建筑企業(yè)納稅管理與稅收籌劃探討

孫盈盈

（河南永吉路橋發(fā)展有限公司，河南 周口 466000）

一、引言

自2016年“營改增”政策在全國范圍和各行各業(yè)試點推進以來，與建筑施工企業(yè)主營業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策和適用稅率都得到了較大的調(diào)整。尤其是在增值稅納稅環(huán)節(jié)，企業(yè)的增值稅稅率下降到9%，在政策允許范圍內(nèi)對進項稅額進行抵扣，在一定程度上避免了重復(fù)征稅的問題，也有效緩解了建筑施工行業(yè)的資金壓力。

二、建筑企業(yè)稅收籌劃方案分析

（一）增值稅籌劃

其一，在材料采購環(huán)節(jié)，按照征稅標(biāo)準(zhǔn)，不同性質(zhì)的原材料在采購環(huán)節(jié)適用的稅率存在差異性。以公路施工項目為例，施工過程中常用的鋼筋、水泥等大宗材料的適用稅率為13%，碎石、砂石的適用稅率為3%［1］。施工材料費用可以進行稅前抵扣，但需要企業(yè)結(jié)合工程項目設(shè)計確定不同作業(yè)環(huán)節(jié)對各類材料的需求，以及施工項目的具體地理位置。當(dāng)施工過程中對鋼筋和水泥等大宗材料需求更多時，可以最大限度地降低企業(yè)稅務(wù)成本；反之，當(dāng)對地材需求較多時，企業(yè)的可抵扣范疇縮小，稅務(wù)成本也會隨之增加。此外，由于項目施工過程中，在材料采購、設(shè)備引入以及勞務(wù)費用等方面成本占比較高，當(dāng)企業(yè)為總承包商時，企業(yè)可以與業(yè)主簽訂包工包料合同，即由建筑施工企業(yè)自行準(zhǔn)備原材料和施工設(shè)備，將這一部分成本進行進項稅抵扣，也能夠達(dá)到降低增值稅稅費的目的。

其二，在施工設(shè)備引入環(huán)節(jié)，依據(jù)國家當(dāng)前的財稅政策規(guī)定，針對有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，對于一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)，適用稅率為13%，計稅方式為：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額；當(dāng)企業(yè)為小規(guī)模納稅人時，采取簡易計稅的方法，適用3%的征收率，計稅方式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。由于大部分建筑施工企業(yè)的施工設(shè)備引入通常采取租賃的方式，為了取得13%的增值稅可抵扣發(fā)票，企業(yè)需要適當(dāng)增加施工項目的單位成本，平衡設(shè)備、租賃成本和進項稅抵扣范圍之間的關(guān)系，確保企業(yè)經(jīng)濟利潤最大化。

其三，在人工勞務(wù)成本管理環(huán)節(jié)，建筑施工企業(yè)在人工勞務(wù)費用方面的支出部分，如果與當(dāng)?shù)貏趧?wù)單位簽訂用工合同，可以獲取增值稅專用發(fā)票，用于增值稅抵扣；但如果企業(yè)采取自行組織施工人員施工的方式，則這一部分成本費用不能進行抵扣，需要自行承擔(dān)。

