從事務(wù)所角度分析 企業(yè)如何構(gòu)建內(nèi)部控制體系

屈媛

（陜西三秦會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司，陜西 西安 710068）

企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，對于解決社會就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的意義。隨著外部競爭的不斷加劇，企業(yè)在不斷追求管理現(xiàn)代化并試圖建立現(xiàn)代企業(yè)制度，尤其是建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，但是在實踐中，企業(yè)因為員工素質(zhì)以及內(nèi)部管理思路等不清晰等因素，內(nèi)控制度一直存有缺陷。會計師事務(wù)所為企業(yè)提供審計服務(wù)，在審計過程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在流程不規(guī)范、權(quán)責(zé)不清等內(nèi)控管理不到位問題，有些企業(yè)對內(nèi)控理解不到位，只將資金管理當(dāng)作內(nèi)控全部，甚至將內(nèi)控制度進(jìn)行生搬硬套，缺乏實操性，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展形成制約。

一、相關(guān)概念解析

（一）從事務(wù)所角度闡述企業(yè)內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制既要能符合企業(yè)內(nèi)部管理的要求，更要符合會計師事務(wù)所審計依據(jù)的國家會計準(zhǔn)則。從會計師事務(wù)所審計視角來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是指：會計師事務(wù)所在對企業(yè)提供相應(yīng)的審計服務(wù)時，如何運(yùn)用自身豐富的審計經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)內(nèi)控管理中存在的問題，提出相應(yīng)的對策建議，幫助被審計企業(yè)完善內(nèi)控管理機(jī)制，建立科學(xué)有效的內(nèi)控管理體系，保障被審計企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，需要能夠反映其內(nèi)部管理制度和符合審計條件的本質(zhì)，具體體現(xiàn)為：第一，確保企業(yè)員工能夠嚴(yán)格遵守各項法律法規(guī)、職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范，確保所有業(yè)務(wù)開展合法合規(guī)；第二，確保企業(yè)負(fù)責(zé)人能夠依法經(jīng)營，實現(xiàn)公司經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)；第三，促進(jìn)企業(yè)預(yù)計目標(biāo)的順利實現(xiàn)。這些內(nèi)部控制目標(biāo)中，合規(guī)性目標(biāo)應(yīng)作為最基本的目標(biāo)，其他目標(biāo)的最終實現(xiàn)都應(yīng)以合規(guī)性目標(biāo)的實現(xiàn)為前提條件。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的原則

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時，需要遵循如下原則：一是目標(biāo)導(dǎo)向原則。企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)需要具有層次化的目標(biāo)及動態(tài)性的特點(diǎn)，能做到根據(jù)外部環(huán)境主動調(diào)整制定過程。二是系統(tǒng)性原則。系統(tǒng)性主要體現(xiàn)為過程性，企業(yè)的內(nèi)部控制不僅僅體現(xiàn)為表面化的條幅框架，而是需要將監(jiān)督和控制貫穿在企業(yè)的經(jīng)營管理中。三是成本效益原則。企業(yè)需要考慮其經(jīng)營利潤，所以開展活動需要注重成本效益原則。四是權(quán)責(zé)明確原則。在目標(biāo)導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，需要堅持權(quán)責(zé)為中心，通過相應(yīng)的獎勵和懲罰機(jī)制，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控制度的有效性。

二、從事務(wù)所審計角度分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）控制環(huán)境落后

控制環(huán)境落后主要體現(xiàn)為缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)，大部分企業(yè)都采取合伙制企業(yè)、股份制企業(yè)的模式，本質(zhì)上還延用原有的管理方式，缺少有效的監(jiān)督機(jī)制。另外，大部分企業(yè)的現(xiàn)有機(jī)構(gòu)設(shè)置基本能夠滿足業(yè)務(wù)開展的需求，但是很多企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，職責(zé)權(quán)限不明晰，未形成科學(xué)有效分工機(jī)制，缺少權(quán)責(zé)分配的管理體系，內(nèi)部責(zé)任分配不明，外部社會責(zé)任也經(jīng)常被忽視；目前大部分企業(yè)都沒有設(shè)置發(fā)展戰(zhàn)略職能機(jī)構(gòu)，尚不具備嚴(yán)格的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，所以缺乏針對自身發(fā)展的長期或短期發(fā)展戰(zhàn)略的制定。

