淺論會計的監督職能

作者簡介：閻華（1981-），女，漢族，山東夏津人。主要研究方向：企業財務管理、內部控制、制度建設及財務信息化等方面的研究、應用及實施。

摘? 要：本文探究了在“互聯網+”背景下現代企業中會計監督職能發展的實際情況，分析了現代經濟社會發展狀況下會計監督的意義，對當前會計監督存在的問題進行了總結及原因分析，在此基礎上提出了一些行之有效的發展建議來應對會計監督方面存在的不足之處，以期能夠給企業會計監督的發展出謀劃策。

關鍵詞：企業;會計監督;問題;措施

1.引言

伴隨著中國步入“互聯網+”時代，隨著生產力的進步和技術的提升，社會分工更加細化，社會資源的配置產生了重大變化，社會各項資源更容易集中起來，很多創新成果更快地應用到社會生活中，生產規模大幅度提升，社會經濟進一步繁榮。伴隨而來的，是市場環境越發錯綜復雜，經濟危機、市場動蕩、行業更替屢見不鮮，企業面臨的機遇和挑戰日新月異。國家為了保障國民經濟平穩發展，對企業提出了全方位、更為嚴格的監管要求;企業為了應對市場變化、求得長遠發展，需要把握市場機遇、及時調整發展戰略、提前識別市場風險、保證生產經營安全高效。內外部監管、發展的需要，對企業財務工作提出了更高的要求，尤其是對長期以來被忽視的監督職能，提出了全新的、嚴格的、更加迫切的要求。

2.會計監督的意義和作用

2.1會計監督是會計核算質量的保證

會計核算與會計監督是會計的兩個基本職能，兩者相輔相成，不可分割。楊紀琬教授說：“對經濟活動進行會計核算的過程就是實行會計監督的過程，會計監督既是一項獨立職能，又是寓于核算之中。”

會計機構、會計人員通過對原始憑證的審核、通過財產清查的監督等手段，保證了會計信息的質量。

2.2會計監督是維護財經紀律、反腐倡廉的重要防線

企業的經濟活動必須在法律、法規、制度允許的范圍內進行。會計監督的依據就是財經紀律，會計監督的重要任務就是審核經濟活動是否符合財經紀律。可以說，會計監督是查看單位經濟活動的合法性，督促其按紀律和制度辦事而進行“把關”的內部重要的監督防線。

2.3會計監督是提高經濟活動合理性的重要手段

企業是以盈利為目的的，追求經濟活動中資金使用的效益是管理的責任和重要目標。通過會計監督發現、堵塞的企業經營管理中的漏洞，可以督促、幫助企業反對浪費，厲行節約，精打細算，講究效益。

3.會計監督存在的問題及原因分析

3.1會計監督存在的問題分析

3.1.1制度體系不健全，會計監督力度不夠

大多數企業基本是只明確了會計部門的工作職能，沒有明確內部會計監督主體的法律地位和權利義務，導致會計部門在執行監督任務過程中缺乏制度支持，也缺乏針對性和可操作性。該工作過程中執行力度不足、監管與懲罰力度不足、懲罰對象不明確等問題共同導致會計監管制度的缺陷。現行的會計監督工作缺少配套的實施細則和管理辦法，如非招標性采購管理辦法、供應商管理制度、集中采購中特殊項目的自行采購審批制度等。工作人員在具體操作中缺少統一的操作章程，導致政策依據不足、隨意性較大，影響監督工作的規范化。責任追究制度不完善，有些行為處于違規不違法的狀態，由于沒有相應的處罰標準，較難追究當事人的責任，違法成本較低，懲罰效果威懾力不夠。

3.1.2財務預算不清晰、執行力度不夠

部分企業工作預算意識薄弱，不重視預算計劃，最初制訂預算計劃時，未科學考慮可變因素，預算制定不合理，導致后期實際采購活動與年初預算計劃相差較大，預算編制實際意義不大。另外，即使是制訂了科學的采購計劃，部分采購人員由于個人利益或者其他原因，不愿意按照預算計劃執行，具體表現為：一是集中采購變為分散采購，采取分批購買、分批付款的方式，把采購項目化整為零，規避會計監督。二是采購項目隨意變動，在預算內隨意調整采購物資種類和數量，更有甚者挪用采購經費另作他用。三是以應急名義自主采購，將本應集中采購的項目變為分散采購，從而脫離集中采購會計監督。預算編制不科學，預算執行不嚴格，導致會計監督形同虛設。

3.1.3會計監督過程不全面

在實施會計監督的過程中，都存在忽略事前事中監督控制的現象，將關注點全部放在事后監督方面。事實上，在“互聯網+”環境中，信息的獲取變得更加方便快捷，借助有效的事前監督，能夠確保企業各項經濟活動符合我國現行法律法規的要求，預判關鍵風險點和應對措施;事中監督則可以實現對于企業業務活動實施情況的控制，及時發現其中存在的問題，做好偏差糾正。

