探討新會計準則收入的確認與相關稅法的協(xié)調

張靜（甘肅恒瑞會計師事務有限公司）

■相關含義概述

（一）收入確認的概述

收入的確認，實際上是指企業(yè)的相關收入在何時進入企業(yè)賬務，而企業(yè)收入確認需要解決兩大問題，這兩大問題分別是計量和定時計量。收入確認采用的計算方法是指某項收入入賬的時間，確認的收入主要包括勞務收入和勞務收入銷售。現如今，企業(yè)的經營者對企業(yè)的營收情況很感興趣。在通常情況下，企業(yè)的經營權和所有權是收入確認需要單獨面臨問題，與之相關的法律法規(guī)已經在頒布與確認當中。在會計實務中，確認收益是個復雜的問題。相關規(guī)定指出，收入確認是指企業(yè)向顧客銷售產品、提供勞務的收入，相當于銷售產品和提供服務的總價值。

（二）所得稅會計相關概述

所得稅會計是指在繳納所得稅時，按照所得稅法的要求，結合會計利潤的基礎，對最終應納稅所得額進行會計處理的行為，包括計算應納稅額、繳納小額稅款等會計事務。新會計準則下，收入確認與會計準則規(guī)定的收入確認方法在計算方法和計算基礎上存在差異，導致稅前會計利潤與應納稅所得額存在差異。所得稅與財務和稅務都有一定的關聯(lián)，所得稅要求會計實現信息供給功能，以便于會計能夠有效了解企業(yè)經營狀況，并及時做出準確的應對計劃；同時也要求所得稅會計要及時掌握國家政策動向，及時調整企業(yè)財務的發(fā)展方向，并為企業(yè)提供正確的財務信息。

■新會計準則與稅法對收入確認中存在的差異

（一）收入確認條件的差異

新會計標準要求企業(yè)可以將商品風險與報酬進行同步專業(yè)，并且不再保留企業(yè)對此的經營權限。只有在預計經濟利益會流入企業(yè)的情況下，才能正確測量企業(yè)收入和成本。稅法和新會計準則的主要區(qū)別是，稅法沒有考慮經濟利益是否流入企業(yè)，這種情況下，稅法只確定收入行為，不考慮將來經濟事項的變化。這樣的規(guī)定既能維持稅法的剛性，降低征稅風險，又能增加企業(yè)的應納稅所得額，加強企業(yè)的稅收貢獻。

（二）分期收款銷售收入差異

新會計準則將分期付款作為融資性質的金額，銷售收入按照相關合同的公允價值確定。合同簽訂價款與合同公允價值之間的差額，應當在實際利率法規(guī)定的時間內攤銷，攤銷后的財務應計入當期損益。稅法對分期付款收入的認定比較簡單，它不考慮公允價值因素，只按合同價格和時間確認收益。在這種情況下，稅法可以進行固定征稅，而不考慮未來公允價值變動對收入的影響。會計準則充分考慮了未來實現收益的可能性，調整了合同價格與公允價值之間的差額期間損失，調整了企業(yè)未來的收益實現情況，充分體現了更好經驗的客觀性原則。

（三）提供勞務收入的差異

在新會計準則中，公司潛在收益的確認以提供服務的結果為基礎進行計算，對服務結果的評估是包括收入金額在內的可靠計量。在謹慎性上，稅法和會計標準是各不相同的，而公司的勞動行為應該被視為確認收入。不過，新會計準則和稅法在確認企業(yè)收入方面也占有同樣的地位。由換言之，當商品銷售和服務出現混合時，銷售商品和提供勞務互不干涉，相互獨立，從而提供勞務的確認以及勞動的收入。

■收入確認的實際應用

在新會計準則中，銷售商品和提供勞務收入的確認，既基于財務事項的特殊性，又基于這些事項的確認原則，注重形式的實質性。換句話說，確認收入的條件是商品所有權等物質條件的轉移。新會計準則收入的確認將收入定義為商品銷售和服務提供的收入，使會計負責人能夠從這兩個方面進行確認收入。確認收入是很復雜的工作。首先在現行會計準則中，收入確認中的收入符合收入定義，具有計量的性質；其次，確保收入。最后，商品所有權的本質。

■收入確認的改善策略

（一）加強監(jiān)督和執(zhí)法

在會計業(yè)務當中，收入確認是十分復雜的，同時也是實現企業(yè)經營利潤的有效有段。首先要加強對我國現行會計法律法規(guī)的監(jiān)管，明確監(jiān)管的具體內容和措施，政府部門有權依法對企業(yè)或單位的會計行為和會計資料進行監(jiān)管；其次在此基礎上，政府有關部門應嚴格執(zhí)行《監(jiān)督法》，積極宣傳社會監(jiān)督的重要性，充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，從而對收入確認進行完善。

（二）完善相關法律法規(guī)