（二）風(fēng)險評估制度缺失

會計師事務(wù)所在審計過程中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)都沒有制定任何管理辦法或制度來對經(jīng)營風(fēng)險及固有風(fēng)險進(jìn)行識別及防范，也沒有建立風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)對可能存在的風(fēng)險進(jìn)行評估和管理，這種風(fēng)險評估制度的缺失對于風(fēng)險防范工作而言，缺少了強(qiáng)有力的體系保障。尤其在經(jīng)營管理過程中，有些企業(yè)應(yīng)對最基本的風(fēng)險制度都缺乏，導(dǎo)致企業(yè)在遇到外部環(huán)境的一小點(diǎn)變化就遭到重創(chuàng)，嚴(yán)重影響經(jīng)營管理活動。

（三）控制活動施行不嚴(yán)格

有些企業(yè)雖然對日常經(jīng)營管理具有預(yù)算，但是預(yù)算編制粗糙且沒有實際落地，很多合同管理程序不明、責(zé)任不清，經(jīng)常出現(xiàn)合同的簽訂、跟蹤、歸檔缺乏專人負(fù)責(zé)；目前企業(yè)部門負(fù)責(zé)人將客戶的維護(hù)工作交由項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行，缺乏客戶與企業(yè)之間的直接關(guān)聯(lián)，如果遇到項目負(fù)責(zé)人跳槽，則會導(dǎo)致客戶資源的直接流失。

（四）信息溝通不順暢

信息溝通不順暢主要體現(xiàn)為：第一，項目組之間的溝通不暢，不同項目組之間因立場不同等原因，無法做到及時準(zhǔn)確傳達(dá)信息，信息資源存在嚴(yán)重浪費(fèi)；第二，項目內(nèi)部溝通不暢，存在員工處于自身利益而損害企業(yè)利益的現(xiàn)象，有些不能及時溝通反饋的信息導(dǎo)致重復(fù)工作的問題；第三，行政管理信息溝通不暢，公司長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略需要讓員工知曉，但是目前企業(yè)相關(guān)的重大決策基本都沒有員工的參與，也沒有設(shè)立反饋不當(dāng)行為的溝通機(jī)制。

（五）內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)單一

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督僅局限于檢查外部資料，尚未建立有效統(tǒng)一的監(jiān)督機(jī)制，對于全面風(fēng)險管理的內(nèi)控體系而言，監(jiān)督機(jī)制是一種強(qiáng)有力的控制手段，而目前大部分企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀都不利于全面控制體系的建設(shè)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理，有利于落實國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和保障資本投資效益，保證企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、從事務(wù)所審計角度分析企業(yè)全面風(fēng)險管理內(nèi)控體系建設(shè)意見

對事務(wù)所來說，作為審計的第三方中介機(jī)構(gòu)，具有豐富的經(jīng)驗，在開展具體的審計業(yè)務(wù)中，會發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的問題以及存在的風(fēng)險點(diǎn)。因此，事務(wù)所應(yīng)在堅持準(zhǔn)則的前提下，按照相應(yīng)的程序開展審計活動，對審計的企業(yè)存在的問題提出相應(yīng)的加強(qiáng)內(nèi)部控制建議，幫助企業(yè)建立完善的內(nèi)控體系，確保企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)活動正常開展。具體來說，企業(yè)可以從如下幾個方面著手：

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

完善內(nèi)部控制環(huán)境，需要做到：第一，確定適用于企業(yè)自身發(fā)展的治理結(jié)構(gòu)，尤其是建立權(quán)責(zé)明確且制衡有效的治理結(jié)構(gòu)，通過完善的制度約定各自權(quán)責(zé)利弊；第二，構(gòu)建合理的組織架構(gòu)，以確保內(nèi)控制的有效實施，比如對于規(guī)模較大的企業(yè)，采用矩陣管理模式，堅持總經(jīng)理負(fù)責(zé)制；第三，完善機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，將工作任務(wù)細(xì)化到不同的部門及崗位，形成系統(tǒng)崗位職責(zé)規(guī)范來引導(dǎo)員工盡職盡守；第四，加強(qiáng)社會責(zé)任意識，對于企業(yè)內(nèi)部而言，應(yīng)該營造內(nèi)部不同利益主體之間和諧的氛圍；對于企業(yè)外部而言，需要承擔(dān)起對客戶以及社會其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)任的義務(wù)。

