財務共享框架下油氣田企業稅務管理探討

肖雨寒

【摘要】財務共享是全球財務管理模式轉型的趨勢，在此模式下業務流程被重塑和規范。近年來，油氣田企業跟上這一轉型趨勢，開始構建企業財務共享框架，但尚未將完整的稅務管理流程納入共享模式考慮，造成了稅務管理效率低下、風險難以管控的問題。因此，文章在財務共享大框架下，結合油氣田企業的特點和稅務管理現狀，探討如何構建稅務共享模式具有強烈的現實意義。

【關鍵詞】財務共享；稅務管理；模塊建設；風險控制

【中圖分類號】F253.7；F810.42

我國油氣田企業的稅務管理具有獨特的行業特征，一方面類似于施工企業，具有企業分公司分布范圍廣，管理項目多，總分機構間財務核算繁瑣，稅務管理難度較大的特點；另一方面由于油氣資源分布不均衡，導致油氣田企業管理的項目分布不均，多位于經濟欠發達地區，企地關系復雜，且直接與項目所在地稅務機關溝通的多為項目經辦人員，不具備稅務財務相關知識，難以承擔起稅務管理的職能。

近年來，財務共享成為大型企業財務管理模式的新選擇，財務共享中心承擔起核算職能，企業財務向管理會計轉變。油氣田企業也構建起自己的財務共享體系，統一全國范圍內的企業財務管理。但是目前的財務共享模式僅包含了最基礎的稅費計提功能，并未覆蓋稅務管理全流程。事實上，稅務管理貫穿企業經營管理的始終，將稅務管理全面納入共享，對于規范企業涉稅業務流程、提升稅務籌劃水平、優化企業項目管理流程等方面都具有重要作用（倪曉云，2020）[1]。因此在財務共享框架下研究如何構建稅務共享系統具有非常重要的意義。本文首先分析油氣田企業稅務管理模式現狀，討論其主要短板，再明確財務共享框架下稅務共享系統構建的思路，在此基礎上對重點模塊建設及管理策略進行剖析，以達到利用信息技術優化稅務管理，降低涉稅風險的目的。

一、油氣田企業稅務管理模式現狀

（一）項目分散，稅務管控難度大

油氣田企業普遍實行三級管理，總機構負責企業主要的行政管理，各分公司按照地區或專業化分工進行實際業務管理，分公司下設項目部進行具體施工作業。按照油氣田企業增值稅管理辦法和企業所得稅的相關規定，增值稅和企業所得稅實行總機構匯總納稅，因此總機構需要匯總各分公司的稅務數據，稅務的日常管理難度較大。另外，油氣田企業的施工項目都存在時間長、項目分散、項目投資額較大的特點，在稅務管理模式上表現為同時受機構所在地和經營地稅務機關管轄，經營地稅務機關稅源管理緊張，企地協調難度大。

（二）數據收集反饋滯后，難以對涉稅風險進行事前控制

油氣田企業稅務管理不僅要完成總分兩級機構的日常各項納稅申報事項，還需要收集掌握企業整體的各項財務信息和涉稅數據。由于各分公司分布較廣，在原有稅務管理模式下，雖然各分公司的進銷項數據等最終會匯總到總機構，但分公司在日常處理的諸多當地稅務機關的稽查、自查以及各種特殊事項的報告，并不會及時傳遞到總機構，使得總公司與分公司之間產生較大的信息差。這種信息差可能導致的后果，是某一問題在單個分公司層面表現并不明顯，但匯總到總公司層面形成了比較嚴重的后果。一旦稅務局在系統數據匯總后察覺到這樣的差異，就可能給企業帶來潛在的涉稅風險。

此外，我國稅務機關當前的管控系統不斷升級換代，采用信息化技術，交叉比對各種信息，包括公安、社保、銀行等系統重點數據進行稅務稽查，很多時候會先于企業收到數據異常預警，一旦發現異常，稅務機關就會要求企業進行自查。如果稅務局頻繁收到異常信息，就可能導致企業的涉稅信譽受到影響，進一步會使企業在與稅務機關對接時處于被動。

