北斗星通導航技術股份有限公司會計估計變更剖析

劉曉彤（西安財經大學）

公司簡介

北斗星通導航技術股份有限公司（簡稱“北斗星通”）成立于2000 年，于2007 年8 月13 日經中國證監會批準在深圳證券交易所掛牌上市交易，是我國衛星導航產業首家上市公司。公司經營目的是為了加速我國北斗行業的發展，使我國導航事業變得更大更強，不斷提升公司的知名度，并且為全球的用戶提供優質服務。目前，北斗星通公司總資產超60 億元，員工人數逾4000 人。公司主要業務包括四大類：基礎產品業務、汽車智能網聯與工程服務、國防裝備業務、基于位置的行業應用與運營服務業務。

北斗星通導航技術股份有限公司會計估計變更內容

（一）第一次會計估計變更內容

該公司在2010年進行了一次會計估計變更，其變更原因為：為了更準確反映該行業的市場發展以及顧客反饋情況，使報表信息使用者和相關人員更加清楚的了解公司的經營情況和發展狀況，公司比較了該行業中應收賬款以及其他應收款壞賬準備計提比例的相關情況，對公司的應收賬款和其他應收款壞賬準備的賬齡劃分和計提比例進行了此次變更。公司期末對應收款項（包括應收賬款和其他應收款）按照賬齡分析法計提壞賬準備。

（二）第二次會計估計變更內容

該公司于2017 年進行了第二次會計估計變更，其變更原因為：為適應技術發展的新情況，提供更可靠的會計信息，體現經營情況，使財務報表更加公允地反映公司財務狀況和經營成果，公司在復核后，根據評估的情況，重新劃分技術類無形資產的預計使用壽命，確定攤銷年限，以及對公司的固定資產折舊年限會計估計予以變更。

1.無形資產

變更前后無形資產的預計使用壽命發生了一定的變化，主要變化在土地使用權、軟件著作權、專利及非專利技術、辦公軟件。

2.固定資產

該公司固定資產的折舊方法變更前后并沒有發生改變，均采用年限平均法，但折舊年限以及殘值率在變更后發生了一定的改變。

北斗星通導航技術股份有限公司會計估計變更的影響

北斗星通三次會計估計變更公司的相關財務報表（資產負債表、利潤表以及所有者權益變動表）的影響如下：

（一）會計估計變更對資產負債表的影響

1.第一次變更對資產負債表的影響

此次變更應收賬款和其他應收款除一年以內的壞賬準備計提比例沒有變動，都為5%以外，其他賬齡段均有變更，并且計提比例均有所下降。此外，應收賬款的賬齡將3 年以上的劃分成了兩個時間段：3-4 年和4 年以上，其他應收款的賬齡將2 年以上的劃分了三個時間段：2-3 年、3-4 年和4 年以上，這在一定程度上將導致壞賬準備計提比例的下降，在資產負債表上則反映為應收賬款和其他應收款的增加。通過計算，此次變更共減少壞賬準備4460454.12 元，相應的應收賬款增加4460454.12 元，流動資產和總資產也會增加相應的金額。同時，應收賬款、其他應收款的增加會導致本年利潤增加，從而凈利潤增加4460454.12 元，最終會使盈余公積和未分配利潤增加。

2.第二次變更對資產負債表的影響

（1）固定資產：該企業的本次變更主要目的是使集團的會計估計能夠在范圍上包含海外新并入公司的會計估計，國內公司的固定資產折舊年限不變，因此不影響2017 年以及最近一個會計年度的損益數據。

（2）無形資產：無形資產中土地使用權的預計使用壽命由50 年變更成由相關權證上注明的使用期限決定，軟件著作權、專利以及非專利技術的預計使用壽命都有一定的變化。由此可以看出，無形資產的攤銷年限都有一定程度上的縮小，導致每年的累計攤銷額增多，從而使資產負債表上無形資產的金額減少，流動資產和總資產也相對減少。此外，累計攤銷額的增多會導致管理費用的增多，最終導致凈利潤的減少。

（二）會計估計變更對利潤表的影響

1.第一次變更對利潤表的影響

此次變更使壞賬準備減少了4460454.12 元，從而使得資產減值損失減少，最終導致凈利潤增加4460454.12 元。通過年報可知，此次會計估計變更不僅會對公司當年的利潤產生影響，對以后年度的利潤表相關項目也會產生一定的影響。另外，資產減值損失一般是按照應收賬款的變動情況而變動的，壞賬損失占資產減值損失的很大一部分，壞賬損失是影響資產減值損失的重要因素。

2.第二次變更對利潤表的影響

此次變更使無形資產的累計攤銷增加169 萬元，相應的增加管理費用169 萬元，進而導致利潤總額減少，最終導致凈利潤減少169 萬元。本次變更后，以后各年的攤銷額均會增加，管理費用也會相應增加，從而利潤總額和凈利潤也會相應減少。

