內部審計文書探索

吳林蓬 張開菊

摘要：內部審計文書是實施內部審計的客觀需要，直面內部審計文書存在的問題并加以改進，進而制作及撰寫高質量的內部審計文書，會成為提高審計質量，強化審計效果的重要推力。

關鍵詞：內部;審計文書;探索

內部審計文書是實施內部審計的客觀需要，涵蓋了內部審計職責的整個審計范圍。

內部審計文書是指內部審計機構依據國家法律法規和政策，依照相關的規章制度，對經營管理活動實施審計過程中制作的公務文書。是審計人員實施審計監督的載體，是內部審計過程中各個不同步驟專門的操作記錄。

制作及撰寫高質量的內部審計文書，對提高審計質量，強化審計效果具有密不可分的重要作用。

一、內部審計文書的重要作用

（一）內部審計文書是實施內部審計的載體

在實施內部審計的過程中需要有相應的文字記錄，內部審計文書正承擔著這一重要作用，其依照國家的審計法律和規范，對內部審計過程中的各個環節和每一個步驟進行著專門的記載，可以完整地重現內部審計的全過程。

（二）內部審計文書是對經營管理活動審計的真實揭示

內部審計文書是內部審計機構，具體執行內部審計相關法規、規章和制度的手段。在實施內部審計時，被審計對象的有關經營管理活動的真實性、合法性及效益性的真實揭示，都離不開內部審計文書這一載體。對被審計對象的審計處罰和處理，如《審計報告》、《審計決定書》、《審計意見書》等也都離不開內部審計文書這一載體。

（三）內部審計文書是評價內部審計質量的標準

內部審計文書從形式到內容，如果做到了符合審計的手段和要求，就能保證審計質量，有效地防范審計風險。內部審計的各種文書記載了內部審計的全部過程，真實客觀地反映了內部審計的質量，是評價內部審計質量的最佳標準。

二、內部審計文書的特點

（一）內部審計文書的依據要合法

審計法律法規是內部審計機構判斷審計事項是非曲直的依據，是內部審計機構負責人進行裁決的依據。因此，凡是寫入內部審計文書中的每一個審計事實，都必須以國家的審計法律法規為依據。同時，審計法律法規本身就是內部審計文書的重要組成部分。

（二）內部審計文書的證據要合法

審計證據是審計人員通過審計活動取得的證明材料，是證明被審計對象財政財務收支及其有關經濟活動真相的憑證，都要符合審計事項的實際，符合審計法律法規的規定。

（三）內部審計文書的程序要合法

內部審計文書的程序合法，就是指內部審計機構適用的各種內部審計文書，都必須按照國家的審計法定程序來制作。

三、內部審計文書存在的問題

（一）內部審計文書沒有固定格式

一是有的審計機構在開展內部審計時所使用的內部審計文書，往往是隨心所欲地隨便設置，任意增減變動文書的形式或內容。二是相同的審計項目前后期所采用的審計文書經常是不同的，缺乏連貫性和一致性。三是不同的審計項目應該是有所區別的，卻又常?；ハ嗷煜褂?。這樣，既影響了內部審計質量，也不利于審計文書的管理。

（二）內部審計文書欠缺法定的制作主體

有的單位未成立專職的審計機構，往往是財務部門代行審計部門的職責，在內部審計文書的設置上，就由財務部門代為設置，違反了審計準則有關審計文書設置的規定。

（三）內部審計文書揭示的審計事項缺乏審計依據

審計機構和審計人員在內部審計活動中，對于某些審計事項的定性，存在著僅憑個人的臆想去判斷或推測的現象，沒有以審計事實為依據。

（四）內部審計文書所表述的語言欠規范

有的內部審計人員，審計素養不高，在形成的內部審計文書的語言表述上模糊不清，啰嗦拖沓，晦澀難懂，在一定程度上降低了內部審計的質量。

（五）內部審計文書的發文對象不明確

有的審計機構和審計人員，在制作內部審計文書時，在發文對象上往往模棱兩可，沒有指出明確的受文對象，使審計效果達不到預期目的。

（六）內部審計實施方案的文書格式欠規范

有的內部審計人員，在編制審計實施方案前，沒有充分了解審計事項有關的法律法規，沒有做好審前調查，沒有按照正常程序來編制審計實施方案，導致審計實施方案的文書格式欠規范。

