內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位財務(wù)管理的改進策略

文/趙映靈（湖北省林業(yè)科學研究院）

目前，我國正處于財政體制改革的關(guān)鍵時期，為了更好地適應(yīng)改革要求，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，事業(yè)單位必須加強內(nèi)部調(diào)整，尤其是加強財務(wù)管理，落實內(nèi)部控制。內(nèi)部控制和財務(wù)管理二者是相輔相成的關(guān)系，基于內(nèi)部控制視角強化財務(wù)管理有利于事業(yè)單位更好地提升財務(wù)管理水平，逐步實現(xiàn)既定管理目標，更好地履行社會公共服務(wù)職能。基于此，本文將從三部分內(nèi)容展開分析論述，以期對事業(yè)單位落實財務(wù)內(nèi)部控制有所借鑒和參考。

一、內(nèi)部控制和財務(wù)管理的內(nèi)在聯(lián)系

一方面，內(nèi)部控制工作的有序穩(wěn)定開展，需要財務(wù)管理提供有力的數(shù)據(jù)依據(jù)。在落實內(nèi)部控制時，借助于財務(wù)管理工作開展中產(chǎn)生的各項信息數(shù)據(jù)，充分了解各部門實際情況，并以此為依據(jù)，建立并持續(xù)完善內(nèi)控管理體系[1]。

另一方面，內(nèi)部控制是財務(wù)管理順利落實的重要保障。現(xiàn)階段，我國正處于深化改革的關(guān)鍵時期，事業(yè)單位內(nèi)部管理難度加大，財務(wù)人員的工作量也隨之增多，必須加強財務(wù)核算，從而向管理層決策提供更加精準真實的核算信息。借助內(nèi)部控制體系打破和改善以往單一運用各部門數(shù)據(jù)信息而弱化財務(wù)管理監(jiān)管職能的現(xiàn)象，提高核算結(jié)果的可比性及全面性，進而提升財務(wù)管理實施水平。

二、內(nèi)控視角下事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)控意識淡薄

樹立正確的財務(wù)內(nèi)控意識是事業(yè)單位基于內(nèi)控視角加強財務(wù)管理的重要意識基礎(chǔ)，但現(xiàn)階段，部分事業(yè)單位由于對財務(wù)內(nèi)控的認識不足，財務(wù)崗位職數(shù)不足、崗位職責模糊不清、具有專業(yè)水準的人員不夠、不相容職務(wù)分離制落實不到位等，部分事業(yè)單位的會計工作與出納工作因人員不足有時會混淆在一起，部分會計工作人員對自身應(yīng)有權(quán)限的了解程度不足，只是盲目按照財務(wù)主管人員的指令進行相關(guān)工作。部分事業(yè)單位未建立起完善的財務(wù)管理制度，權(quán)責劃分機制缺位，管理隨意性凸顯。部分事業(yè)單位雖然制定了相應(yīng)的財務(wù)內(nèi)控制度，但滯后性凸顯，根本無法滿足單位現(xiàn)代化發(fā)展的實際要求和公眾對事業(yè)單位管理低成本、高效率的期盼。舉個例子，某事業(yè)單位雖已制定了一套財務(wù)內(nèi)控制度與流程，但在實際應(yīng)用過程中，發(fā)現(xiàn)流程較繁雜，相互制約的崗位人手配備不齊，導致財務(wù)內(nèi)控制度無法有效實施，單位亟須配備具有財務(wù)專業(yè)知識的人員。

（二）財務(wù)監(jiān)督控制水平有待提升

部分事業(yè)單位尚未建立完善的內(nèi)控機制，在一定程度上弱化了財務(wù)部門的核心管理作用，削弱了財務(wù)監(jiān)管職能。部分事業(yè)單位的內(nèi)審部門由于其獨立性和權(quán)威性不足從而出現(xiàn)監(jiān)督不嚴問題，且在監(jiān)督過程中缺少有力的規(guī)章制度予以支持，導致其在履行監(jiān)管各項財務(wù)工作開展中無法有效進行財務(wù)審計工作，監(jiān)督管理水平低下，難以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理工作開展中存在的各種風險隱患，并及時予以解決，制約著單位提升財務(wù)管理質(zhì)量[2]。

