中小企業成本核算問題研究

許有祺（河北經貿大學會計學院）

中小企業一般指生產規模較小，產品工藝流程和結構比較簡單，財務人員相對精簡，管理結構通常垂直的企業。到2020 年底，我國的中小企業超過800 萬家，占全國企業總數的99%。在經濟結構中有著不可低估的作用。中小型企業中人、財、物力的瓶頸制約現象普遍存在，其內部的管理水平、財務成本核算能力、控制制度等都存在一些不完整、不系統的環節。

企業會計成本核算是企業中經營管理方面的重要組成部分，成本信息為企業經營和決策提供重要參考，影響決策的正確性，作用于企業的資源配置優化，在降低企業生產成本方面能夠發揮很大作用。日前作者走訪了某制鞋廠，深入了解了該企業的成本費用核算情況，結合企業實際生產特點，對企業會計成本核算的現狀進行了分析，對進一步加強完善成本核算工作提出了幾點針對性的對策和建議。

■ 企業簡介

該廠是一家以生產紡織面運動鞋為主的小型企業，成立于2011 年3 月，正式開業時間為2014 年12 月，是一家港商獨資控股企業。該企業生產組織方式為按訂單生產，整個生產流程按工序先后順序分為兩個車間：一個針車車間、一個成型車間。原材料主要是網布、皮料、海綿、鞋底、包裝物等。加工工藝過程前期按鞋樣設計、裁斷、貼里、印刷、針車由針車車間完成；后期刷膠、幫底組合、整理、驗收入庫由成型車間完成。企業內部對各加工環節都有明確細致的管理規范，要求按訂單的工藝標準嚴格操作，每個環節精工細作，比如在針車環節，對邊距、行距都有嚴格的要求。

■ 成本核算工作現狀

該廠執行的是《小企業會計準則》，根據企業自身生產特點，采用分批法進行成本費用核算，以每個訂單作為成本核算的對象，按每批訂單所用原材料、人工、車間費用等分批記錄，每月底將材料成本、時間成本（人工）、車間費用、成品驗收情況等記錄統一提交，歸集計算。

近幾年，隨著經濟的發展，電腦辦公自動化普及、信息化程度得以顯著提高，企業使用了金蝶會計軟件，利用企業財務部門內部網絡實行了平臺共享，平時的記錄和月底的數據提交及核算都依靠軟件平臺，在電腦上操作完成，節省了會計人員勞動時間，提高了會計工作效率，也增強了財務及相關數據計算的準確性。

市場競爭的日益激烈，使產品成本控制成為企業是否勝出的先決條件。近年來，企業逐步建立了成本控制責任制度，制定了成本控制的規章細則，成本核算成為企業管理者關心的重要內容。

然而，因為資產規模偏小、產品生產工藝和流程相對精簡，管理結構體系的垂直，加上人、財和物力的瓶頸，該企業存在全員成本控制的意識淡薄；成本核算的方法和核算制度不完善；相關會計人員的業務基礎薄弱、會計信息數據的采集不準確等現象，亟待提高和完善。

■ 企業成本費用核算過程中存在的一些問題

（一）全員成本控制意識淡薄

全員參與的成本控制意識不到位，企業管理者和財務人員對成本控制的敏感度較高，其他部門的人員對成本控制問題的反應相對遲緩，片面依賴財務部門的作用，成本控制預測分析和決策支持的職能較弱，現有預測數據不準確，不能對預測和實際之間的差異進行有效的分析。企業各個部門里的員工不能與財務部門建立起必要的溝通，缺少成本控制意識，這些因素勢必會對企業生產運營及成本核算產生不利影響。

（二）成本核算方式、方法需要完善

目前該企業生產方式為訂單式、小批量形式，在這種生產模式下，產品的設計、試樣兒、調整、質檢等輔助生產費用較多，這些費用和生產工時之間沒有直接的關系，如果按照傳統單一的工時分配，只對單獨的一條生產線進行控制和操作，只注重生產成本的管理，在產品的設計、采購和銷售環節必然存在漏洞。傳統的企業成本核算主要是為了滿足財務會計報表的輸出，在內部成本控制管理方面，無法滿足激烈的市場競爭對企業生產成本最小化的需求。

