機場企業固定資產會計核算和管理研究

■蘇 麗

固定資產是企業生產經營過程中的重要生產資料，對固定資產管理的成效反映了企業管理水平；加強國有企業固定資產管理，是促進國有企業提升經營管理能力、防止國有資產流失的重要手段。

機場作為為社會提供普遍服務的公益性場所擁有大量的資產，房屋建筑物有航站樓、跑道、停機坪等專業場所，機器設備有安檢設備、應急消防設備、監控設備、特種車輛、燈光系統、盲降系統等民航局、公安部等國家有明確文件規定的專屬設施設備，辦公及電子設備有電腦、掃描儀、復印機等社會通用的辦公電子設備。機場企業屬于重資產企業。

固定資產的會計核算反映固定資產的價值，對企業會計信息質量有重大影響。在會計核算中，財務人員對固定資產的認定、分類和記賬有很多困惑。本文以機場企業為例，從會計核算遇到的問題入手，針對難點一“固定資產入賬金額的確定”、難點二“固定資產的分類”，提出解決問題的建議。

一、固定資產會計核算和管理存在的問題

（一）固定資產下限金額不確定，各部門認識不統一

《企業會計準則》將固定資產的定義修改后，機場企業沒有及時修訂涉及固定資產的制度，在認定固定資產的金額標準上存在重大分歧。舊文件對固定資產認定的重要標準之一是“單位價值在2000元以上”，新文件取消了金額的限定，具體表述為：固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：（一）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計年度。

沒有金額的限定會計人員在工作中很難把握標準，更難堅持會計核算的一慣性；實物管理部門和資產使用部門沒有及時了解民航局、中央國家機關事業單位的相關規定，還是以“單位價值在2000元以上”作為固定資產的重要認定標準，這樣做是不符合社會發展進程的，科技的日新月異使得大量的電子產品價格不斷下降，空調、電視、打印機等電子產品的價格早已在2000元以下了，但是其使用年限超過一年以上，是應該作為固定資產管理的。由于在固定資產金額標準的認定上存在重大分歧，固定資產的相關文件沒能及時修訂，造成企業實物資產與賬面資產管理難以統一，實物管理部門和資產使用部門對于“庫存商品”、“備品備件”、“辦公用品”等實物資產缺少有效的管理和定期盤點，致使實物資產管理混亂，年底大盤點時與財務賬面的“固定資產”科目、“低值易耗品”科目、“庫存商品”科目等核對不清楚，不能做到賬實相符。

（二）沒有建立固定資產目錄，分類不清晰

機場企業沒有統一的、標準規范的固定資產目錄，每年在申報固定資產投資計劃時，申報部門、投資批復部門和財務人員都是按照自己的理解或者是以前的做法來申報、審核投資計劃資料。因為沒有具有權威性的固定資產目錄，給部門與部門之間帶來了許多扯皮推諉的口舌之爭，也給財務管理工作造成很大困惑。在會計核算的工作中，會計人員無法查閱到具有權威性的目錄文件，僅依靠會計人員個人的判斷來處理業務，無形之中增加了許多風險，內部控制也難以有效監管。

（三）固定資產入賬時間點把握不準確，會計核算不及時、財務信息不完善

機場屬于重資產企業，固定資產的形成分為外購和自行建造。外購資產又分為通用資產和民航專業資產，通用資產比如電腦、打印機、掃描儀等，一般情況下會計人員能把握住入賬的時點；民航專業資產尤其是特種設備、特種車輛，需要安裝、調試、試用、人員培訓等環節，即使款項支付到90%，也可能沒有達到固定資產的入賬標準，資產管理部門、使用部門、財務部門在入賬時點上存在分歧；自行建造資產主要是指房屋建筑物例如航站樓、跑道、機坪，工程類項目施工周期長、投資金額大，竣工后需要民航監管局等行業管理部門對民航專業工程進行民航行業專項驗收，驗收不合格項目需要整改后二次驗收，實際工作中是項目竣工后就開始使用了，我們是邊干邊整改邊使用，在會計核算中對于“達到預定可使用狀態”，會計人員很難把握，尤其到年底大結賬前，預估工程進度、是否轉入“固定資產”科目的賬務處理給會計人員帶來巨大挑戰。

