險管理能力。