中小企業內部控制存在的問題及對策研究
——以YKWZ包裝有限公司為例

陳浩良 范家行(大連財經學院)

■ 前言

中小企業對于國民經濟和社會發展起著非常重要的作用，然而中小企業的內部控制卻存在很多問題。依照目前中小企業的管理現狀來看，內部控制管理問題日益顯現，對其經濟效益的增長產生了不利影響。完善和加強中小企業的內部控制是當前現代化企業管理最重要的措施。

■ 中小企業內部控制概述

（一）內部控制的基本內涵

內部控制，是指通過審計監管來促進企業生產經營活動的正常開展，并保證資產的安全性和完整性，防范、杜絕企業內部管理的混亂與舞弊，確保會計資料的真實性、合法性和完整性，以此來制定和控制的文件和流程。

（二）中小企業內部控制的特點

根據中小企業歷程可分為三個階段：企業初創階段、企業存活階段、企業擴張階段。

企業初創階段：一般來說，在這階段的內部控制特點概括有兩點。首先，需要充分利用會計系統，強調會計人員必須熟悉相關業務并準確處理；其次，由于管理者在大多數事情上都親力親為，對日常業務了解甚多，較少授權，在一些關鍵的風險控制點上（如合同的訂立、收付款項、銀行票據和印鑒、發票事項等）都由管理者自己掌握。

企業存活階段：企業在這個階段可能會注重業務規模的擴張，而忽視了企業自身的內部控制，管理層可能會認為營業部門是最重要的部門，其他部門的人員要為其服務，卻弱化了會計控制和監督的職能。

企業擴張階段：隨著企業規模的擴大、管理的規范，建立內部牽制的制度也是不可缺少的，當企業每一項業務的開展處理都經過了各個部門、各個專業管理人員的核對，使彼此之間形成了相互聯系的制約性，才能確保企業各個部門、崗位之間的相互監管。

（三）中小企業實施內部控制的意義

1.有利于提升中小企業經營信息和財務信息的質量

由于在業務活動過程中采取了必要的會計程序控制手續和憑證編號復核校對等措施，使企業的經濟業務和會計處理得以相互關聯又相互制約，發揮了一定的監督作用，這樣就降低了發生錯誤的概率。

2.有利于確保中小企業的財產安全

中小企業通過對財產物資各個環節（采購、驗收、保管、領用、會計核算等）采取的內部控制措施，可以進一步減少財產損失的可能性，與此同時，中小企業嚴格控制各部門鋪張浪費及混亂使用財產物資現象，直接維護了企業固有財產的安全。

3.有利于中小企業的經營管理效率得到有效提升

中小企業通過內部控制的有效手段，促使企業各部門及員工之間分工合作，發揮職能及崗位優勢，使中小企業的部門和人員都明確了各自的職責目標，各盡其職，確保了中小企業的業務活動有序、高效地進行，管理效率也得到提升。

■ YKWZ 包裝有限公司內部控制現狀

YKWZ 包裝有限公司是一家專門從事食品包裝、蛋糕盒、月餅盒、精品盒、節日禮盒、手袋及各類食品包裝設計、開發、生產、銷售為一體的專業包裝的中小規模企業。

YKWZ 包裝有限公司目前的組織結構主要由董事會任命的總經理及公司員工組成。在重點的職能領域設有財務科、營業科、人事總務科、資材管理科、品質管理科和制造科，資材管理科下屬分三個部門，分別是采購、倉儲、生產計劃。公司擁有一流的生產工藝設備，成熟的生產技術，依附科技方面的大投入，以自主創新不斷引進復合型人才，經過對現有產品和新產品的研發生產，取得了較滿意的成效，未來公司業務發展空間較大。目前正處于擴張階段，資產規模已從初期的500 萬元擴大至3000 萬元；人員已從成立初期的20 人迅速增加至近300 人；銷量從初期的100 萬元/年上升至800 萬元/年。隨著收入、費用不斷擴張，對公司內部控制帶來了巨大的挑戰。