（二）所得稅籌劃

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%。建筑施工企業(yè)作為納稅主體，與其他普通企業(yè)適用同等的稅率。但在所得稅方面，國家近年來對特殊區(qū)域和特殊產(chǎn)業(yè)出臺了一系列優(yōu)惠政策，例如我國中西部經(jīng)濟稍微落后的區(qū)域、以技術(shù)創(chuàng)新為主營業(yè)務(wù)的高新技術(shù)行業(yè)、從事污染防治的環(huán)保企業(yè)以及投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)等，可以享受所得稅稅率15%的優(yōu)惠政策［2］。建筑企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段，為了滿足稅收優(yōu)惠政策的享受條件，可以通過在國家支持的經(jīng)濟區(qū)域設(shè)置子公司或轉(zhuǎn)移投資項目的方式，適用較低的所得稅稅率。同時，通過對近年來稅收政策改革趨勢的研究，可以發(fā)現(xiàn)國家對技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域的支持力度較大，無論是研發(fā)費用加計扣除政策還是所得稅從低納稅，技術(shù)研發(fā)型企業(yè)在稅務(wù)籌劃中的優(yōu)勢都更明顯。建筑企業(yè)可以以提升施工工藝水平為目標(biāo)，在施工設(shè)備更新、工藝技術(shù)升級等環(huán)節(jié)投入更多的資金，不僅能夠全面提升建筑質(zhì)量，還能夠享受研發(fā)費用75%加計扣除政策和15%的所得稅稅收優(yōu)惠政策，有利于企業(yè)合理控制稅務(wù)成本。

（三）其他稅種籌劃

建筑企業(yè)的收費項目還包括印花稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅等，這些在稅務(wù)成本中也占據(jù)著重要的地位。因此，企業(yè)還需要針對以上收稅項目進行事前籌劃。政策規(guī)定，建筑安裝工程承包合同需要按照承包金額的萬分之三進行貼花，繳納印花稅。在個人所得稅代扣代繳服務(wù)項目中，企業(yè)需要承擔(dān)一定比例的員工社會保險費用，包括養(yǎng)老保險、工傷保險以及失業(yè)保險等。在城市維護建設(shè)稅收政策方面，不同納稅區(qū)域的稅率存在一定的差異。納稅人處于市區(qū)，則以7%為征稅稅率；納稅人所處地區(qū)在縣城或城鎮(zhèn)，則適用稅率為5%；納稅人所處區(qū)域不屬于市區(qū)、縣城或城鎮(zhèn)，適用稅率為1%。基于以上政策，建筑企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時，一方面，由于施工行業(yè)人工成本占比較大，員工個稅繳納方面必然會給企業(yè)帶來較大的成本壓力，所以施工企業(yè)可以考慮更合理的用人方式，通過對員工工資抵扣、社會保險費用支出、個稅代扣代繳管理等內(nèi)容的綜合計算，通過勞務(wù)外包的方式降低用人成本；另一方面，建筑施工行業(yè)的施工項目存在跨區(qū)建設(shè)的特征，在城市維護建設(shè)稅費籌劃階段，企業(yè)可以充分把握這一特征。

三、建筑企業(yè)提升納稅管理水平的策略

（一）基于戰(zhàn)略完善稅務(wù)管理體系

在實務(wù)操作中，首先，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)以頂層戰(zhàn)略設(shè)計為突破口，通過下發(fā)政策文件、組織人員培訓(xùn)等方式，使企業(yè)管理層和執(zhí)行層人員都能夠充分意識到稅務(wù)管理工作的重要性，將稅務(wù)管理工作上升到企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略高度，基于合法性、經(jīng)濟性等原則開展稅務(wù)籌劃工作。其次，針對部分建筑企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)不完善的問題，企業(yè)需要將稅務(wù)管理工作從財務(wù)部門分離出來，設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)管理小組，將管理崗位細(xì)化為納稅申報、專用發(fā)票管理、稅籌方案設(shè)計、稅務(wù)風(fēng)險管理等；同時，加強與其他業(yè)務(wù)部門之間的聯(lián)系，深入業(yè)務(wù)前端指導(dǎo)業(yè)務(wù)活動的開展，并參與重大決策環(huán)節(jié)，確保稅務(wù)籌劃方案能夠落地執(zhí)行。最后，為了避免納稅籌劃方案超過稅收政策的邊界，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)、第三方中介機構(gòu)以及行業(yè)稅務(wù)管理專家之間的聯(lián)系，確保對稅收政策的解讀口徑與稅務(wù)機關(guān)保持一致，并可以在項目管理層面出現(xiàn)疑難涉稅問題時及時尋求外部協(xié)助，有效防范稅務(wù)管理風(fēng)險。

