內部控制信息披露對公司盈余管理的影響

陳小花（廣東外語外貿大學）

■ 前言

內部控制信息披露與企業的會計信息緊密相連，在社會經濟發展的過程中，隨著資本市場的跌宕起伏和財務丑聞的頻出，企業和投資者們越來越認識到內部控制信息披露的重要性，而公司盈余質量對于投資者有著重要的導向作用，通過研究內部控制信息披露對公司盈余管理的影響，一方面有助于投資者能夠更加全面、準確地判斷企業的投資價值；另一方面也有助于企業規范內部控制體系，提高盈余質量，推動我國資本市場的穩健發展。

■ 相關概念

信息披露主要分為強制披露和自愿披露兩種，其中強制披露是指由相關行政法規或是由公司章程等相關內部規章制度明確規定的需要在公司公示報告中進行公示披露的信息；自愿披露是指除強制披露以外的，公司為了使得自身利益最大化、維護公司對外形象或是規避風險等各種因素的考慮下而選擇的主動、自愿進行披露的相關信息。

內部控制信息披露是指由公司的管理層對公司內部進行有效控制而設置的自我評價，通過根據公司的企業文化以及公司運營實際狀況，有針對性地設計的有著一套固定評價標準的內部控制制度，其中公司管理層的內部控制有兩種自我評價報告，主要包括提供對外的信息公示和提供給注會內部控制的聲明書，為其投資價值的判斷提供可靠的信息支撐。

■ 公司盈余管理內容及現狀

公司盈余管理是以會計價值為基礎，持續調控和管理企業會計收益信息以實現公司受益最大的管理措施。其中主要包含兩個部分：第一，企業盈余管理的主體是董事會和經理人，而客體則是會計收益；第二，企業盈余管理的手段包括會計和非會計手段兩種方式來進行商討會計政策和處理應急項目等，盡可能讓盈余管理的主體獲得更大收益。

另一方面，企業盈余管理的手段分為應計盈余管理和真實盈余管理兩種，其中應計盈余管理是較為早期的管理方法，針對操控性和非操控性兩種性質的應計利潤來采取相應的模式配合管理，而真實盈余管理通過有意識地操控企業經營、投資和融資的活動時間來改變盈余報告，比應計盈余管理手段更加完善。

■ 內部控制信息披露對公司盈余管理的影響

（一）提升公司契約精神

每個利益主體在簽訂合同時都希望能夠讓自己在獲得更高利益的同時承擔最小的責任，這就避免不了雙方會產生一定的摩擦，而內部控制信息披露則能夠通過展示企業的誠信，提高公司的盈余管理工作，增強公司與投資者之間的契約精神和伙伴信念。契約包括顯性和隱性兩個部分，其中與會計信息相關的主要是顯性契約，與財務數據信息相關的多為隱性契約。企業為解決與投資者之間信息不對稱的問題，通過內部控制信息披露的形式來進行公司盈余管理，增強公司與投資者之間的信任，對于后續合作的順利進行也起到了一定的推動作用。

（二）降低公司盈余管理風險的概率

企業在經營管理的過程中，由于受到證券價格和利率等因素的波動以及企業管理者不規范操作的影響而不可避免地面臨著一定經營風險，通過分析企業在經營過程中所面臨的風險構成要素不難得知，內部控制是管理活動的關鍵部分。在進行風險評估工作時，企業管理者風險意識的強弱直接關系著內部控制信息披露制度的執行，若公司內部控制運行效果出現問題就會給企業盈余管理創造活動的機會，導致企業盈余質量下降。企業內部控制信息披露如若存在缺陷和問題，都會與企業盈余管理的調控空間形成正比，影響企業盈余管理的質量。因此為減少企業盈余管理波動，需要通過企業內部控制信息披露給投資者傳遞正確良好的訊號，通過規范企業管理控制的行為，減少人為操作上的失誤，強化企業管理者的法律責任感。