（三）稅務管理人才缺乏，管理水平參差不齊

目前，油氣田企業稅務人員仍需要投入大量時間處理傳統業務流程下煩瑣的發票認證、開具發票、計提稅款、申報納稅等事項，并未將重點放在政策研判、風險管控和流程設計上，對于潛在的稅務風險也只能在發生時被動應對，應付稅務局的各項監督檢查。其次，在傳統模式下，稅務管理人員的管理角色并不受重視，只需按時將稅款解繳入庫即可，因此真正懂稅務管理的專業人才事實上是非常缺乏的。此外，油氣田企業總分機構在經營上相對獨立，日常稅務工作由各企業的稅務人員自行完成，工作效果受到人員專業素質影響較大，企業無法實現統一的稅務業務處理流程和效果。

（四）財務共享系統中未做到全流程稅務管理

目前，企業的財務共享系統僅僅將稅務業務處理納入流程，作為一個子流程看待，并沒有正確認識到稅務風險的管理、稅務籌劃帶來的流程再造也是企業的價值創造過程。當前財務共享系統中只包含了最基礎的稅費計提功能，比較狹隘地只關注了操作層面并沒有上升到管理層面，沒有稅收風險管控、涉稅數據分析、稅收政策等重點環節管理，也沒有實現各項稅務業務的全流程管理。同時，缺乏單獨的管理系統，也會導致企業管理人員對稅務管理工作的忽視，在日常工作中需要各種相關數據時難以及時獲取，大大增加了稅務管理工作開展的難度。

二、稅務管理納入共享模式新思路

（一）提高數據庫的信息一致性

油氣田企業在稅務共享系統的建立過程中，首先要解決的就是數據庫信息一致性的問題。由于前文所述的分支機構多、項目分散等原因，企業數據庫中的數據來自各分公司、項目部的信息反饋，要增強系統數據庫的可用性，就需要加強數據庫信息反饋的一致性。在共享模式的建立過程中，圍繞數據庫進行各方面工作的統一，旨在實現所有數據反饋的統一，進而實現管控工作能夠一鍵式獲取、計算，這也是共享模式數據庫搭建的原則之一。

（二）提高系統間數據共享程度

稅務共享系統依托于財務共享系統的建設，屬于財務共享大框架下的一個系統，因此在構建和運行的過程中必然要加強和財務系統之間的信息共享，使財務共享系統中海量的財務數據成為稅務計提、申報、比對預警的基石，反之稅務管理系統中稅款計提繳納的結果最終也是反映在財務系統賬面上，兩個系統互為支撐，形成一個運行良好的完整框架。其次，稅務系統還要加強與其他企業信息系統之間的信息共享，例如合同管理系統、人力資源管理系統、物資采購系統、ERP系統等，確保稅務系統中的基礎數據盡可能來自系統的自動讀取，提高效率，減少失誤。

（三）加強稅務風險的預警控制

油氣田企業建立稅務共享系統，將數據庫中的數據進行高質高效的分析統計，從而進行預警控制是需要實現的一項重要功能。為了解決前述難以對涉稅風險進行事前控制的問題，共享系統應該建立起一套完整的控制指標，通過稅負率變化、不同稅種的稅基對比、稅務數據與財務數據變動趨勢等，來監測企業涉稅數據的準確性。在有條件的情況下，還應該盡量包含與稅務機關金稅系統中相似的控制指標，對日常的涉稅數據進行分析，當出現異常提示的時候對數據進行分析，從而讓可能發生風險的稅務管控點在風險發生前及時得到解決，也可避免在與政府稅務機關接觸時引發不必要的稅務問題。

三、共享系統中稅務管理重點模塊建設

（一）增值稅及發票的全周期管理

油氣田企業分公司分布在各省市，項目分散在各縣鄉，《油氣田企業增值稅管理辦法》規定：“油氣田企業跨省、自治區、直轄市提供生產性勞務，應當在勞務發生地按3%預征率計算繳納增值稅。在勞務發生地預繳的稅款可從其應納增值稅中抵減。”因此在系統中應包含增值稅異地預繳稅款的管理，通過稅務管理系統提交開票申請、開出發票時即自動計算出在經營地應預繳稅款金額，項目部在當地實際預繳稅款后將所有完稅憑證上傳系統，系統進行應繳實繳金額比對，保證預繳金額準確；同時異地預繳稅款庫中的數據，在計算機構所在地應交增值稅時取數實現自動抵減。

