營改增對企業會計核算的影響及應對措施探析

作者簡介：周增新（1972— ），男，漢族，河北保定人，中級會計師。主要研究方向：企業項目財務管理制度的完善。

基金項目：2020年河北省會計協會科研課題“PPP模式下財務管理的問題和對策”（項目編號：KJXHKG2020036）。

摘 要：營改增是我國近幾年財稅體系改革的重要內容，是把以前應該繳納營業稅的企業改為繳納增值稅，應該說，它對避免重復課稅、減輕企業負擔有著積極的意義，但同時使得納稅工作體系更加復雜，對企業會計核算工作也提出了挑戰。本文在首先明確了營改增實施的背景和意義，接下來重點分析了對企業會計核算工作的具體影響，最后提出了幾點建議措施。

關鍵詞：營改增;企業;會計核算

當前我國的經濟發展方式，逐漸向憑借質量集約式發展轉變?；诮洕鲩L處于行通道狀態，以及國家相應的稅收制度不斷完善，傳統營業稅繳納方式相應轉變，所以針對于建筑企業的會計核算層面，通過科學的“營改增”，提供給企業的經營活動以極其便利性的條件。在企業會計的核算中，應當按照其自身的情況，充分應用“營改增”帶來的稅收紅利，找出相關的應對措施，完善企業經營方式，減輕企業稅負，避免重復納稅現象的出現，便于在市場經濟中，建筑企業能夠實現可持續化發展。

一、“營改增”政策的實施背景和重要意義

（一）營改增政策實施背景

增值稅和營業稅是我國傳統稅務體系中兩個非常重要的稅種，在傳統稅收結構下，對兩個稅種共同征收，應該說，這種稅制對我國經濟的發展發揮了一定的積極作用，但隨著市場經濟體系的不斷深入，其弊端越來越明顯，比如說重復課稅、企業負擔過重等。我們知道，以前征收營業稅的行業主要包括服務業和第三產業，而隨著我國經濟的不斷發展，第三產業在國民經濟體系中所占的比重越來越大，征收營業稅帶來的問題愈發突出，不僅對于企業本身，對于整個國民經濟體系也產生了深刻的影響，歷史呼喚對財稅體制進行改革。

在20世紀末期，為了適應改革和經濟發展的需要，我國對兩個稅種進行了拆分并分別征稅，這一舉措為經濟增長提供了必要的支撐。2012年，我國首先在上海推行營改增試點，即對企業征收的營業稅改征增值稅，2013年8月份，改革試點推向全國，2016年5月份，營改增試點推向全國各個領域，自此之后，營業稅推出了歷史舞臺?？梢哉f，營改增的實施是我國1994年分稅制改革以來，又一項非常重要的稅制改革措施。營改增實行以后，增值稅率在17%和13%的基礎上，又增加了6%和9%這兩檔稅率，交通運輸業和建筑業適用于9%稅率，服務業則適用于6%的稅率，由于解決了重復課稅的問題，因此大大減輕了第三產業的負擔，對推動其發展、優化國民經濟結構發揮了非常關鍵的作用。

（二）營改增政策的重要意義

一是，解決了重復課稅問題，企業經營成本在一定程度上降低。在營改增實施以前，企業繳納營業稅的主要依據是其服務和經營項目，稅收科目較多且相對復雜，不可避免的出現重復征稅現象，一方面這是不科學的財稅體制，另一方面對企業造成了較為沉重的負擔，不利于健康長期發展。實施營改增后，稅務部門僅僅對增值的利潤征稅，形式簡單，便于計算和統計分析，有效克服了重復征稅問題。

二是，推動第三產業發展，優化產業結構升級。在當今發達國家的國民經濟體系中，第三產業所占比重越來越大，服務業的產值甚至已經超過第一產業的產值，這是產業結構升級和優化的體現。在這種情況下，如何積極推進第三產業和現代服務業的發展就是一個值得思考的問題，課稅項目繁多、重復征稅肯定不利于企業的發展，所以，營改增還為我國產業結構升級提供了保障和支持。

三是，可以避免偷稅漏稅現象，規范市場經營環境。在營改增實施以前，一個企業可能繳納營業稅也繳納增值稅，而且在制度管理方面往往相互制約，整個稅務體系是相對復雜的，而復雜的事物往往就會產生漏洞，難免出現一些偷稅漏稅現象，這種情況不僅對其他企業來講是不公平的，而且也不利于健康市場環境的維護，而營改增的實施，使得納稅稅收管理變得相對簡單，避免了偷稅漏稅現象發生。

二、營改增對企業會計核算的影響

（一）對收入和成本核算的影響

在收入核算方面，營改增實施以后，企業由繳納營業稅變為繳納增值稅，但增值稅是一種價外稅，不含稅價是企業納稅的主要依據，這一點與繳納營業稅有著顯著區別，因此，營改增對企業營業收入有很大的影響。在營改增以前，一個企業往往既繳納增值稅又繳納營業稅，要承擔較大的壓力，勢必會影響自身的收入水平，營改增實施以后，不僅避免了重復課稅現象，最主要的，增值稅繳納是對銷項稅額與進項稅額抵扣之后余額為納稅依據，可以在一定程度上降低企業稅負，從而增加營業收入。

