決策支持系統在業財融合中的應用

孫洪哲， 趙肖華

(河北工程大學 管理工程與商學院，河北 邯鄲 056038)

伴隨著社會經濟和計算機技術的快速發展，會計學科逐漸分為財務會計、管理會計和戰略會計。財政部于2016年頒布《管理會計基本指引》，其中明確：企業管理者應在遵循成本效益、融合性原則的基礎上應用管理會計這一工具，企業的管理會計應嵌套于相關層次和領域中并基于企業的價值鏈以企業的業務流程為基礎，管理者利用管理會計的工具方法將財務和業務進行有機融合[1]。業務與財務融合這一措施愈發得到學術界和實業界的關注，近幾年來，業財融合已在部分企業中實踐應用，取得了一定的效果，改善了企業的經營業績。業財融合的目的是確保企業管理者做出科學、準確和及時的管理決策，將決策支持系統應用在業財融合過程中可提升信息管理優化，促進業財融合目的的實現。

一、研究背景

(一)業財融合

大多數學者認為業財融合這一觀念首次出現在《管理會計：財務管理之入門》中，該著作由學者H.W.Quaintance在20世紀20年代發表，Quaintance指出財務工作人員要參與到單位業務事前的戰略謀劃和事中監督評估中，要從只注重事后核算的思維中跳出來加強對單位前端業務的預測。在業財融合管理思維模式下，Alessandra Bonfiglioli對全球70多個國家的企業進行調查并收集數據，用計量統計的方法評估了基于業財融合的企業經濟績效，結果表明業財融合有助于提升企業的生產效率，且在提升企業經營管理水平方面也有顯著的正向效果[2]。

國內學者郭永清認為，業財融合是企業基于戰略目標做出規劃方案、具體決策、控制措施和評價指標的管理活動，它是將財務和業務部門的業務流、信息流、資金流通過現代化的信息技術手段及時融合共享，提高企業在市場中的競爭力，促進企業價值增值[3]。李有華等人認為研究企業財務管理的問題應基于單位戰略導向，通過財務、業務部門的協同合作共同提升單位價值創造力，而不應局限于對財務信息數據歸集與處理的傳統模式，由此，“業財融合”這一理念產生于我國本土企業的實踐中[4]。經過學術界的探討、論證和實業界的實踐，可將業財融合看作是財務工作的前置，是對傳統財務工作模式的變革與創新，目的是為了與業務有機融合，提高企業決策的有效性和及時性，使企業在錯綜復雜的內外部環境下提高其適應能力和競爭能力。

(二)決策支持系統

學者們認為決策支持系統(Decision-making Support System, DSS)是在管理信息系統(MIS)基礎上發展起來的系統，它是對MIS應用概念的深化。后經學者們的不斷探討和實業界的應用與完善，將決策支持系統的概念歸納為：以運籌學、控制論、管理科學和行為科學等學科為基礎，以計算機技術、信息技術和模擬技術為手段，面對半結構化和非結構化等結構化不良的決策問題，具有智能決策支持作用的人機交互計算機系統[5]。20世紀70年代初，計算機對于決策的支持作用由美國麻省理工學院的斯科特·莫頓教授在《管理決策系統》一書中首次點明。斯普拉格學者于1980年明確了由數據部件、模型部件和對話部件等三部件組成決策支持系統，次年由邦察等學者提出DSS三系統結構包括問題處理系統、知識系統和語言系統，自此在理論界明確了決策支持系統的“三部件”和“三系統”。經過決策支持系統的進一步實踐與發展，智能決策系統(IDSS)出現在20世紀80年代末90年代初，此系統由專家系統與決策支持系統相結合，在智能決策系統形成過程中AI技術在對話功能上顯示出了巨大優勢，如在進行自然語言和財務語言的研究時使用AI技術可更接近于企業用戶語言，進而實現語言系統對接[6]。該系統為管理者提供決策所需的信息資料和有關數據，幫助管理人員明確決策目標、識別決策問題，進而構建和完善決策模型，決策者可反復通過人機對話進行分析、比較和判斷，對各種方案進行全面綜合評價和優選，為管理人員做出有效決策提供有益幫助。伴隨著決策支持系統應用層次的逐步提高和應用范圍的日漸擴大，決策支持系統的應用已進入大型企業集團經營管理領域的決策支持中，也進入到區域性經濟社會發展戰略決策研究中，決策支持系統的應用改善了企業經營管理水平也加強了社會經濟活動中各環節的監控，使決策者在變幻莫測環境中進行科學決策。