（二）施行科學(xué)有效的風(fēng)險管理控制

風(fēng)險存在于企業(yè)日常經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，需要將風(fēng)險管理理念貫穿于企業(yè)各項管理工作中，企業(yè)員工需要通過提升自身的綜合素質(zhì)，提高應(yīng)對風(fēng)險的能力，盡可能降低經(jīng)營風(fēng)險，具體措施有：第一，通過風(fēng)險培訓(xùn)增強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，尤其是項目負(fù)責(zé)人的風(fēng)險意識；第二，提前對客戶情況進(jìn)行系統(tǒng)評估，對于高風(fēng)險客戶可以特殊化處理；第三，計提風(fēng)險基金，辦理執(zhí)業(yè)責(zé)任保險等規(guī)避業(yè)務(wù)處理過程中所隱藏的風(fēng)險，提高企業(yè)安全經(jīng)營能力。

（三）開展良好的內(nèi)控活動

內(nèi)控活動是企業(yè)日常經(jīng)營活動存在風(fēng)險的綜合評估，有效的內(nèi)控活動能夠?qū)⑵髽I(yè)可能面臨的風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)，內(nèi)控活動可以從如下方面開展：第一，實行全面預(yù)算管理制度，預(yù)算工作可以分級管理并嚴(yán)格審批，確保全面預(yù)算管理能夠落到實處；第二，維護(hù)客戶關(guān)系，組織機(jī)構(gòu)調(diào)整不能削弱業(yè)務(wù)職能，全面了解客戶的整體需求；第三，制定科學(xué)的薪酬分配辦法，績效考核及薪酬分配需要以質(zhì)量為導(dǎo)向，通過科學(xué)的管理及獎懲制度，來充分調(diào)動員工的積極性。

（四）建立暢通的信息溝通機(jī)制

企業(yè)需要制定內(nèi)外部信息收集及傳遞管理機(jī)制，信息收集要做到準(zhǔn)確實時，信息內(nèi)容需要覆蓋財務(wù)信息和非財務(wù)信息，為內(nèi)控制度實施提供有效的信息支撐；內(nèi)控負(fù)責(zé)人需要通過完善的制度、健全的機(jī)制、有效的考核等進(jìn)行監(jiān)督和管理，確保管理層能夠清楚的知曉各項信息，從而制定有效的決策。加強(qiáng)內(nèi)部信息和外部信息共享機(jī)制的建設(shè)，可以借助互聯(lián)網(wǎng)、電子郵件、通知短信等通知加強(qiáng)內(nèi)外部信息溝通交流。

（五）強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督需要企業(yè)對內(nèi)控設(shè)計及執(zhí)行過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，對內(nèi)控設(shè)計的合理性進(jìn)行有效評價，并檢驗執(zhí)行過程是否有效，對內(nèi)控過程發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行改進(jìn)，一般內(nèi)控監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，日常監(jiān)督主要是指在平常經(jīng)營工作中的實時把控防范，專項監(jiān)督需要結(jié)合企業(yè)自身的情況定期開展。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督要涵蓋兩個方面：第一，對企業(yè)質(zhì)量控制制度的復(fù)核，可以通過和企業(yè)內(nèi)部各級員工進(jìn)行交流，了解內(nèi)控管理中存在的問題；第二，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題，進(jìn)行逐項分析，找出經(jīng)營管理的風(fēng)險點(diǎn)，及時采取措施進(jìn)行糾正，降低風(fēng)險隱患點(diǎn)。

四、結(jié)束語

本文通過研究會計師事務(wù)所視角下企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在問題，并針對這些問題對如何有效構(gòu)建內(nèi)部控制體系進(jìn)行了研究，以協(xié)助企業(yè)能夠切實解決經(jīng)營管理過程中遇到的問題，從而提升整體管理能力，降低審計風(fēng)險，最終提升經(jīng)營效率，為廣大生產(chǎn)經(jīng)營性的企業(yè)提供一份有效的實務(wù)指引。總之，企業(yè)的發(fā)展之路并非一帆風(fēng)順，成長過程中存在著各種管理問題以及無法預(yù)測的風(fēng)險，雖然內(nèi)控體系的建設(shè)任重道遠(yuǎn)，但是對于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展而言，內(nèi)控體系的建設(shè)非常必要，對于其化解和抵御企業(yè)整體風(fēng)險具有至關(guān)重要的作用。