（三）增強內部控制與公司盈余管理的聯系

為提高公司會計信息的準確性和公允性，公司需要增強完善內部控制體系。公司的盈余管理主要是針對會計信息的完整性和準確性來展開的，因此公司內部控制信息披露與其盈余管理之間有著一定的聯系。根據目前的研究調查結果可知，企業內部控制信息披露與企業盈余管理之間的關系主要體現在控制環境、控制措施、信息溝通、風險評估和監管等五個方面，良好的企業內部控制環境、控制措施和信息溝通對于企業的盈余管理行為有著良好的抑制作用。

■ 優化措施及建議

（一）完善內部控制信息披露制度

1.建立內部控制檢查監督機制

首先，公司需要建立健全內部控制檢查監督機制，通過將規范的內部控制檢查體系與公司的業務流程進行充分結合，在公司內部建立相對應的監督核查部門，在公司行政機構領導的授權委托下對公司內部整體的控制系統進行監督和檢查，同時內審部門要獨立于公司的管理層，形成雙層制約，內審部門將公司內部控制的相關信息和結果直接向公司所有者報告，并且通過定期或不定期抽查的形式進行內部檢查和評估，推動企業內部控制信息披露制度的有效運行。其次，針對上市公司可以采取對外聘請專業會計師事務所作為獨立的中介機構按照公司章程以及管理規定來對公司內部的控制體系進行全面評估，并且通過外聘獨立機構對公司內部進行監督和評估，能夠有效解決公司內部自我評估報告意愿和內部控制信息披露動力不足的問題，相對于公司內部自設的內審部門來說更加具備客觀獨立性，也有助于完善公司內部控制信息披露制度和有效運轉。

2.建立內部控制風險管理系統

首先，為提高企業風險防范的能力，降低企業風險發生的概率及其帶來的損失，企業在建立內部控制信息披露制度時有必要建立內部控制的風險管理系統，通過強化企業管理層的風險管理意識和風險識別能力，結合風險評估的結果來及時發現內部控制活動中存在的缺陷，并及時采取相對應的措施進行改善，以提高企業在經營過程中的應對能力和競爭力。其次，以風險管理為切入點的內部控制信息披露制度能夠將風險評估與內部控制進行有效融合，不斷改善企業內部的控制機制，規范企業管理人員和其他相關人員進行內部控制信息披露的自覺行為。

（二）優化內部控制信息披露環境

1.統一公司內部控制自評報告的內容和形式

目前，公司內部控制的自評報告內容和形式上不同的監督管理機構有著不同的格式和評價標準，因此導致公司的內部控制信息披露的可比性較差，缺乏統一外部條件和評價標準。因此，監管機構需要統一公司內部控制的自評報告內容和形式，提高公司內部控制水平，增強公司內部控制信息披露的可比性，提高公司內部控制信息披露的自覺性，優化其信息披露環境。

2.加大對公司內部控制建設的監察力度

為優化公司內部控制信息披露環境，監管部門需要加大對公司內部控制信息披露環境的監察力度，一旦公司披露了虛假信息或是對于應該進行強制披露的信息卻沒有按照規定進行披露時，需要對其進行相應的處罰。對于出具了不符合企業實際情況的評價意見的注會師也要進行相應的處罰，同時加大對進行違規操作企業和部門的處罰力度，以增加違規進行內部控制信息披露成本的措施來保護廣大股民的利益，約束公司內部控制信息披露的行為，加大造假成本，促使企業放棄造假動機，縮小企業盈余管理的活動空間，優化內部控制信息披露環境，從而優化資本市場的運營環境。

■ 總結

綜上所述，企業內部控制信息披露和企業的盈余管理一直都是資本市場和社會各界學者之間熱議的話題之一，企業越來越重視內部控制信息披露制度的建立和完善，監管部門對企業內部控制信息披露的管理規定和要求也越來越嚴格，企業內部控制信息披露與企業盈余管理在控制環境、控制措施、信息溝通、風險評估和監管等方面與盈余管理有著密切的聯系，對其產生較大的影響，因此為提高企業內部控制信息披露對企業盈余管理的積極促進作用，需要通過建立內部控制檢查監督機制和風險管理機制來建立健全內部信息控制披露制度，通過統一公司內部控制自評報告的內容和形式以及加大對公司內部控制建設的監察力度來優化內部控制信息披露環境，為我國企業創造更好的運營環境，推動資本市場穩健發展。