互聯網環境下電商企業稅務風險研究

李冬梅

（上海東越稅務師事務所有限公司，上海 200070）

隨著互聯網、4G/5G通信技術發展，電商企業逐漸普及，傳統企業也開始涉足電商，企業從線下店鋪轉移到線上銷售。自2019年1月1日起施行的《中華人民共和國電子商務法》對通過互聯網信息網絡銷售商品和提供服務的經營活動進行了規范，包括電商企業依法辦理證照、網絡交易平臺數據完整性、不得虛構交易欺瞞消費者、銷售收入確認等。

電商平臺上的經營者，即平臺賣家的電商企業，為什么還存在賬務不規范，出現稅務風險預警事項呢？

平臺上的賣家主要是互聯網時代興起的大眾創業者，稅務風險意識不強、缺乏規范的財務管理制度、財稅基礎薄弱、把記賬報稅委托兼職會計或者代理記賬公司進行處理，這些事項制約了中小企業的合規健康發展。本文著重對上述問題進行分析，針對問題提出相應的防范措施，避免企業管理方面的不到位影響企業的可持續發展。

一、互聯網環境下電商企業稅務風險的相關概念

（一）互聯網環境下的電商企業

電商企業是指利用互聯網信息網絡銷售商品和提供服務的企業，按照是否搭建電商平臺，可以分為依托第三方電商平臺的模式、自建銷售平臺或者社交軟件下建立商城的模式、電子商務平臺經營者。

1.依托第三方電子商務平臺的模式

在第三方電子商務平臺內的平臺經營者，又稱平臺賣家。其借助電商平臺發布商品和服務信息，甚至在平臺上支付廣告費，使自身在消費者搜索瀏覽時排名靠前。在消費者購買成功時，支付平臺服務費。

2.自建銷售平臺或者社交軟件下建立商城的模式

部分企業除了通過第三方電子商務平臺外，還通過自建電子商城或者在社交軟件下建立商城，銷售自己的產品和服務，在此架構下發布商品和服務信息，通過社群營銷方式將潛在購買者引入商城、下單購買。

3.電子商務平臺經營者

電子商務平臺經營者通常是指建立電商平臺網站或者開發移動APP的企業，為買賣雙方或者多方提供網絡經營場所、交易達成、信息發布、支付擔保、收發貨保障等全過程交易數據服務，通過收取平臺賣家交易和產品展示等服務費獲得收入，保障交易順暢安全。

（二）電商企業稅務風險

電商企業稅務風險指電商企業涉及的稅務風險，主要有兩個特點。

1.收入費用確認的多樣化

為吸引網上購物，電商平臺的促銷活動日益常態化，尤其是對于幾個重大的網上交易節日活動，促銷活動種類更是繁多。如預購支付定金，在支付尾款時雙倍抵扣，在不下單時也不再退還；滿減活動，如滿300減60元；第二件享受折扣；贈送運輸險等。這些活動疊加一起，甚至低價出售給網絡直播者，成為供應商，以便進入他們的選品名單，這些增加了財務核算難度。

目前沒有統一的電商企業收入和多重促銷活動結合的收入確認規定，電商企業收入確認需要財務人員的專業判斷。如果直接根據銷售數據確認收入，容易產生多計、少計收入，甚至產生收入確認的時間性差異，容易產生收入確認不準確的稅務風險。

相比傳統線下銷售，電商企業費用更多元。

電商企業在網絡平臺進行銷售，需要有客服人員在線上答復客戶詢問，在顧客下單購買后發貨給購買方，甚至需要購買運費險來減少貨物送達顧客前遺失的風險損失。遇到銷售量激增的節假日，公司人手不足時，需要從外面聘請兼職人員來協助收發貨。如果管理不善，不能取得合理有效的單證，就會帶來稅務風險。

2.依賴網絡流量

電商企業和傳統企業相比，從傳統企業依賴位置帶來的人流量，變成需要帶來消費者和潛在消費者瀏覽和關注的網絡流量。非知名品牌的電商企業為了在電商平臺獲取更多的瀏覽量，可以說是八仙過海各顯神通。在平臺打廣告、直播賣貨、撰寫宣傳文案，甚至買水軍刷單虛構銷售數據，提高在平臺上的排名，部分提升流量的途徑在報表中沒有體現出來，產生稅務風險。

二、互聯網環境下電商企業存在稅務風險的原因

目前利用互聯網信息網絡銷售和提供服務的電商企業主要是中小型企業，存在財務基礎薄弱、B2C類企業存在對個人不開票現象、電商企業用戶數據的刷單行為，這3個原因導致電商企業存在稅務風險。

（一）財務基礎薄弱

中小型電商企業財務基礎薄弱，主要表現在3個方面。

1.內控管理薄弱

大部分中小型電商企業是自然人獨資性質，采購、銷售、發貨、倉庫登記都是由自己或者家人完成，相對于規范的企業來說核算粗糙，比如采購進出貨沒有進行相應存貨登記和核算；為了節省成本，有些進貨和房屋租賃沒有要求開發票；在電商平臺銷售時對于平臺代扣的服務費，沒有在規定時間內取得發票，過期后無法取得；費用支出不能取得合法有效憑證等。