北斗星通導航技術股份有限公司會計估計變更動因

（一）第一次會計估計變更的動因

1.維護公司良好形象

公司形象是企業的無形資產，對于一個公司而言，沒有了外界的關注和信任就等于失去了重要的支撐。報表使用者與相關的外部投資者通常會從企業的財報或者在外流通的股票價格來了解公司的具體經營發展情況，從而樹立對公司的良好形象。通過對公司變更前后三年部分財務指標進行整理，可以看出公司的經營活動產生的現金凈流量并不穩定，出現了忽高忽低的現象，甚至有些年份還出現了負值，這種不穩定的情況很容易讓外界大眾產生誤解，認為公司發展不穩定，會對公司造成不利的影響。

2.跟進行業市場發展趨勢

隨著我國衛星導航產業與資本市場的發展，國內企業整體規模與競爭力進一步得到加強，陸續有與衛星導航業務相關的企業成功上市，公司面臨衛星導航產業競爭形勢進一步加劇的挑戰。為了緊跟行業市場的發展趨勢，更加具體真實的顯現出公司的財務經營和發展狀況，企業對應收賬款和其他應收款的賬齡區間以及壞賬計提比例進行了一定程度上的會計估計變更。

（二）第二次會計估計變更的動因

1.降低公司稅收金額

眾所周知，當企業處于行情較好、盈余較大時，會想方設法來降低企業利潤，從而減輕企業的稅收負擔。北斗星通作為一家致力于衛星導航事業的企業，其產品和服務都處在高端地位，盈利水平也是毋庸置疑的。通過財報數據可以看出該公司在此次變更中使凈利潤減少了169 萬元，這在一定程度上會使企業減少一定的稅負負擔，有利于企業未來更好的發展。

2.“隱藏”公司凈利潤

會計估計變更一般是有兩個方向的，一個方向會增加公司的凈利潤，另一個方向會減少公司的凈利潤。目前，大部分企業都會利用會計估計變更來增加公司的凈利潤，甚至用增加凈利潤的方式來掩蓋公司的真實情況。從北斗星通公司近幾年的凈利潤來看，雖然不是很穩定，但是總體保持在一個較高的水平。2017 年的會計估計變更雖然減少了公司的凈利潤，但從當年和以后的年報中可以看出公司最終的盈利并沒有受到很大的影響，這說明該公司內心是非常有信心的，公司的業績是在向好的方向發展，才不需要用會計估計變更去增加公司凈利潤，而是試圖用會計估計變更來“隱藏”一部分利潤。

北斗星通導航技術股份有限公司會計估計變更評價與建議

（一）會計估計變更的評價

1.降低公司資產營運的效率

2010 年對變更應收賬款和其他應收款的壞賬準備計提比例使北斗星通公司的應收賬款周轉率下降，從而導致應收賬款周轉天數增加，并且應收賬款和其他應收款會對公司的凈資產和總資產造成一定的影響，導致流動資產和總資產的周轉率與周轉天數有相似的變化，這會影響到公司的營運能力，從而降低了資產的流動性，這對公司正常的生產經營會產生不利的影響。

2.會計估計自身的不客觀性和繁瑣性

會計估計具有很強的主觀性和選擇性，每個人對其認識和理解各不相同，可能會導致不同的判斷結果。而且會計估計的可比性較差，一般公司都會運用未來適用法來記錄會計估計變更，這使得企業當前的財務報告和以前的財務報告缺乏一定的可比性，使報表使用者和相關人員并不能真正了解該會計估計變更是否合理。所以，沒有足夠的客觀證據去驗證該會計估計變更的可行性，這也是北斗星通公司進行會計估計變更的所具有的缺陷之一。

（二）會計估計變更的建議

1.合理披露會計估計變更的具體條件，提高變更的真實性和完整性

公司可以建立更嚴格、更詳細的會計估計披露，在會計估計變更的公告中增加一些簡明扼要的支持證據，如增加會計變更的影響額與當期數據以及前期數據的對比等，這樣可以更直觀地看出其影響程度及范圍，讓報表使用者和其他外部機構更加清楚地了解企業的財務狀況，提高其對公司的信心。

2.平衡考慮變更對企業各方面的影響，做出最佳變更方案

北斗星通的應收賬款一直處于公司資產的較高水平，并且1 年以內、1-2 年以及2-3 年的賬齡區間所占的應收款項較多，變更在減少了壞賬準備的同時也使企業的應收賬款周轉天數變長，進而導致周轉速度更為緩慢，對資產的流動性也會產生一定的影響，企業可以將這幾個賬齡區間的壞賬計提比例進行平衡劃分，在保證企業利益不受損害的前提下增強企業的營運能力。