二、業財融合的實施過程

業財融合的工作是將財務職能前置到業務流程中，從研發環節開始全程參與，財務人員不再是“等待”業務完成后的信息收集，而是要求財務工作嵌入業務流程中，主動服務業務，為業務的決策與實施提供有效的數據資料支持。趙團結等認為可從戰略維度、經營維度、財稅維度、社會責任維度、管理體系維度等進行業財整合[7]。也有學者將業財融合具體分為：戰略規劃、經營計劃、具體業務運營三個層面,在每個層面中將財務和非財務數據進行業財整合[8]。本文以一般生產企業為例，從產品研發設計、物資采購、生產運營、市場營銷、售后服務等環節開展業財融合。

(一)研發設計與創新是一個企業的DNA，尤其對于那些以差異化戰略領先的制造企業,新設計的產品是驅動其快速成長并使企業所有者獲得可觀回報的源泉。在實際工作中，管理者應在關注不斷取得新成果的同時也關注企業中是否存在原有機制不能適應現有工作流程的現象以便及時發現是否產生了新問題，如原有制度過于死板，科研費用申請和報銷手續繁雜、時間較長，影響研發項目的實施，甚至會因為未能及時進行研發生產而導致落后于競爭對手喪失市場機遇。科研是“活”的，貴在竭力尋找和追尋試探，而財務制度是預先制定的，雖規范化但也難免生硬，此時若有豐富經驗的財務人員參與研發設計階段，前瞻性的提示科研人員在項目運行中可能出現的程序性狀況，與科研人員充分溝通增加制度的靈活性，讓資源在項目中充分流動，可為項目的投產運營爭取寶貴時間。同時財務人員也可參與項目可行性研究階段的討論，運用專業的財務知識與研發人員共同分析新研發項目的不同情況帶來不同經濟效益，從而使研發設計的決策更具可行性。

(二)物資采購是生產企業中的重要環節，是保障企業生產運營、控制企業整體成本的重要步驟，合理的物資采購計劃能幫助企業獲取性價比高的原料，而不當的采購流程不僅讓企業浪費資金，還會使企業采購到劣質的物資，甚至會引起企業員工的犯罪行為。通過專業有素的財務人員介入，與采購負責人充足溝通，制定出科學的采購計劃降低采購成本，如擬定合同標準和落實不相容崗位審批制度，建立完善的供應商檔案，參與合同的簽訂、執行、驗收過程，嚴格篩選出優質貨源，并使物資管理與財務管理掛鉤，積極調整籌資政策，盡量實行集中采購，充分利用商業信用政策，同時可對企業稅收進行合理籌劃，最終為企業減費降稅。

(三)企業在生產運營過程中材料的消耗是十分龐大的，若生產車間人員需要多少材料則取用多少材料，財務人員只是對事后的數據統計核算，會導致生產費用不受控制，企業的毛利率更會大幅降低。這時便凸顯出財務工作人員參與生產運營過程的重要性，經財務人員與生產主管人員有效溝通后定制出生產年計劃、月計劃、周計劃，對生產制造成本進行分類為固定制造費用成本、變動制造費用成本、變動制造原材料進行統籌計劃。定期將實際產生的制造費用、原材料成本與計劃成本比較，當計劃數與實際發生數有較大區別時細分差別產生于何處，進一步分析產生差異的緣故，其原因可能是會計核算的錯誤、生產利用率的問題、企業生產制度的問題亦或其他，最終有針對性的改進。

(四)市場營銷對企業來說是至關重要的環節，是企業成功獲取高利潤的關鍵一環，也是波特價值鏈模型中重要的基礎節點，對企業的生存發展有決定性意義。大多數企業的銷售人員只注重產品銷售量和銷售額,可能會為了增加銷售額而盲目的改變銷售政策，如放寬銷售期限、減少定金的支付，從而增加收款費用和壞賬損失，產生營業收入增加利潤未增甚至減少的不利情況，由于銷售人員對銷售信用政策、銷售中所占資金的財務費用以及對稅收籌劃都沒有深刻的認識和理解，造成銷售環節的資源浪費。財務部門可以從內部成本中心向支持企業產品營銷的角色轉變，目前一些公司銷售管理的實際經驗表明將對財務數據、財務指標的管理融入到企業日常的營銷管理活動中可以使企業在優化資源配置、籌集銷售資金、做出科學決策等方面發揮有效作用，促進企業在銷售環節降低甚至規避風險，也可使企業規范運作過程增加其盈利水平和利潤總額[9]。

(五)售后服務是企業對顧客購買產品后提供的各種服務的總稱，在價值鏈模型中，售后服務被看作最后一個基礎增值環節，良好的售后服務除了能提高產品的知名度和顧客的忠誠度外，還可起到廣告效應、維護品牌形象的作用，良好的售后評價會提高銷售轉化率增加盈利。越來越多的企業意識到售后服務是一次營銷的結束，更是下一次營銷的開始，提高售后服務水平是企業贏得信譽的重要環節。售后服務團隊中加入專業的財務人員，可關注售后服務過程中費用的耗用情況，如將某一產品售后維修費用異常的信息傳送給決策部門，負責人進行原因查找，及時完善售后服務規章制度，有效保障售后服務專項資金的使用，確保資金使用無重大浪費。

