軟件行業增值稅稅收優惠及稅籌問題探究

文/葉茗（南京匯吉遞特網絡科技有限公司）

稅務籌劃是指在國家稅法政策允許范圍內對企業的涉稅事項進行籌劃，實現企業經濟效益最大化，降低企業的稅負壓力。軟件行業近幾年的發展態勢較好，并且為其他行業的發展起到了推動作用，在國家政策大力扶持下，軟件行業需要充分利用政策優勢，深化增值稅籌劃，合理規劃增值稅事項，防范增值稅風險，減少企業應繳的增值稅金，為軟件企業爭取最大的增值稅稅后利潤。

一、軟件行業增值稅優惠政策

國家稅務總局發行的財稅文件指明軟件企業達到一定條件后可享受增值稅即征即退政策，具體條件有：軟件企業自主開發的軟件產品，軟件企業銷售自主研發生產的軟件按13%稅率征收增值稅，其增值稅超過實際稅負3%的部分可享受即征即退稅收優惠政策；本土化改造進口軟件，銷售此類產品可以享受增值稅即征即退政策；接受委托開發的軟件，軟件著作權屬于軟件企業則征收增值稅，屬于委托人或是雙方共同擁有著作權，則不征收增值稅，而且在國家版權局注冊登記后，軟件企業在銷售軟件過程中將軟件的著作權和所有權同時轉讓，此行為也可不征收增值稅[1]。

二、軟件行業稅籌問題和解決措施

（一）缺乏事前籌劃意識，對政策理解不到位

在實際工作中，部分軟件企業缺乏足夠強烈的事前籌劃意識，而且對增值稅稅收政策的理解不到位，企業其他業務職能部門對增值稅籌劃的配合程度不高，企業未能嚴格按照增值稅相關政策簽訂合同和銷售軟件產品，導致企業承受較高的增值稅風險，增加企業的經濟損失。

解決措施：隨著國內稅制改革不斷深化，軟件企業的財稅人員需要及時學習最新的增值稅政策，緊跟政策變化，企業要定期組織財稅人員參加稅務籌劃培訓學習，確保企業的增值稅籌劃高效合理。同時根據最新的稅收政策和企業經營模式，協調各個職能部門，做好事前增值稅籌劃，將稅務籌劃意識融入企業的經營活動中。

（二）未能有效劃分無法劃分的進項稅額

少數軟件企業在籌劃增值稅期間，過分強調銷項稅而忽視進項稅額劃分問題，尤其是無法劃分的進項稅。企業的進項稅額有三種，分別是：享受增值稅即征即退政策軟件產品產生的進項稅額、一般項目產生的進項稅額、無法劃分進項稅額，軟件企業對無法劃分進項稅額重視不足，在缺少足夠依據的前提下毫無章法地將無法劃分進項稅額計入非即征即退項目的進項稅額中，此行為容易滋生稅務風險[2]。

解決措施：處理無法劃分進項稅額問題，軟件企業應當嚴格按照稅法要求進行，根據實際業務特點構建與企業經營模式契合的劃分機制，企業可以根據國內最新規定的納稅申報模式，在納稅年度內將無法劃分進項稅額合理分配至即征即退和非即征即退項目中。首先，企業需要準確識別無法劃分進項稅額，無法劃分進項稅額同時與即征即退項目和非即征即退項目有關，軟件企業可以按照部門劃分，也可以按照業務類型進行劃分。其次，在每月末將無法劃分進項稅額合理分攤結轉至相應的進項稅額中，及時清算進項稅額，完成增值稅申報工作。

三、軟件行業增值稅稅籌思路研究

軟件企業的增值稅籌劃方向有兩個，一是稅基籌劃，企業可以通過降低銷售額、增加進項的方式減少增值稅；二是稅率籌劃，自全面執行營改增政策以來，增值稅政策不斷完善，且增值稅的稅目和稅率有多種，企業的增值稅籌劃空間相對較大。軟件企業作為國內科學技術創新發展的領頭者，其應當充分利用國家政策，加大增值稅籌劃力度，節省更多的資金用于技術研發和生產，以下分別從多個維度分析如何籌劃增值稅，具體有：

（一）供應商籌劃

軟件企業只能憑借增值稅專用發票方可獲得進項稅抵扣額度，從而減少企業應繳的增值稅。獲取增值稅專用發票一般集中在采購活動中，軟件企業向供應商要求開具符合政策要求的增值稅發票，從而在申報增值稅過程中抵扣部分銷項稅，為保證企業的進項稅能夠應抵盡抵，軟件企業需要做好供應商籌劃工作，選擇合適的供應商展開合作。在實際工作中，軟件企業負責采購活動的員工要盡可能選擇價格合適、產品質量過關且具有開具增值稅專用發票資格的供應商，同時根據實際情況選擇與供應商約定長期合作，在采購合同中約定增值稅專用發票相關內容。但是軟件企業的采購人員大部分專業性不強，缺少足夠多的實踐經驗，因而在選擇供應商過程中，對其是否能夠開具正規發票的重視不足，從而出現采購活動匯總供應商只開具收據現象。針對此種情況，軟件企業需要加大對采購人員的培訓，確保其充分認識合規發票的重要性，并且可以準確識別發票合規性，同時安排財稅人員全程參與采購活動，審核處理采購活動中的涉稅問題[3]。另外，軟件企業并不是非選擇小規模納稅人身份的供應商不可，對于軟件企業來講，其采購的產品本身價值較高，企業在選擇供應商過程中，可以比較采購成本和增值稅進項稅額差異進行判斷，假設供應商產品價格差遠大于可抵扣的進項稅額差時，軟件企業可以選擇小規模納稅人供應商。