（二）合理把控收入確認(rèn)和支出結(jié)算的節(jié)點

建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)項目施工全過程，明確不同作業(yè)環(huán)節(jié)費用支出結(jié)算的時間節(jié)點和專用發(fā)票開具時間節(jié)點，結(jié)合納稅遞延策略，確保納稅義務(wù)履行時間節(jié)點最優(yōu)。同時，由于“營改增”政策對增值稅專用發(fā)票管理工作要求相對嚴(yán)格，所以，建筑企業(yè)應(yīng)重視采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)管控。例如，在采購大宗材料物資環(huán)節(jié)，可以借助網(wǎng)絡(luò)信息平臺進行線上采購，更大范圍地利用網(wǎng)絡(luò)資源的優(yōu)勢開展詢價對比工作；同時，針對合作的供應(yīng)商建立資質(zhì)評價體系，除了要考慮交易成本、到貨時間等因素，還應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商，并采取項目調(diào)劑或批量訂貨等方式，合法取得增值稅專用發(fā)票，最大限度地拓展增值稅抵扣范疇。在工程竣工結(jié)算環(huán)節(jié)，企業(yè)需要為進項發(fā)票獲取留足時間，以項目合同為依據(jù)，及時催促業(yè)主按照合同結(jié)算方式和結(jié)算時間向企業(yè)支付工程款項，防止應(yīng)收賬款規(guī)模過大影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)效率，還要避免納稅義務(wù)時間節(jié)點出現(xiàn)差錯影響資金時間成本。

（三）搭建稅務(wù)管理信息平臺

在現(xiàn)代化企業(yè)推進業(yè)務(wù)與財務(wù)高度融合管理模式的基礎(chǔ)上，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)以財務(wù)管理系統(tǒng)為核心，將稅務(wù)管理系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)對接，確保稅務(wù)管理工作滲透到業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)當(dāng)中，從工程施工的關(guān)鍵節(jié)點入手，發(fā)揮稅務(wù)管理在項目投資成本管控中的作用。在這一過程中，一方面，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)部門人員應(yīng)當(dāng)了解主營業(yè)務(wù)相關(guān)的財稅知識，樹立稅務(wù)風(fēng)險意識，及時與稅務(wù)管理崗位人員進行信息溝通和工作對接，打破稅務(wù)與財務(wù)之間的知識壁壘；另一方面，建筑企業(yè)還需要從內(nèi)部管理出發(fā)，在信息平臺建設(shè)方面投入大量的人力、物力和財力，建立共享信息載體，為內(nèi)外部信息溝通創(chuàng)造環(huán)境基礎(chǔ)。具體來說，企業(yè)可以以ERP 企業(yè)資源計劃系統(tǒng)為依托，將物資材料采購、工程造價、固定資產(chǎn)、人力資源、成本核算、稅務(wù)風(fēng)險評估等管理模塊進行端口對接，統(tǒng)一數(shù)據(jù)輸出口徑，實現(xiàn)財稅數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的高度共享。通過信息系統(tǒng)的構(gòu)建，不僅可以發(fā)揮大數(shù)據(jù)的整合效應(yīng)，為稅務(wù)籌劃工作提供更充分的信息依據(jù)，還能夠降低企業(yè)溝通成本，達(dá)到降本增效的目的。

四、結(jié)語

在稅收政策不斷調(diào)整的環(huán)境下，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理和納稅籌劃工作面臨著一定的風(fēng)險。在這一過程中，企業(yè)一方面要把握稅收政策籌劃節(jié)點，將增值稅、所得稅、印花稅和城建稅等作為主要籌劃稅種，合理編制稅務(wù)籌劃方案；另一方面，要完善稅務(wù)管理系統(tǒng)，立足于戰(zhàn)略高度確保稅務(wù)籌劃方案的貫徹落實，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。