(三)企業成本核算的準確程度還需要進一步提高

走訪中了解到，企業成本費用核算中存在對一些不良、人工、物料和時間浪費的隨意性處理，對原材料和輔助材料及生產過程期間費用的歸集分配存在誤差，長期下來，會出現預期目標與實際情況之間差異較大的現象，對成本核算的準確性產生一定的影響。不同時期、不同批次的訂單出現成本過多或過少，進而形成利潤虛減或者虛增。

（四）成本核算人員專業能力尚需加強

成本核算人員業務知識水平、專業能力有所局限，對本企業的生產流程和工序了解不多，這直接決定了企業成本核算方式方法的采用，影響成本核算結果的準確性、科學性。現代信息化技術高速發展，國際國內經濟形勢瞬息萬變，財政、稅收政策、會計法律、法規在不斷地推陳出新，成本核算人員專業水平、職業能力如果跟不上時代和經濟的快速發展，勢必會影響企業會計成本核算與管理的質量，進而影響企業的競爭力。

■ 企業成本核算管理的對策和建議

在當前新的經濟環境形勢下，要提高企業成本核算和管理水平，需從企業自身生產方式和特點出發，作出相應的調整：提高全員的成本控制意識；改進和完善傳統的核算方式，以適應成本范圍的變化；進一步提高成本核算會計人員專業能力和水平，使成本核算更加準確和科學。

（一）加強企業員工成本意識，全員參與成本管理

成本核算不僅是財務部門的事情，同時也是生產管理、采購與銷售等各部門的事情。成本核算既需要生產車間、技術、采購、銷售等多部門的參與，計算出的成本的合理性，需要財務部門進一步驗證和分析，而且還需要生產、采購等部門提供有效數據及客觀的評價。單靠財務部門獨立分析驗證，有時難以發現問題，需要以全員參與的原則，增強全員成本管理意識。

（二）采用科學的成本核算方式，以滿足企業成本管理的有關要求

企業成本核算要與企業成本管理相協調，且要服務于成本管理。企業應在滿足成本管理需求的條件下，根據自身的生產特點，探索適合本企業經營發展的成本核算方法。以企業新會計準則為依托，完善成本管理體系，建立配套的責任成本制度，對成本核算的流程、方法、數據記錄、流轉和資產清查及成本報告等進行規范性管理，優化成本核算工作，全面提升成本核算水平。

（三）建立和完善成本核算制度，提高成本核算數據準確性

進一步強化成本核算基礎性工作，包括存貨驗收、生產、人員工時記錄等，建立完善協調的核算制度，確保企業的基礎成本核算數據準確、連續；同時統一組織生產、采購、銷售等部門進行成本數據記錄，做到提供同一數據的時間、信息方面一致，企業各項業務數據的基礎工作更加細化，以達到提高企業成本核算數據準確性的目的。

（四）提高成本核算人員業務水平、專業技能和職業素養，規范和加強企業成本核算工作

企業成本管理和核算人員的專業能力是影響企業成本管理質量和核算水平的關鍵。要全方位提升企業成本管理質量，需任用專業水平高、責任心強的成本核算人員，完善企業成本核算制度和流程，規范企業成本核算崗位基礎，增強法制意識和職業道德建設，以提高企業成本核算水平。

（五）將計算機技術應用企業成本管理中，充分發揮現代化技術的作用

企業成本管理信息的處理需要借助有效的現代化工具。本企業應用了會計軟件，一定程度上節省了人力，但是企業成本管理的方面仍存在欠缺。下一步將計算機信息共享技術應用于企業成本管理的全過程，可大大提高成本核算的時效性和準確性。

■ 總結

綜上所述，要做好企業成本核算工作，既要根據企業自身的生產特點和生產模式建立完善的成本管理制度，選擇適合的成本核算方式方法，又要強化全員成本控制理念，提高財務人員專業能力，夯實會計核算基礎，最大化降低成本、進一步提高經濟效益，企業才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。