（二）采購時間籌劃

軟件企業的采購業務種類繁多，分批采購可以保證企業的資金流穩定，同時在供大于求的市場形勢下，企業面對的市場采購價相對低，大量采購某項產品軟件企業占據主動地位，在一定程度上可減少企業的增值稅成本和采購成本。因此，在采購活動中，軟件企業必須對市場經濟形勢和稅收政策變化高度關注，調整采購時間點，緊抓市場機遇，降低采購成本，增加增值稅籌劃空間。

（三）貨物結算方式籌劃

軟件企業對銷售業務的結算方式進行籌劃核心原理是使用不同收款方式推遲納稅義務發生時間，為企業爭取更大的資金時間價值。增值稅政策中就不同結算方式下的納稅義務發生時間給出了清晰的定義，軟件企業嚴格按照政策展開籌劃工作即可，例如某技術公司2019年銷售A款軟件產品，含稅價值共2千萬元，該公司采用直接收款方式銷售A產品，假設該公司選擇預收款方式，于2019年先收500萬元的預付款，2020年陸續收回尾款，并且在銷售合同中標明2020年的收款方式，增值稅籌劃效果與直接收款相比發生明顯變化，具體分析如下：籌劃方案一，直接收款，增值稅銷項稅是產品所有銷售額，銷項稅額=2000/（1+13%）*13%=230.08萬元，并且實際上還有1500萬元未到賬，該公司需要墊付未到賬款項產生的增值稅額；籌劃方案二，采用賒銷和分期收款結算方式，此方式下企業的納稅時間被合理延遲，推遲納稅的金額：1500/（1+13%）*13%=172.57萬元，推遲納稅30天，企業獲取較多的資金時間價值。

總的來看，軟件企業在銷售活動中，如果客戶無法一次性支付所有款項，則需要與客戶協商更改付款方式，選擇有利于擴大增值稅籌劃空間的結算方式，為企業爭取利潤，當然如果客戶可以一次性付清，軟件企業可欣然接受，雖然會提前企業的納稅義務履行時間，但是企業的資金流可得到穩定保障。另外，軟件企業銷售產品還涉及售后問題，企業提供技術服務產生的收入和銷售收入對應稅率不同，為避免出現從高征稅問題，軟件企業應該提前在銷售合同中區分銷售和售后技術服務價格，便于指導財稅人員按照不同的稅率進行增值稅核算，減少企業多繳增值稅風險[4]。

（四）利用地方稅收優惠政策籌劃

一些地方政府為促進地區經濟發展，會在部分地區設立產業園招商引資，以期帶動地方就業和增加地方財政稅收。軟件企業可以深入研讀地方稅收優惠政策，選擇入駐合適的產業園區，開設新的業務，從而充分享受地方政府給予的財政資金扶持、財政補貼等，實現節稅目標。

（五）調節發票抵扣時間

政府稅收政策中關于軟件行業增值稅認證抵扣時間有明確規定，軟件企業需要在獲取增值稅發票360天內在稅務機關處理認證問題，然后再在下個申報期內進行抵扣。政策中規定的發票認證時間相對較長，軟件企業可以充分利用增值稅發票抵扣的時間，在此過程財務人員進行稅務操作，例如，某高新技術企業5月份的收入比前幾個月收入高，企業選擇增加其他銷售活動產生的費用，企業增值稅發票可抵扣額減少，增值稅稅負增加，而企業有望獲得增值稅退稅資格。

四、結語

綜上所述，軟件企業可充分利用增值稅稅收優惠政策降低企業稅負，防范增值稅風險，提高企業的稅收利潤，從而實現企業價值最大化。

在實際經營期間，軟件企業必須高度關注最新的增值稅政策變化，與當地稅務機關保持良好溝通，及時咨詢最新的增值稅政策，在稅務專管人員的指導下制定科學合理的稅務籌劃方案，助力企業節稅避稅。在未來發展過程中，軟件行業作為創新發展的領頭行業，其面對的稅收優惠力度將會持續增加，軟件企業需要結合自身的經營特點和業務規模，在按時足額繳稅的前提下，科學籌劃，最大限度地實現稅收返還，提升企業的稅后利潤，為企業技術創新和研發生產提供充裕的資金支持，更好地帶動其他產業發展，助力社會經濟發展。

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