會計法律法規(guī)的操作性極大地影響了企業(yè)的收入確認、利潤總額和納稅狀況，還影響了社會經濟的發(fā)展。因此，要不斷完善相關法律法規(guī)建設，提高相關法律法規(guī)的科學性和合理性，依法有效監(jiān)督收入確認，嚴格執(zhí)行法律。因此，企業(yè)在確認收入時，應首先將未實現的應收款項和交易作為壞賬損失處理，以避免虛假的高收益結果。

■新會計準則與相關稅法的協(xié)調

（一）視同銷售收入確認

銷售分為8 種類型，每種銷售業(yè)務的收入確認應根據情況而不同。根據相關稅法，需要對各種商品的銷售申報進行明確且合理的分類。可以把商品銷售大致分為兩種，一種是企業(yè)外流通的商品，一種是企業(yè)內轉售的商品。總的來說，企業(yè)外部的貨物存在著不確定的情況。因此，為了保證部分稅款扣除不會中斷，為了防止偷稅漏稅，這類商品的銷售必須嚴格按稅法計算，申報內部轉售不會給企業(yè)帶來現金流和經濟收入。同時，這類商品的營業(yè)額在企業(yè)整體收入中占比較小，因此不會對稅收產生較大影響。在新會計準則中，接受方確認被視為成本轉移，不被視為出售。

（二）遵循實際性原則

必須遵守會計準則和有關稅法協(xié)調的實踐原則，結合政治、經濟、法律和我國的綜合實際，加強會計準則和有關稅法的協(xié)調。改革開放以來，中國經濟在幾十年的發(fā)展中積累了經驗，不斷改善，但仍處于社會主義發(fā)展的初期階段。與發(fā)達國家相比，經濟發(fā)展不完全、發(fā)展力不均衡、資本市場規(guī)模小、資本市場結構不完善等因素降低了市場的有效性。

（三）統(tǒng)籌兼顧效率與公平的原則

效率與公平是會計準則及相關法律法規(guī)應遵循的原則，也是加強會計準則與稅法協(xié)調應注意的效率與公平原則。因此，協(xié)調方案的實現需要有一定的可能性，不僅要有純粹的理論，還要有會計準則和有關稅收法律法規(guī)可行性。此外，在會計準則與縣稅法的協(xié)調過程中，要注意成本效應，正確把握會計準則與相關稅法的協(xié)調方向，并進行適當調整。因此要重視會計在日常稅收征管中的作用，不能忽視會計信息的質量。

（四）加強業(yè)務處理方面的協(xié)調

加強會計準則和有關稅法的管理企業(yè)，在協(xié)調會計準則制定過程必須減少自應當以會計的價值和定義方法為基礎，需要對會計選擇的空間范圍進行劃分，縮小會計選擇的空間。因為過度的自由選擇會導致會計選擇的擴大和稅收差異，從而降低信息質量。還應當積極加強稅收法律法規(guī)的協(xié)調性，把握好稅法的特殊性質。從稅法的角度，積極加強其與會計準則的協(xié)調，以達到更高的協(xié)調效率。稅法應充分發(fā)揮會計信息的調節(jié)作用，以規(guī)范會計制度的完善，從稅法的角度規(guī)范和改善企業(yè)的不足之處，進而促進會計準則和相關稅法的不斷完善。

（五）補貼收入確認

根據稅法規(guī)定，除國家規(guī)定的專項資金外，企業(yè)受益人的補貼應當符合企業(yè)利益，正常征收企業(yè)所得稅。其實，這種行為違背了國家補貼的初衷。至于補貼收入，我建議按新會計準則免稅。這也能夠降低納稅人的財務核算和納稅成本。

（六）簡化稅收征管

伴隨著我國稅制的不斷完善，稅收征管工作也在不斷地完善與發(fā)展，但根據現行稅收征管辦法，還有許多問題不適應經濟發(fā)展的需要。為了持續(xù)加強和完善稅收工作，首先要設計合理的申報制度。目前，我國的稅收征管模式是以納稅人自主申報為基礎的。但是，我國現行的報告制度和內容較為復雜，不同稅種之間的銜接不夠，對于會計準則的調整和處理相關稅務業(yè)務的差異有很大的制約。其次，我國現行的稅收征管制度還缺乏一定的規(guī)范性。在稅收征管過程中，有很多臨時性的稅收征管措施，缺乏科學和法律依據。所以，要積極落實現代稅收征管流程，簡化稅收征管流程，規(guī)范稅收征管實施，完善稅收制度，提高稅收征管效率。

新會計準則更注重收入確認的實質表現，面稅法更注重社會價值的體現，二者進一步協(xié)調，避免發(fā)生重大沖突，致使企業(yè)內部財務狀況混亂，影響企業(yè)正常發(fā)展。新會計準則和相關稅法之間有尋求共同點的關系，這有助于我國企業(yè)不斷提高財務會計水平，實現國際準則的目標。筆者在雙方的相互調整中，挖掘更深的制度內容，找到適合我國企業(yè)發(fā)展的新法規(guī)。