（三）財務(wù)人員綜合素養(yǎng)有待提升

基于內(nèi)控視角落實財務(wù)管理工作，這無疑對事業(yè)單位財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)與專業(yè)技能提出了更高的要求與挑戰(zhàn)。在具體工作開展中，部分事業(yè)單位的財務(wù)人員因人手少、任務(wù)重、待遇低、晉升空間小等諸多原因，缺少主動學習的認知與理念，對國家相關(guān)政策法規(guī)的解讀不到位，如政府會計準則制度等，仍舊沿用以往的工作思維，按部就班地開展相關(guān)工作。再加上近年來信息技術(shù)的快速發(fā)展與革新，事業(yè)單位財務(wù)人員既需要不斷提高自身專業(yè)技能、拓寬專業(yè)理論知識儲備量，還需要掌握較強的信息化操作能力，否則會對單位各項財務(wù)管理工作的有序開展造成較大的消極影響。

（四）財務(wù)風險防控不到位，預(yù)算管理水平有待提升

目前，部分事業(yè)單位在實施財務(wù)內(nèi)控管理時，更側(cè)重于流程的控制，對風險管理的重視度不足。部分事業(yè)單位甚至認為只要按照相關(guān)規(guī)定有序開展工作，就能夠有效降低財務(wù)管理風險。但是在深化改革的背景下，事業(yè)單位面臨的市場環(huán)境風險和內(nèi)部管理風險都處于持續(xù)變化狀態(tài)，一味地按部就班根本無法有效抵御各類發(fā)展運行風險。以某事業(yè)單位為例，在長期的發(fā)展過程中，該事業(yè)單位深受事業(yè)體制的影響和制約，單位管理層缺少在市場化條件下的運作經(jīng)驗，導致其在實際運行過程中無法準確識別和判斷單位發(fā)展面臨的風險類型，從而在決策過程中主觀性凸顯，致使風險發(fā)生的可能性加大。

相較于西方國家而言，預(yù)算管理在我國的發(fā)展時間較短，單位在實施預(yù)算管理中仍舊存在較多問題，如預(yù)算編制的科學性和合理性有待提升、預(yù)算管理精細化程度不足、預(yù)算執(zhí)行剛性不足以及預(yù)算績效管理落實不到位等，單位整體預(yù)算管理水平低下，制約著單位提升財務(wù)內(nèi)控管理成效。

三、內(nèi)控視角下事業(yè)單位財務(wù)管理的改進策略

（一）樹立正確的財務(wù)內(nèi)控理念

加強財務(wù)內(nèi)部控制學習，樹立正確的財務(wù)內(nèi)控理念與認知，是事業(yè)單位保證財務(wù)內(nèi)部控制有效性的重要手段。事業(yè)單位管理層應(yīng)充分認識到基于內(nèi)控視角開展財務(wù)管理工作的重要性，不斷提高對財務(wù)內(nèi)部控制的重視程度，并在加大財務(wù)內(nèi)部控制的宣講力度，積極引導全體職工樹立并不斷強化財務(wù)內(nèi)控理念，細化內(nèi)控權(quán)限，在單位內(nèi)部為財務(wù)工作的有序推進營造良好氛圍。同時，落實崗位權(quán)責制衡機制，并嚴格遵循不相容職務(wù)分離原則。例如，分離財務(wù)業(yè)務(wù)辦理和稽查工作，分離會計信息錄入職務(wù)和檢查職務(wù)，專崗專人，有效杜絕單位在以往管理中存在的一人身兼多職現(xiàn)象[3]。此外，事業(yè)單位管理層應(yīng)給予財務(wù)人員更多的物質(zhì)鼓勵及精神獎勵，為財務(wù)人員創(chuàng)造更多的晉升空間，讓更多優(yōu)秀人才愿意投身事業(yè)單位的財務(wù)工作。

（二）加強內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督審計

加強內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督審計，有利于事業(yè)單位及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理工作開展中存在的各類問題與隱藏風險，是單位提升財務(wù)管理水平的重要舉措。所以，事業(yè)單位需要持續(xù)引進并有效應(yīng)用先進的內(nèi)審模式和手段，以便于內(nèi)審充分履行對財務(wù)管理的監(jiān)督職能。一方面，事業(yè)單位需要在內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督審計工作開展中，有效落實風險導向機制，并嚴格管控相關(guān)風險因素，極易出現(xiàn)財務(wù)管理問題的環(huán)節(jié)應(yīng)針對性地配置相應(yīng)的審計監(jiān)督資源，以便于持續(xù)提高財務(wù)審計監(jiān)督水平和成效。另一方面，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)審部門，確保內(nèi)審部門的獨立性與權(quán)威性。同時，根據(jù)單位實際情況選擇是否使用內(nèi)審與外部專家聯(lián)合協(xié)作機制，借助于外部專家豐富的理論儲備和較強的專業(yè)能力，實現(xiàn)“借腦審計”，提升單位審計質(zhì)量，助力單位財務(wù)管理水平穩(wěn)步提升。