《油氣田企業增值稅管理辦法》中規定：“跨省市開采的油氣田企業，由總機構匯總計算應納增值稅稅額，并按照油氣產量比例進行分配，各油氣田按所分配的應納增值稅額向所在地稅務機關繳納。”因此油氣田企業的總機構需要將分支機構取得的進項稅發票，開具的銷項稅發票匯總計算繳納增值稅。應稅行為發生時，各分公司市場部通過財務共享集成系統提交銷售數據，經審核后將項目名稱、金額和所在地等數據傳輸到增值稅發票管理子系統，自行生成開票信息，實現自動化開票。平臺化的稅務管理系統可以使得總公司和各地分公司實現無時差連接，各地分公司開票之后銷項稅額數據即匯總到總公司的銷項稅總額中，同時該批稅務數據被自動抓取到增值稅分配子系統，作為增值稅匯總計算后分配到各地的依據。

增值稅進項稅管理的核心和起點是發票抵扣管理，發起端位于財務共享系統。財務共享系統已經實現使整個企業擁有標準化的財務管理體系，在此條件下增值稅進項管理的思路是將企業所有的采購掛賬和報銷業務通過財務共享系統發起，發起人在系統中填制單據并上傳發票影像，單據保存后的審批制證流程在財務共享系統完成，同時影像上傳系統之后即進入進項稅管理平臺，而進項稅管理平臺接入各省增值稅發票勾選認證系統，自動識別票面信息，完成發票驗真認證，生成財務憑證進項稅額科目的同時形成增值稅管理模塊中的匯總進項稅額數據。增值稅管理全過程如圖1所示。

（二）企業所得稅的管理日?；?/p>

企業所得稅的管理包括遞延所得稅費用和當期所得稅費用管理。遞延所得稅核算是當出現計提（或轉回、沖銷）壞賬準備、資產減值準備等稅會差異事項時，計提遞延所得稅費用，同時計入遞延所得稅資產或遞延所得稅費用。稅務共享系統需設置模塊在進行相關會計處理時，系統即按照規則自動計提遞延所得稅費用，避免現行模式下漏提遞延所得稅的情況，提高企業財務數據和報表數據的有效性。

另一項所得稅管理的重點是企業所得稅的年度匯算清繳，同時涉及會計利潤調整、所得稅優惠事項和資產損失等專項申報資料準備等，對于規模較大的油氣田企業來說是一項巨大的工作。稅務共享系統應在日常核算時，通過數據提取功能匯集各種基礎數據形成不同數據庫，例如研發費用數據庫，再通過“三新”項目條件篩選出滿足加計扣除條件的研發費用，以及按照加計扣除規定允許扣除的金額合計，同時自動生成研發支出加計扣除文件中規定的研發支出輔助賬及匯總表，準確歸集允許加計扣除的研發費用。將這些優惠事項歸集工作日常化的好處非常明顯，一是可以隨時掌握可抵扣金額，了解企業整體可享受稅收優惠的規模；二是能夠跟上稅收政策的變化，例如國家稅務總局2021年9月發布關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告，文中明確2021年10月申報企業所得稅預繳時，即可以自主選擇就前三季度研發費用享受加計扣除優惠政策。如果沒有相關的數據庫，要從頭開始進行項目認定，金額統計，就難以享受到該優惠政策。

（三）政策數據庫及特殊事項專項管理

隨著經濟社會的發展，國家各種稅收政策層出不窮，再加上各地稅務機關的規定，稅務管理人員很難關注到各方面的信息，因此可以在共享系統中設立專門的政策信息庫，收錄所有跟油氣田行業相關的稅收政策以及文件解讀，企業的法律顧問也可提供一些專項解讀，還可以設置交流區加強企業稅管人員之間的信息交流，統一處理口徑，避免內部互相矛盾。在政策數據庫建設中，應重視完善對于政策的廢止通知功能，避免適用無效的政策。在政策變更的關鍵節點，也要利用好政策數據庫進行政策的傳達和控制。