3.1.4會計監督的方法比較單一

目前，企業會計監督方式主要以查賬為主，監督的對象主要是會計憑證、會計賬簿和會計報表，沒有關注企業的財產安全、生產經營效率、潛在風險點等關乎企業穩定、長遠發展的重要問題。在對監督過程中使用的方法、手段、措施的選擇上僅憑借經驗，沒有一套系統的、規范的監督程序，致使會計監督無法科學高效開展，更無法真正發揮其應有的作用。

3.1.5會計監督獨立性差，人員素質有待提高

我國內部會計監督職責定位較模糊，通常監督工作由財務部門來執行，但通常企業內部對財務部門的職能定位是服務、支撐、保障，沒有明確制度為監督人員賦予明確的“權力”， 職責不明導致監督人員進退兩難，會計監督質量也大打折扣。同時，財務人員受職業教育、工作范圍、監督環境及個人能力的限制，對企業的發展規劃、生產流程、管理制度、內外部監管要求等沒有全面、深入的了解，對招投標管理、合同簽訂、商業談判、市場調查等方面的有關知識和技能掌握甚少，導致實際監督工作中方法手段不足、無法深入發現問題，監督職能發揮不足。

3.2會計監督問題的原因分析

3.2.1對會計監督的思想認識誤區

企業會計監督不足的首要問題是思想觀念問題，單位負責人、經營管理人員和會計人員對會計監督的法律觀念淡薄、對“會計監督”的含義認識不清，對會計監督工作重要性認識不足，是會計監督職能無法實現的根本原因。

3.2.2會計從業隊伍就業現狀造成的原因

會計從業隊伍的就業現實，成為企業會計行為不規范、會計監督弱化的一個重要的原因。一段時間以來，我國就業壓力大，很多企業的會計人員都是由老板、經理直接聘用，老板、經理為了追求自身利益最大化，指使會計人員做假賬，偽造會計資料，辦理違法會計事項，會計人員與單位具有共同利益，也為了“飯碗”明哲保身，客觀公正的會計監督往往難于實施。《會計法》等會計法規要求會計人員對握有自己“就業權”的老板的財務收支活動進行監督，既不符合監督與被監督的基本規律，也缺乏可能性。當小企業所有者和經營者的職業道德和職業自覺性缺失時，會計監督就會失去效力。

3.2.3企業內部會計監督和內部控制問題

企業會計監督弱化既有外部原因，更有有企業自身的內部原因。主要表現在：部分小企業沒有按《會計法》的要求建立會計賬簿，沒有按照會計制度要求進行會計核算，缺少必要的企業會計監督和內部控制制度等。

財務控制力差，監管力度弱。很多財務管理人員和經營管理人員，對現代投資管理、資金運營、物流管理、資本增值的理念、方法缺乏了解，缺乏科學的財務預算，資金使用、分配、管理缺乏控制力。資本增值意識薄弱，資金浪費，損失利息收入和投資收入。由于市場競爭激烈，廣泛賒銷，應收賬款等債權周轉緩慢，催收不力，壞賬風險大;存貨控制薄弱，監管不力，缺乏規范實用的存貨計劃，導致存貨資金占用較大，存貨儲運缺乏規范的制度保障;企業財產清查制度不完善、不落實、財產清查實施不到位，資產流失。財務控制力差，監管力度弱，致使資金周轉運營效率低下，影響了企業的獲利能力和抗風險能力。

3.2.4外部會計監督中的國家監督弱化

會計的國家監督是會計監督的重要組成部分，政府會計監督滯后于經濟管理的發展需要，會計監督的法律約束機制不健全，就不能有效地行使其監督職能，導致企業會計的國家監督不力。審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職權，對有關單位的會計行為和會計資料實施監督檢查。但在實際工作中，政府會計監督未能有效和到位地落實，其職能作用難于發揮。政府監督部門多頭監督，功能交叉，各自為政，監督不到位，沒有做到整合有序。企業財務部門成為執行多種指令的矛盾集中地，財務人員必須執行多個國家職能部門、企業所有者和經營管理者多方指令來處理各項財務活動，有時出現互相矛盾。甚至會有財務人員為滿足各監督方的需要，虛構財務信息的現象。同時，政府監督部門對社會中介等會計監控機構的監督不到位，社會中介監督的風險成本偏低和法律責任不明確，影響到中介機構對企業會計監督、服務的可靠性。

4.強化會計監督的措施

4.1強化企業行業、市場自律效應

企業的生產經營活動要符合市場、行業的狀況和要求，利用市場對其進行調控所獲得的成效一定要比政府監督獲得的成效更為顯著。市場自律效應能夠制約企業的各項經濟行為，實現行業的有序發展。具體來說，要從下面幾點著手來增強其市場自律能力：