在成本核算方面，營改增也有著比較大的影響。在營改增實施以后，一個企業的成本是不能含稅的，需要把進項稅扣除后、即只有產品本身的價值成本才能夠計入的“主營業務成本”。在會計核算中，增值稅進項稅額從銷項稅額中抵扣，如果銷項稅額高于進項稅額，則對高出部分納稅，如果銷項稅額低于進項稅額，則不納稅，在操作上雖然相對復雜，不利于成本核算工作，但是對企業效益的提升卻是有利的。同時，由于種種原因，也會使企業利益受到影響，比如說，可抵扣的進項稅額比較小，抵扣時間的差異，往往使繳納的增值稅額增加，從而企業成本上升。

（二）對現金和利潤核算的影響

一般情況下，企業現金流量與繳納的稅負成反比關系，稅負越高，現金流量越少，企業獲取利潤越低。在營改增實施以前，企業需要預繳稅款，即在經營活動之前，就繳納這一時期的稅款，完成經營活動后再根據實際情況詳細計算，這種模式對企業的現金流量和利潤造成一定不利影響：一方面，企業要在公戶中保留足夠的資金，在一定程度上降低了流動性，同時也使資金的使用價值減少，那么利潤、經營效率都會受到影響;另一方面，企業在預繳稅款時，一般是按照經營和服務項目種類、以及進度情況來繳納，預交額度往往高于實際繳納的額度，在這種情況下，企業的流動資金會進一步減少，現金流量的價值得不到應有的體現，企業利潤會受到一定損失。

在營改增實施以后，這種情況則會發生改變，企業在完成一定經營和服務后，再根據實際情況進行計算，根據計算結果繳納稅款。這種模式沒有預繳稅款，增加了企業的現金流量，使資金的價值最大程度得到體現，從而增加了企業的利潤。此外，在傳統稅務體系下，不可避免存在重復課稅的現象，這種現象對企業來講就是增加成本和負擔。建筑業“營改增”有利于避免企業重復納稅，減輕企業的稅負?！盃I改增”后消除現行增值稅和營業稅并存稅制下對建筑業重復征稅，體現稅收的“公平原則”，進而增強企業的經營活力，減輕企業負擔，同時也有利于建筑業與上下游產業的融合，增值稅實行憑發票抵扣制度，通過發票把上下游產業連成一個整體，并形成一個完整抵扣鏈條，因此增值稅的實施使建筑業的參與主體形成了一種利益制約關系，從而有利于整個行業的規范和健康發展。

（三）對會計科目和財務報表的影

營改增實施以后，對企業來說傳統會計體系發生了變化，比如會計科目和與之相關的財務內容更為復雜，明細科目明顯增加，傳統核算方式顯然不能適應要求，這就要求建立新的財務處理與核算方法，總體來看，會計核算的難度在不斷增加。

另一方面，營改增的實施對企業的財務報表也產生了一定的影響，這主要是由于企業財務指標分析發生了變化，而分析財務情況是要借助財務報表的，財務報表的真實與否對于核算工作具有決定性的意義。根據現行會計準則，利潤中涉及的主要業務收入是企業營業稅的“含稅收入金額”，而營改增實施后的主要業務收入核算則不征收增值稅的稅后收入數額。根據“營業利潤率主要業務收入”公式計算企業經營利潤率，該值就會上升，因為“營改增”影響了營業收入，改革之后該值屬于受稅后收入數額，數值相對改革前有所下降。再比如，增值稅未反映在利潤表中，會計在會計實務中的賬務處理方式會有別于現行的營業稅記賬方法。會計準則中有一條實質重于形式的原則，根據這條原則，企業未來幾年的會計核算會因財務報表數據出現偏差受到巨大影響。

（四）對企業所得稅核算產生一定影響

營改增實施，對于企業的所得稅核算產生影響，這主要在以下幾個方面得以體現：一是，企業可以扣除的成本費用在逐漸減少，在傳統的稅務體系中，企業的運輸費用、勞務費用按照規定的比率扣除，并計入企業的運行成本，在實施營改增以后，使得所得稅受到影響。二是，在傳統財稅體系中，企業繳納的營業稅在計算所得稅以前能夠全額扣除，營改增實施以后，營業稅轉為增值稅繳納，根據有關規定，在計算企業所得稅以前增值稅是不能扣除的，也就是說，在一定程度上降低了扣除的流轉稅，在這種情況下，企業的所得稅會顯著提高，不僅增加了企業負擔，而且使得會計核算工作更加復雜，為會計人員提出了更高的要求。三是，營改增實施，對固定資產的采購和計稅造成一定影響，進而對企業所得稅形成影響，比如說，交通運輸企業購置資產時，以前是按照3%稅率繳納營業稅，營改增實施以后，這部分稅額不再繳納，那么資產購置的成本將會下降，影響了企業所得稅的稅額。