特殊事項管理包括自用成品油消費稅返還管理、增值稅增量留抵退稅管理、跨區域經營事項管理等。例如跨區域經營時，系統自動提取經報驗的跨區域涉稅事項報告表、相關的合同有效期等信息，在報驗管理有效期到期之前提醒稅管人員進行延期或反饋，同時根據異地預繳數據庫中的數據生成反饋表，向經營地的稅務機關進行報送。特殊事項專項管理還包括企業稅收自查、稽查事項管理，各地稅務機關會不定期對管轄范圍內的企業進行稅收檢查或要求企業進行自查，當分公司接受了自查或檢查之后，應及時將自查報告、檢查結果上傳到專項數據庫管理，便于總機構全面掌握涉稅信息，從企業整體進行涉稅事項安排。

（四）稅款的自動計提和納稅申報

在稅款計提環節，針對油氣田企業涉及的眾多稅種，提前在共享系統中設置好基礎信息，按照稅款計提要求設定計提模板及程序，在月末結賬之后，系統會根據數據庫中提取的數據自動計提稅款，生成計提憑證。比如，根據月末的應繳增值稅、消費稅數據計提附加稅費，根據共享系統掛接的合同系統金額計提印花稅，根據土地房屋信息計提土地使用稅和房產稅。利用共享系統完成稅費計提大大提升了計提速度，減少手工勞動所耗費的時間，防止人為因素導致的錯誤和遺漏。

稅款計提完成，系統將根據各稅種的申報表格式生成申報表底稿。這一過程包括系統自動進行數據采集和信息處理，數據采集主要是與系統數據庫數據的交互，包括稅務主體信息、發票信息、財務信息等，信息處理就是將采集到的數據按照申報表的邏輯進行加工和填列。隨著信息技術的發展，采用PRA工具的企業甚至可以通過預設腳本，使機器人自動登錄稅務局網站完成申報，實現計提申報交款全流程自動化。

四、共享實現后的企業稅務管理策略

油氣田企業在建設好了高質量的稅務共享系統后，仍需要配合高水平的企業稅務管理策略，才能真正做好企業稅務管理，使稅務管理給企業創造價值、降低風險。

（一）進一步加強企業稅務信息共享，實現稅務籌劃前置

油氣田企業在油氣項目建設開始之前，編制項目計劃書和項目預算的同時，就應編制項目的稅務事項規劃書，參考共享系統中同一地區的不同項目、不同分公司就項目建設涉稅事項跟當地稅務機關協調的結果，預算出項目相關的稅負水平和涉稅風險提示。在此基礎上，進一步加強總機構對項目實現方式的控制，從合同簽訂、物資供應、項目分包等各個方面著力，切實降低企業的稅負。同時，企業總部也可根據各區域稅務特點，對相同區域內的稅收籌劃難點和重點進行統一規劃，減少溝通成本。

（二）進一步運用先進手段優化稅務共享機制

企業需要認識到，建立稅務共享系統是一個長期的、動態的過程?，F在的稅務共享系統模塊是在當前的稅收政策條件和信息化技術水平條件下設計和構建的，隨著政策的變化，以及信息技術的發展，尤其是AI、PRA等技術的出現和運用，可能會導致稅務共享機制的徹底變化。企業需要解放思想，跟上時代發展的步伐，積極主動運用各種先進手段進一步優化稅務共享機制，提高稅務管理效率，從而提高企業管理效益。

（三）進一步提高稅務管理相關人員的業務能力

稅務管理信息化程度的提高，對企業稅務管理人員的專業素質和信息系統操作水平都提出了更高的要求。隨著政策的變化和系統的更新，對于稅務管理人員的培訓也需要及時更新，要充分利用企業培訓機制，開展內外部涉稅業務培訓，參與稅務機關的相關業務講解，提升稅務管理人員的業務素質。同時，稅務管理系統打通了涉稅事項從發起到結束的全流程，使得稅務管理并不僅僅停留在稅務管理人員這一環節，而是立項人員、合同發起人員、項目管理人員，及分公司財務人員都會參與其中，這就要求油氣田企業依據企業自身業務特點，加大相關政策和知識的學習宣貫力度，確保每一個參與到涉稅業務的員工都能有意識地參與和配合企業的稅務管理工作，降低企業內部協調成本，增強整體管理效果。

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