（一）內部控制環境不夠完善

YKWZ 包裝有限公司雖然在內部控制方面建立了董事會和經營管理層之間互相監督的治理機制，但公司并沒有成立監事部門，以致公司在相關事項決策時，董事會與相關部門的總經理出現了職能重疊現象，引起總經理在公司的職能權力較大，涵蓋了人事職務的調整、生產經營方向的決策、員工培訓、績效考核等工種的權力范圍。這種一人權力獨大的現象在中小企業中普遍存在，會引起公司內部權責不分、相互制約作用性減弱的后果。

（二）公司業務循環方面意識薄弱

YKWZ 包裝有限公司在確定采購時間和采購數量時，要對以往的使用情況進行分析，通過計算找到其最低訂貨點和最佳訂貨量。但是目前公司并沒有采用科學的方法去進行計算預測和分析，而更多的是依靠經驗，這樣很難真正對公司的庫存和采購進行科學的控制。在這個問題上，相關部門和領導沒有考慮其重要性，風險意識也不足，只是單單認為增加一項審核控制活動，會使采購效率降低，同時控制成本增加，認為不需要增加這項控制，對公司來說有一定的財務和經營風險。

（三）信息與溝通不及時

公司高層管理者對信息化建設的重視程度不高，他們認為，生產建設高于文化管理建設，這也是自身文化素質的局限性所導致。目前在實際運行中，計算機信息系統只被用來處理一些簡單的表面數據工作，離企業要求的工作內容相差甚遠。如果YKWZ 包裝公司不注重信息化平臺的建設，那么將無法進一步完善其內部控制，也影響公司業務的進一步拓展。

■ 完善YKWZ 包裝有限公司內部控制的對策建議

（一）優化內部控制環境

YKWZ 包裝有限公司應該根據自身的實際情況保證公司的有效運行，依據《企業內部控制基本規范》的有關要求，明確公司的組織架構及主要崗位職責，使內部控制制度得到良好有效的運行。針對前面論述的目前組織機構的缺陷，建議YKWZ 包裝有限公司的組織機構進行必要的調整，并且根據公司內部審計的需要，在董事會以下增設獨立內部審計機構，該內部審計機構應是在董事會授權下對本公司的全部經營運行情況進行監督和審計。在進行組織機構設計時，應注意將董事會與公司的管理層分開，至少在形式上杜絕決策董事兼任總經理的現象存在，切實堅持不相容職務相分離的制度要求。

（二）完善公司業務循環活動

對于采購環節中的采購訂單審核問題，依據YKWZ 包裝有限公司目前的狀況，可以在財務監督的基礎上做一些簡化。建議YKWZ 包裝有限公司增加財務部門審核控制的程序，考慮到采購的時效性，以及控制成本費用的要求，財務部門可以只對采購申請單中的現有庫存量一項內容進行審核。此外，協調采購與財務兩部門針對當前的實際情況寫一份付款計劃，一般情況下，該計劃方案要與公司總政策保持一致性，并聯合上報公司總經理，經公司批準后方可應用到工作中。如果在實際工作中發生一些特殊情況，在優先保證某一供應商的付款時，應由采購部門先提出支付申請，寫明理由，經財務部門審核，報總經理批準后優先支付。

（三）加快進行信息系統建設

隨著YKWZ 包裝有限公司規模的不斷擴大，員工信息量將大大增加，所以公司的信息溝通及反饋機制將變得越發重要。縱向和橫向的信息交流及溝通渠道的結合，將保證信息及時暢達地傳遞。在公司業務處理中，審批人員可以通過辦公系統發起與其他相關人員的溝通，在相關人員的反饋結束后，綜合判斷業務的風險和建議，建立縱向的信息溝通渠道，部門協作和內部請示機制則將所有相關部門人員集中起來。

■ 總結

伴隨我國內部控制理論研究的螺旋式向上發展，對于中小企業，特別是規模迅速擴張的中小企業來說，已經開始意識到內部控制的重要性，企業持續發展的關鍵還是要加強內部控制。本文通過對YKWZ 包裝有限公司的案例研究，運用內部控制的理論，描述了YKWZ 包裝有限公司的內部控制現狀，同時對內部控制產生的問題，從不同維度展開分析，試圖有針對性地提出內部控制的主要思路和措施。