機場經常開展不停航施工，對于飛行區內像跑道、停機坪的維護維修業務，跑道燈光系統、盲降系統的維護維修業務，對于航站樓內外的燈光系統、監控系統等維護維修業務，都是在機場保障航班、保障旅客出行的同時啟動的。會計人員按照國家的規定認定為大修的事項，因為不能取得實物管理部門和資產使用部門對于資產大修的相關資料和簽字，而使得無法將原資產撤換的部分從賬面剔除、進而無法將新發生的金額準確記入“固定資產”科目原值。一般情況都列支“修理費”科目，但是經過維護維修的“固定資產”其使用年限已經發生變化、給企業帶來的經濟利益也已經發生了變化，當期修理費的增加致使當期利潤減少，財務數據已經不能真實反映企業的資產狀況。

二、解決問題的建議

（一）統一思想，機場企業應該及時修訂固定資產的制度文件，明確固定資產下限金額、標準

企業會計核算的結果最終以會計報表形式反映，會計報表附注是會計報表的主要組成部分，依據《企業會計準則》對“固定資產”科目需要披露以下事項：

（1）固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法；

（2）各類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率；

（3）各類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值準備累計金額；

（4）當期確認的折舊費用；

（5）對固定資產所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產賬面價值；

（6）準備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。

固定資產在重資產行業——機場企業是受到嚴格監管，也是機場企業非常重要的信息。《企業會計準則第4號——固定資產》對于“固定資產”的定義取消了金額的限制，我們應該及時修訂“固定資產”制度。參照中央國家機關事業單位、民航局對于固定資產下限的標準，借鑒其他機場企業固定資產標準的制定，充分考慮機場作為企業在實際運營中面臨的現實問題，制定出合法合規合理的符合機場企業發展的“固定資產”下限。

固定資產下限標準制定的過低，會造成“一個優盤都是固定資產”的現象，大量的實物資產都會變成固定資產，“買個優盤都需要有投資批復”，如果發生這樣的事情企業的管理必定出現混亂，這不是為企業發展服務而是在阻礙企業的發展。

固定資產下限標準制定的較高或者維持“2000元”不變，是不符合社會發展總趨勢的，科學技術日新月異，電子產品更新換代的速度已經超乎我們想象，機場企業作為重資產的企業，擔負著民航運輸國有企業的重要角色，“國有資產增值保值”、“防止國有資產流失”是國資委對國有企業重要的考核項。

通過我們近幾年的調查研究，我們認為機場企業作為國有企業，既要完成“防止國有資產流失”的考核項，也要結合實際工作、發展生產，固定資產的下限標準定為500元-1000元是較為適宜的。

（二）按照企業發展進程逐步建立適合本企業的固定資產目錄

建立固定資產目錄的目的是統一標準、統一名稱、統一分類、統一范圍。建立《機場集團企業固定資產目錄》，將《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）作為基礎文件，細化機場集團企業的資產明細項，按照基礎文件的分類將細化項逐一添加到基礎文件中，充實《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）基礎文件，建立機場集團企業的固定資產目錄。

機場企業固定資產一般分為：房屋、建筑物、特種車輛、通用車輛、專用設備、通用設備、電子辦公設備、其他設備。

國家頒布的《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）文件，機場板塊是欠缺的，沒有大類、沒有明細。我們建立固定資產目錄的原則是：按照《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）文件中列示的資產類別先歸類，然后再細化，每一項資產都要有歸類。固定資產目錄的建立需要固定資產管理部門應該牽頭，固定資產管理部門、使用部門、財務部門等多部門協同工作，廣泛聽取生產部門和使用部門的意見，不斷改進不斷完善。在這里我們要重點提出固定資產“母子系統目錄”的建立。機場特有的廣播系統、監控系統、時鐘系統、盲降系統、跑道燈光系統等，民航監管專業化要求較高，投入也較大，而且每年的維修維護費用較高、部分設備更換頻繁。其中廣播系統包括：機房操作室計算機、廣播系統軟件、廣播線路、擴音器。時鐘顯示系統包括：控制系統、控制設備、顯示設備、時鐘線路。監控系統包括：機房操作計算機、監控線路、監控探頭。盲降系統包括：機房操作室計算機、操作臺、遙控終端、上下臺機房、專用線路。跑道燈光系統包括：機房操作室計算機、目視助航設備、目視助航相關設備、燈光線路。以上專用系統的線路以及部分設備都在系統搭建階段埋在墻體里或者地下，實物管理中是看不見的，會計核算初始入賬時，建議參照“以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施”計入房屋建筑物原值，工程標準的具體明細項目在“母子系統目錄”中反映，作為臺賬以備查。