三、營改增政策下優化企業會計核算的建議措施

（一）對營改增有客觀的認識和評估

營改增是近年來我國財稅體系中一次比較大的變革，是適應歷史發展和客觀環境的，對我國企業發展和稅收制度創新有著積極的意義。當然，在一些領域和范圍內，企業繳納應納營業稅的觀念已經根深蒂固，一些會計人員在思想上往往沉浸在舊的財稅體系中，短時間內很難轉變，這就要求及時轉變觀念，對營改增有明確客觀的認識，對它的運行機制、帶來的效果給予恰當評估。作為企業管理者和財會人員，應該認識到，營業稅已經推出歷史舞臺，取而代之的是增值稅，在各個方面都有著很大差異，首先應當做的是對增值稅有清楚的認識和把握，認真分析、認真總結，對增值稅和營改增有比較深刻的理解，在此基礎上，才能調整企業的運行方式，同時抓住改革帶來的機遇，完善自身體制和制度建設，有的放矢的制定規劃，確保營改增的實施與自身會計核算工作保持一致。

（二）不斷完善會計核算制度體系

營改增的實施對傳統會計核算體系造成了一定影響，在一些方面已經不再適合于財會工作，需要不斷完善和改進。第一，作為營改增的企業，應該進一步健全會計核算項目，完善監督管理機制，以維護和促進營改增的順利實施，保障企業利益不受損失。營改增以后，會計涉及的科目和稅收種類變得較為復雜，這就需要企業根據實際情況設置核算項目，同時不斷完善會計制度體系和監管體系，對管理機制和模式進行有效的優化和維護，對在核算中出現的問題及時總結，及時分析，是會計核算工作不斷提高。第二，注重會計核算體系與現代技術、尤其是網絡技術的結合，提升會計核算工作的信息化和精細化水平。在實際工作中，會計核算的科學化水平與精準度和效率是分不開的，而網絡技術為這些提供了良好的平臺，應該說，在整體環境下，大多數企業管理人員和會計人員都會利用信息技術，但是利用的如何到位、如何開發新的功能，卻是值得思考，實際上，信息技術在企業會計工作中更多的簡單應用，而非科學合理的開發使用，也就是說還有很大的空間。

（三）進一步完善企業內部管理

營改增避免了重復課稅問題，減輕了企業承擔的壓力，但納稅管理程序較多而且要求也比較嚴格，對規范的企業提出了新的要求。一方面，企業要抓住營改增帶來的機遇，制定科學的納稅方案，根據實際情況，對納稅工作合理籌劃和調整，梳理管理流程，嚴格稅務的計算，對抵扣工作要做到精細，并及時申報納稅，值得注意的是，企業應該及時關注稅基變化對企業帶來的影響，不斷創新稅負轉移方式，不斷調整納稅方案。另一方面，在完善會計制度的基礎上，企業應該創新財務運行機制，實際上，完善的企業管理與會計核算工作是相互依賴的，前者為后者提供環境保障，后者為前者提供支持。作為財務部門，不僅要做好自身的基礎工作，還應該參與企業戰略制定、風險評估等工作，協助企業管理層創新運行機制，做好參謀和助手，在營改增的環境下企業管理體系更加規范，為企業健康發展創造有利條件。

（四）提升財務人員的業務素質

企業財務人員是會計核算的直接操作者，其素質和能力對會計核算的水平有著至關重要的作用，營改增實施以后，核算工作變得更加復雜和嚴謹，這也為財務人員提出了更高的要求，企業應該通過多種方式提升人員素質和業務能力。在學習內容方面，營改增的相關政策、新的納稅形式和環境、票據的管理、納稅申報工作、新的會計法規等相關內容都值得認真學習和掌握，財務工作涉及的知識比較多，也比較繁雜，在工作中需要高度的責任心，因此會計人員的工作態度也是培訓主要內容之一;在培訓形式方面，筆者主張形式多樣，選擇適合于企業自身實際情況的，外聘專家或者機構培訓、財務人員互相討論都是不錯的方式，值得一提的是，培訓是一個長期過程，并不是依靠幾次講座就能圓滿，需要和工作時間緊密結合，是一個長期不斷的持續學習過程，同時企業還應該注意對培訓工作的監督考核，將員工業務素質納入到績效考核當中去，充分發揮激勵作用。

四、結語

在逐漸激烈的市場競爭環境中，以及隨著經濟全球化發展，很多企業因未選擇有效的應對措施而慘遭淘汰。為了有效減輕企業的稅負，拓展市場并順應其發展趨勢，出臺“營改增”稅收政策。通過對“營改增”政策實施背景和意義的分析，指明其對會計核算產生的影響，給出相應的應對策略，致力于推動社會經濟穩定發展，完善我國稅收制度，提升財務能力，加強制度管理。

參考文獻：

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