（三）打造一支復合型的人才隊伍

財務(wù)人員的專業(yè)技能與綜合素養(yǎng)直接影響著事業(yè)單位在內(nèi)控視角下的財務(wù)管理實施成效，事業(yè)單位必須注重財務(wù)人員的學習提升，打造一支復合型的人才隊伍，為單位落實財務(wù)內(nèi)部控制夯實人才基石。首先，事業(yè)單位應(yīng)定期組織財務(wù)人員參加以內(nèi)部控制或財務(wù)管理為主題的培訓活動，并在每次培訓活動結(jié)束后及時組織考核，以拓寬財務(wù)人員理論儲備。其次，事業(yè)單位還應(yīng)加大國家法規(guī)政策的學習力度，注重職業(yè)道德修養(yǎng)培訓，引導財務(wù)人員樹立終身學習理念，及時更新知識儲備和技能，以便于滿足單位實際發(fā)展需求。再次，事業(yè)單位應(yīng)提高財務(wù)人員的信息技術(shù)水平，確保財務(wù)人員在實際工作中能夠有效使用信息技術(shù)，以便于提高工作效率。最后，事業(yè)單位應(yīng)提高招聘的透明度與公開性，從外部選拔專業(yè)能力較強的人才以優(yōu)化單位現(xiàn)有人才結(jié)構(gòu)。

（四）加強風險防范，落實預(yù)算管理

事業(yè)單位應(yīng)基于自身現(xiàn)有業(yè)務(wù)內(nèi)容和特點，針對性地優(yōu)化和完善現(xiàn)行風險管控機制，有效開展查漏補缺工作，以便于單位增強財務(wù)風險管理能力，助力單位實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控目標。財務(wù)部門應(yīng)立足于單位風險管理的需求，深入分析現(xiàn)行風險管理制度，梳理和完善單位各業(yè)務(wù)流程，明確各業(yè)務(wù)流程中可能存在的風險點，并合理評估風險可能對單位造成的損失，從而提升單位風險防范意識。同時，事業(yè)單位還應(yīng)建立健全并落實責任追究制，針對單位財務(wù)內(nèi)控風險防控不當現(xiàn)象，應(yīng)按規(guī)定追究相關(guān)人員責任，從而確保風險管理措施有效落實。此外，單位還應(yīng)提升職工的風險防控理念，定期在內(nèi)部組織全體職工和管理層分批次參與風險防控主題的培訓活動，提高全體人員風險防控能力。

事業(yè)單位應(yīng)制定完善的預(yù)算管理制度，并以制度為依據(jù)，嚴格開展預(yù)算管理工作。并建立完善的監(jiān)管機制，擴大預(yù)算管理范圍，將所有關(guān)于財政收支的事項統(tǒng)一納入預(yù)算管理范疇，逐步實現(xiàn)預(yù)算管理精細化目標。加強預(yù)算績效管理，確保單位充分發(fā)揮預(yù)算的優(yōu)勢作用，有效檢查單位是否嚴格按照規(guī)范使用財政資金、資金使用后是否取得預(yù)期目標、資金使用過程中是否出現(xiàn)超支現(xiàn)象、是否存在預(yù)算規(guī)劃外支出等內(nèi)容，全面提高單位資金使用效率，從而盡可能地降低財務(wù)風險發(fā)生的可能性。

四、結(jié)束語

綜上所述，在深化改革的背景下，事業(yè)單位發(fā)展也面臨著較大的壓力與挑戰(zhàn)，單位必須引入并應(yīng)用現(xiàn)代化管理模式，提高單位整體管理水平，以實現(xiàn)健康發(fā)展。財務(wù)內(nèi)部控制作為一種綜合性的管理模式，在事業(yè)單位中的有效落實，對單位發(fā)展而言有著重要作用，但目前我國大部分事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)控工作開展中存在著諸多問題，如財務(wù)內(nèi)控意識淡薄、內(nèi)審監(jiān)督力度不足以及財務(wù)人員綜合素養(yǎng)有待提升等。針對上述問題，事業(yè)單位應(yīng)正確認識財務(wù)內(nèi)控的重要性，營造良好工作環(huán)境；加強財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督審計，并通過提高財務(wù)人員專業(yè)技能和引進專業(yè)化的人才相結(jié)合的模式打造一支復合型的人才隊伍，為單位穩(wěn)健發(fā)展筑牢基石。