內控管理的薄弱最終體現在財務數據中，形成異常的財務報表，引發稅務風險。

2.收入確認有難度

10月21日，由吉林省農業農村廳、吉林省人民政府駐北京辦事處、北京市農村工作委員會共同主辦的“吉優農品·譽滿京城——2018吉林省優質特色農產品大型宣傳推介活動”在北京舉行，來自吉林省的60余家涉農企業、200多種優質特色農產品集中亮相展示。

電商銷售模式下，銷售商品以快遞的方式發貨，交付時間為貨物簽收時間；提供服務的交付時間為生成電子憑證的時間，或者沒有載明時間、載明時間與實際提供服務時間不一致的，以實際提供服務的時間為交付時間。

如果在發布商品信息時對退換貨有承諾，如常規的七天無理由退換貨承諾，在不滿7天的時間內，購買者有無理由退貨權力。第三方平臺為了保障消費者權益，在滿足交付條件后，買家確認收貨，款項劃到賣家賬戶，如果買家沒有確認收貨也未選擇退換貨，在第三方平臺規定的期限內系統自動確認收貨，劃款到賣家在第三方平臺的賬戶。和傳統線下交易相比，在系統確認后再確認收入，商品發貨未確認收入常態化。

遇到平臺大型活動期間，多重多樣的促銷方式會產生大量交易數據，容易產生退換貨，增加了準確確認收入的難度。

3.申報數據和實際經營的差異造成的稅務疑點信息

部分電商企業經營者為了節約成本費用，聘請兼職財務或者代理記賬單位記賬報稅，有些財務人員對電商企業不熟悉，也未和經營者進行數據確認，按照提供的發票來記賬報稅，報表和實際差異較大。在金稅三期大數據對比中，通過系統的分析，和同行業企業預警值比例比較，和實際經營狀態差異較大的情況，在系統中列入預警信息。

（二）不開票現象

互聯網電商企業的大部分業務是B2C業務，這類業務的購買群體大部分沒有要求開具發票的習慣和行為，有些中小企業的財務人員對于當月收入直接按照開票收入進行確認，平臺銷售收入和申報收入不符，進貨部分沒有獲取發票，出貨時大部分客戶沒有索取發票，按照發票記賬，和實際的差距越來越大。產生增值稅申報表中收入和成本的不匹配現象。

（三）刷單行為

在電商銷售平臺，部分商家為了增加商品銷售量、提升人氣進行刷單，造成收入流水增加，自認為不是實際業務，沒有進行收入申報。

刷單行為是虛假宣傳，違反了電商法規定，同時對于產生的交易收入需要申報納稅，申報納稅后造成申報收入和利潤表的銷售收入產生差異，造成稅務異常疑點信息。

三、互聯網環境下電商企業稅務風險的防范策略

（一）公司合規化

在互聯網大數據時代，電商企業合規化是一種趨勢，電子商務平臺經營者記錄、保存平臺上發布的商品和服務信息、交易信息，并確保信息的完整性、保密性、可用性。保存時間自交易完成之日起不少于3年；法律、行政法規另有規定的，依照其規定。電子商務經營者不得以虛構交易、編造用戶評價等方式進行虛假或者引起人誤解的商業宣傳，欺騙、誤導消費者。虛構刷單數據將影響企業信用和平臺企業資質。

金稅三期后，大數據系統中自動匹配企業的申報數據和同行業中其他企業的申報數據，及時快速匯總疑點信息和反饋給企業自查。合規化已成為企業正常經營的基礎。

電商企業應加強財務知識學習，了解促銷活動和電商平臺銷售結合的收入確認，建立電商企業進貨、服務費、宣傳費用、運輸費、保險費等日常費用的內控管理制度，走向合規化。

（二）確保財務數據真實

企業財務數據應符合真實性原則，真實性是規避稅務風險的起點，在真實性的基礎上確認實際收入成本費用。

在用戶確認收貨后或者滿足自動收貨條件后，確認在平臺的銷售收入和其他渠道的銷售收入。

確認收入后，按照商品的進價結轉銷售成本，核對賬面存貨金額和實際存貨金額是否相符。

在未取得發票時，暫估進貨，每個月統計核對暫估進貨信息，跟蹤管理發票情況，避免銷售和進貨的倒掛，出現有銷售卻沒有進項發票的情況。

根據銷售收入，檢查企業的費用支出是否按照權責發生制的原則入賬。

企業經營者關注企業財務報表，尤其是要對財務報表的往來情況進行核對，檢查是否存在和實際不一致的情況，對于未取得進貨發票的供應商，請供應商提供發票，避免成本費用不能稅前抵扣，造成企業多交稅金，增加企業經營成本。

（三）避免產生刷單行為

刷單行為不僅違反電商法規定，還會增加企業的稅務風險，虛增收入，對企業的持續經營造成影響。

電商賣家銷售的商品或者提供的服務不符合保障人身、財產安全的要求，實施虛假或者引起人誤解的商業宣傳等不正當競爭行為，或者實施侵犯知識產權、侵害消費者權益等行為的，根據有關法律的規定對其進行處罰。

四、結語

隨著互聯網的發展，電商銷售模式逐漸普及。隨著電商法的實施，電商企業應在合規經營的前提下，加強企業內部控制，提高財務報表質量和增強納稅意識，利用國家的優惠政策，把企業運營得更好。