（七）內部審查審計通知書的文書送達不及時

有的內部審計機構開展審計工作時，提前一天將審計通知書送達被審計部門，有的于審計當日順便送達被審計部門，有的甚至不送達審計通知書，到了被審計部門后，僅僅口頭說明來意，就直接開始審計活動，往往使得被審計部門措手不及，根本來不及準備相應的備查資料。

（八）內部審查審計報告的文書內容表達不全面

有的內部審計機構和審計人員，在審計終結后編寫審計報告時，未按照國家內部審計準則規定的報告內容去撰寫，而是簡簡單單地把審計情況一介紹，就推出審計決定及審計意見，而缺乏相應的審計依據。

四、內部審計文書改進的措施

（一）內部審計文書應有其相應的固定格式

一是內部審計文書，是由中國內部審計準則確立而形成的，不能隨意地改變其體裁，不能隨意地設置、增加、減少甚至刪除其格式或內容。二是相同的審計項目前后期審計，所采用的審計文書應當保持一致。三是不同的審計項目，所采用的審計文書應當有所區別。這樣的內部審計文書，才能保證其科學性、嚴肅性、統一性和完整性，才有利于審計文書的制發和收存，才能滿足實際工作的需要。

（二）內部審計文書應堅持法定的制作主體

在內部審計工作中，有關內部審計的法律法規和規章，是由內部審計機構負責執行的。因而，作為內部審計載體的內部審計文書，也只能由內部審計機構來制作。

（三）內部審計文書揭示的審計事項必須具備審計依據

審計機構和審計人員，在從事審計活動及制作審計文書時，應當杜絕主觀臆斷或推測審計事項的現象，必須貫徹執行內部審計準則的規定，尊重客觀事實，從實際情況出發，以事實為依據，防范審計風險。

（四）內部審計文書的語言表述應該通俗易懂

內部審計文書，通常針對某些具體的審計事項，文字發出后具有一定的法律后果。因此，內部審計文書的語言表述，不能形容、夸張和渲染，也不能模糊不清和拖沓啰嗦，而應該簡潔樸實，通俗易懂，以此來保證內部審計工作質量。

（五）內部審計文書應當針對特定對象

在內部審計活動中，制作并發送審計文書，是用來執行審計決定的，審計文書具有特定的受文對象，對文書所指的審計對象才具有法定約束力。因而，內部審計文書，必須針對特定對象，不能有歧義。這樣，才能達到預計的審計效果。

（六）內部審查審計實施方案的文書格式應當規范化

審計實施方案有其專門的文書格式，審計實施方案應由審計組組長負責編制。在編制審計實施方案前，要充分學習并研究審計事項有關的法律法規和政策，要做好審前調查，要按照正常程序來編制審計實施方案。審計實施方案應包括：人員編制、機構設置、開戶銀行、內部控制、會計報表、會計資料以及相關重要會議記錄。只有這樣的內部審計實施方案，才是規范化文書格式的審計實施方案。

（七）內部審查審計通知書的送達應及時

審計通知書是內部審計規章所規定的，實施內部審計必須制作并送達的文書，是對被審計部門的書面通知。在實行內部審計活動時，通常應于審計實施前三日送達被審計部門，并說明被審計部門應當準備的相關會計資料，內部控制制度和管理資料，財產清查及債權債務資料，有關財政財務收支重要會議記錄等資料，以利于審計工作的正常開展。

（八）內部審查審計報告的文書內容表達應全面

審計報告是審計工作結束后，內部審計機構提出的闡明審計工作情況和結果，作出審計評價，表達審計意見和建議的文書。主要內容應當包括：被審計部門的基本情況，對被審計部門的審計評價，審計發現被審計部門存在的問題及定性依據，對被審計部門的審計改進建議等內容。因此，內部審計機構所撰寫的審計報告在文書表達上，內容揭示要完整，語言表達要言之有據，審計評價要客觀真實。只有這樣，才能確保審計報告的權威性和實用性。

內部審計文書，必須服務于內部審計，必須適應內部審計的發展需要，成為提高審計質量，強化審計效果的重要推力。

參考文獻：

[1]張連華.內部審計原理與實務[M].長沙：湖南人民出版社，2001.

[2]衛生部規劃財務司.衛生系統內部審計操作指南[M].北京：人民出版社，2012.

（作者單位：湖北省宜昌市優撫醫院。張開菊為通訊作者）