三、決策支持系統在業財融合過程中的應用

首先，由人機對話系統、模型庫系統、數據庫系統和知識庫系統構建為決策支持系統，其核心內容是人機交互[10],如在企業物資采購環節中經財務人員、采購主管人員與計算機人員充分談論商議后，可對企業物資采購過程中產生問題和要求進行具體描述，而后將所描述的問題輸入程序的語交互言系統，由交互語言系統對該情況進行識別和解釋。下一步通過知識庫系統和數據庫系統對企業物資采購相關問題的各種數據、信息進行收集生成企業物資采購問題處理系統，據此可對某一物資采購問題(如：系統上顯示某客戶供貨質量信用較差)進行識別并處理，企業可通過程序事先制定的物資采購交易規則模型對所得結果進行分析評價，最后通過程序的語言系統對結果進行解釋，確保最終輸出對采購業務具有實際含義，使采購人員和財務人員可以理解的形式。

其次，決策支持系統可具體應用在基礎數據處理、統計分析監控、輔助決策三個層次。以市場營銷環節為例，DSS在基礎數據處理層：該層次是系統處理的最基礎層次，也是最繁雜的基礎工作，需收集大量有關營銷環節的業務數據，如顧客咨詢量、到訪量、成交量等，根據收集的數據生產對應的數據庫。另外，還包括對各個類別的數據庫進行分析、統計等實務處理的應用系統，如年度、季度、月度甚至每周的交易檢測系統。DSS在統計分析監控層：在對營銷基礎數據加工的基礎上，分類形成營銷信息查詢、營銷信息監測和監督管理的程序職能。在經過整理和抽調的營銷元數據的基礎之上，建立營銷系統經濟統計模型，通過該模型對對營銷各方面給出全方位的、深入的分析，包括銷售因素分析、銷售預測和銷售政策模擬等。DSS在輔助決策層：根據已建立的營銷系統經濟統計模型，對數據進行綜合的、更多維度的分析和計算，從中發現銷售業務的各種趨勢(如產品銷售增長趨勢、企業內外部經濟趨勢預測等)，找出內在規律，迅速發現異常情況，有的放矢的應對，為各級管理人員的決策業務提供行之有效的幫助。

再次，決策支持系統在業財融合過程中的應用是在產品研發設計、物資采購、生產運營、市場營銷、售后服務的每個環節都包含決策支持系統的三個層次。決策支持系統對初始數據加工凝練，得到有用的信息數據，有利于企業組織決策行為的改善，以提高決策的科學性達到高效能的目標。決策支持系統可幫助企業的管理人員處理經營過程中產生的非結構化問題，如在生產運營環節，財務人員和生產人員通過事先設計的決策支持系統模型確定企業生產目標、識別生產環境約束，進一步明確具體生產問題，從系統得出的多個決策方案中進行多維評判和甄選。

最后，決策支持系統設置于業財融合過程的多個環節中可將企業管理人員思考判斷能力與計算機信息加工處理能力有機結合在一起，產生1+1>2的效果，從而高效率解決企業更為復雜的經營問題。其設計理念是形成一個具有適應性較強、發展潛力巨大的開放系統，設計綱要是強調充足展現人的經驗、才智、創造力，所以在一系列的系統決策過程中決策支持系統是企業管理人員大腦的有效外延。應注意到雖然決策支持系統的功能強大，但最終只能起到協助支持作用,而無法最終取代管理人員做出決策，故而它只是管理人員控制下的一個輔助決策的工具，最終還需進行信息管理優化，綜合有效利用研發、生產、營銷等環節產生的信息，提高企業的反應能力。

四、結語與展望

業財融合，是財務職能在新時代的發展方向，是財務工作者對傳統工作模式的主動創新，財務人員融入業務前端，實時收集、分析業務流程中的數據，保證管理者所做決策的科學性和及時性。業財融合的思想猶如“健康保障下沉”，讓醫院的醫生變成社區的醫生再至私人醫生，讓企業財務部的財務人員成為每個業務環節的財務人員，決策支持系統就是財務人員手中的“聽診器”，更是財務人及時“診斷”業務中財務問題的儀器，財務人員應在業財融合過程中充分利用決策支持系統，參與到業務流程中，采用決策支持系統知識化模型表達方法[11],做到“早預防、早發現、早治療”，保障企業業務健康發展，助推產業經濟穩步前行。