第一，增強企業行業自律觀念。假如把政府監督看成行業迅速發展的重要保障，那么創造力就是促使迅速發展的重要力量，相關行業協會能夠對政府以及市場監管起到溝通作用，其要嚴格制約各種市場經濟活動，使市場交易主體能夠公正地開展競爭。如果想使監督取得良好效應，就要鼓勵行業自身的變革與創新，有效約束行業內部行為，營造良好的市場環境，進一步提升市場自律性。

第二，要全方位考量行業發展狀況，明確相應自律標準，參考國內外先進成果，并適當聽取監管機構、專家學者提出的合理化建議，進步改善行業自律存在的不足之處，推動其有序快速發展。

第三，進一步完善行業自律執行體制，約束企業會計監管組織，提升會計人員的監管水平，幫助其增強自律觀念，自覺完成自律監管。利用行業自律監管評估體制，尋找監管方面存在的不足之處，在此基礎上，將行業內部自律監管和企業內部監督有效結合起來。

4.2完善企業內部會計監督機制

會計監督是企業監督系統里不可缺少的一部分，其可以協助企業及時發現存在的管理缺陷，進而保證企業順利運營和經濟效益提升。現階段，“互聯網+”帶來的效應越來越明顯，企業要認清社會發展現狀，并根據企業內部發展狀況推行一系列行之有效的變革。為了更好地幫助企業進行變革，可從下面幾點著手來改善內部會計監督體制：

第一，增強對市場各項信息、發展情況的有效把握，通過對公司內部發展觀念、運營模式、組織結構等方面進行變革，滿足企業長遠發展的需求。

第二，要充分發揮互聯網在信息傳送以及整合等方面具備的優勢。根據公司發展狀況，建立有效的監管體系，利用信息平臺引進各種數據信息，將其納入監管網絡系統中。除此之外，還要博采眾長，學習其他國家領先的監管觀念以及監管模式，制定一系列行之有效的監管舉措，將會計監管工作落到實處，幫助企業建立全面、統合理的監管模式，提升監管所獲得的成效。

第三，企業必須對內部各部門、各環節的關系、影響有正確的認識。企業生產經營活動中各環節、流程具有相互約束、相互推動的聯系，所以，在運營過程中，也必須建立相互約束、相互監督的輔助體制。企業內部成員必須同心協力，共同合作準確分工，參與到監管工作中，嚴格按照會計監管體制各項規定來執行。

4.3建立健全企業會計外部監督體系

如果想確保企業會計監督能夠有效執行，一方面必須基于內部著手來實行會計監督，另一方面，還必須增強外部監管，利用政府以及社會各界來達到監管效果。政府監管自身具備一定強制性特征，利用強有力的手段和舉措，切實維護好社會群體的權益。社會監督利用和財務相關的一些媒介，有效對企業實行審計監督，有效改善其管理方面存在的不足之處，確保監管能夠達到預期效果。此外，為了有效提升企業綜合發展實力，必須要進一步完善社會監督舉報體制，利用社會成員以及行業單位來達到有效監督，確保各項工作穩步進行。

4.4加大信息披露力度

想確保會計信息的準確性，除了要加強會計核算外，還必須增強對不實信息的懲處力度，進一步完善信息披露體制。可以運用大數據的相關技術手段，搜集、歸納、整合和相關信息，把技術、管理、財務、運營等信息準確、完整、及時傳達給權益關聯者，切實做好信息披露工作。此外，還要利用信息披露，進一步規范數據、技術各項標準，推動行業內各個部分能夠緊密聯系起來，提高整個行業的風險防御能力。

4.5堅持適度監管與成本效益原則

第一，優化內部監督部門。特別是會計監督委員會等一些監督部門，要切實履行好自身職能，制定一系列行之有效的監管體制，把功能以及行為監督放在首位，確定明確分工，利用互聯網的信息優勢，優化監督方法手段，保證監督工作有序進行。

第二，外部監督把握好適度原則，根據市場、行業及企業發展的真實狀況，建立有效的監管形式，明確各方監管職責，避免職責交叉、重復甚至相互矛盾，不以監管為由干涉企業生產管理自主權。

4.6提升會計人員風險防范和監督能力

企業經濟行為和會計人員具有密不可分的關系，如果想使得企業會計監督能夠取得良好成效，就必須要重視會計人員風險預防和監督水平的提高。必須重視培養會計人員的自身能力，根據其個性、工作能力等，為其安排合適的會計崗位，持續提升其各方面能力。此外，還要全面考量造成會計信息出現虛假性的原因所在，探究其影響要素，制定行之有效的應對、改進措施，避免同類問題的進一步擴大。另外，企業還要提供一系列有針對性、操作性強的監管制度、知識等培訓，根據相關法律要求以及會計風險監控知識系統，明確風險制約規劃，一方面增強其專業素養，另一方面提升其風險預防以及監管水平，在遇到風險時能夠盡快辨別，避免出現虛假信息。

參考文獻

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