建議機場企業的固定資產目錄每年修訂一次，以適應社會的發展、提高企業的生產效率。

（三）完善固定資產管理體系，加強固定資產的全生命周期管理

固定資產管理體系是固定資產全生命周期的管理體系，現階段的管理側重于投資計劃的批復、采購或者自行建造。固定資產全生命周期的管理體系是加強固定資產管理、防止國有資產流失的重要手段。我們明確各部門的職責，做到各負其責，理順工作流程，做到有章可循，同時多開展交流協作，及時解決工作短板。

固定資產全生民周期一般理解是投資申請、投資批復、采購或自行建造、驗收、投入使用、申請處置、處置批復、賬面注銷。在投資申請的環節使用部門缺少對單位現有資產情況的了解，不能做到物盡其用，許多資產重復購置、造成浪費；資產管理部門在投資批復環節，缺少對整個集團公司資產狀況的摸排，不能將一些部門的閑置資產充分利用、合理調配；在驗收和投入使用環節，尤其是自行建造的項目，單項工程造價審計、財務竣工決算審計耗費時間較長，資產交接手續不完善，致使固定資產的入賬時間一再滯后。我們要層層落實部門職責、崗位職責，嚴格按照國家關于基本建設項目竣工決算的審計要求和時限，報送財務竣工決算報告，履行資產移交程序，提供資產清單，以保證會計核算能及時，財務信息完整。

對于固定資產處置事項許多人有誤區，折舊年限到期、還能繼續使用的固定資產不能處置，嚴重損壞、不能為企業帶來經濟效益、不能使用的資產方可申請處置。涉及到防止國有資產流失，各部門在處置固定資產的環節都比較慎重，有的部門甚至認為不處置就不會犯錯誤，賬面資產的信息大量存在、新的申請不能得到批準，這樣的思想已經嚴重影響了日常工作。

固定資產全生命周期管理體系，要建立在科學管理的平臺上，資產盤虧或者盤盈都反映出企業在固定資產管理中存在漏洞。制度管人、流程管事，我們要建立健全固定資產相關制度、完善固定資產全生命周期管理流程，做到賬實相符、賬賬相符、賬表相符。

（四）加強人員業務培訓，完善內部控制管理，防止國有資產流失

機場企業應建立健全內部控制管理制度，使資產從申請開始到處置環節形成閉環管理；涉及實物管理部門、資產使用部門和財務部門在資產全生命周期的各個階段的業務流程，盡量做到無縫銜接。《企業內部控制基本規范》不相容職務分離控制“企業的經濟業務活動可以劃分為授權、簽發、核準、執行、記錄五個步驟，如果每個步驟都由相對獨立的人員或部門分別實施或執行，就能形成相互制衡的機制，保證不相容職務相分離，從而發揮內部控制制度的作用”。我們要加強人員的培訓和教育，在國有資產保值增值的指標考核中，人人都有責任，防止國有資產流失也是企業在生產經營中不能逾越的底線。內部控制管理涉及企業每個部門、每個環節，每個員工都應該接受培訓，也應該認識到沒有一項業務是一個人能從頭到尾自己干并且全權負責的。

會計核算的準確性、及時性、完整性主要由會計人員來完成，會計人員的素質在一定層面代表了企業財務管理的水平。在固定資產全生命周期管理中，財務部門不只是管好賬面資產，而是要做到賬實相符。

我們要加強對會計人員專業性的培訓，加強對會計人員職業道德的教育，建立完善固定資產盤點、核查制度，明確會計人員崗位職責，每季度或者每半年對固定資產進行實物盤點，發現問題及時解決。

會計人員的身份是雙重身份，既有會計核算的職責，也具有財務監督、財務管理的職能，既要為企業生產經營服務、做好財務保障，又要遵守國家《會計法》《企業會計準則》和《稅法》等相關財經法律法規，會計人員的職業道德教育是非常重要的，要增強會計人員責任心教育。企業要創造條件為會計人員提供培訓的時間、場所等，會計人員要認識清楚崗位職責，認真學習職業道德教育中培訓的課程，提高占位、提高認識，增強責任心，站起來走出去，下基層多了解生產經營的情況，現場勘察固定資產的狀況，與資產管理部門多溝通，換位思考關于固定資產管理的種種問題，使制度落地、流程順暢，真正做企業的好“管家”。

機場企業作為重資產企業，固定資產的管理是重中之重。會計核算是為了真實、全面、準確反映企業的財務數據，加強“固定資產”科目的會計核算與固定資產的“初始計量”、“大修理”、“改建擴建”、“處置”等制度分不開，固定資產管理部門、使用部門和財務部門要協同合作，共同把固定資產的制度和流程建立健全、改進、完善，為做好固定資產會計核算提供平臺，為管理好固定資產創造優質環境。

圖片新聞

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