關于企業內部審計質量的影響因素研究

龐曉鳳

（廣西綠城水務股份有限公司，廣西 南寧 530031）

近年來，內部審計機構逐步在企業建立完善，特別是國企、上市公司都明確必須擁有內部審計機構。然而，由于內部審計機構是近年來逐漸融入公司組織機構的“新品”，其應承擔怎樣的職責、如何開展審計業務、如何保證其功能得到最大體現，是所有內部審計機構都需要關注的問題，也是每個新成立內部審計機構的企業需要明確的關鍵點。

一、內部審計質量概述

內部審計質量是指企業內部審計機構發揮其應有職能的水平，其中，內部審計機構的職能包括：財務收支審計職能（包括年度審計、離任審計、專項審計等）、內部控制評價職能、紀檢職能、監督職能等。雖然內部審計機構逐漸發展壯大，但仍有一部分企業的內部審計機構審計質量偏低，無法實現其應有的職能。面對內部審計機構發展的如此困境，提高內部審計質量乃當務之急，而要想提高內部審計質量，分析內部審計質量的影響因素最為關鍵。

二、內部審計質量的影響因素

影響內部審計質量因素眾多，主要分為內、外兩個方面。

（一）影響內部審計質量的內部因素

1．獨立性

獨立性是影響內部審計質量最為重要的因素。一個內部審計機構在企業是否擁有獨立性，主要看其出具的審計報告或評價報告是否受管理層意見的影響，如果一個內部審計機構出具審計報告或評價報告，完全依賴管理層意志，為其打掩護，那可以說這個內部審計機構形同虛設。在實際情況中，一個企業內部審計機構的獨立性并不是如此極端，往往有不同的程度，獨立性程度較高的，內部審計質量較高，獨立性程度較低的，內部審計質量較低。

2．管理層重視程度

有些企業的內部審計機構地位較高，能得到高層領導的重視，那么在該類內部審計機構在開展業務時，企業各機構配合度就會相應較高，在提高取證效率的同時，其審計報告或評價報告中提出的意見也會得到較為有效的整改。反之，如果內部審計機構在企業的地位低，也會極大影響內部審計工作效率，提出的整改建議也往往容易被忽視。需要說明的是，一般而言，獨立性較高的內部審計機構在企業的地位較高，獨立性較低的內部審計機構在企業的地位較低。

3．內部審計機構人員工作態度與業務素質

（1）內部審計機構負責人的工作態度和業務素質

一個機構工作質量的好壞往往是一個機構負責人所決定的，如果一個機構負責人對業務不聞不問，對上級領導布置的任務無法做到上傳下達，那么該機構的員工則工作沒有方向，只能靠自身自強不息去維持本機構運作；如果一個機構負責人具有應有的責任心，能把控整個機構的工作脈絡并加以指導，時常關注機構業務工作進度，更有甚者，還會分擔該機構最棘手的工作，則該機構的工作質量將得到有效的保障。

（2）內部審計機構基層員工的工作態度和業務素質

作為基層工作者，是否具備勝任該工作應有的業務素質是工作能否開展的關鍵，同時，也要有一個端正的態度，在機構負責人盡職盡責的情況下，基層同員工工作態度和能力兼具將會對內部審計質量有極大的提升。

（二）影響內部審計質量的外部因素

1．法律環境與政策體系

《中央企業內部審計管理暫行辦法》規定國務院國資委履行出資人職責的企業應按照國家有關規定，依照內部審計準則的要求，認真組織做好內部審計工作。上市公司、國有企業必須設立內部審計機構，其他企業沒有硬性要求。法律環境與政策體系決定了特定企業內部審計機構的存在，以實現及時發現問題，明確經濟責任，糾正違法行為，檢查內部控制程序有效性，防范和化解經營風險，維護企業正常生產經營秩序，促進企業提高經營管理水平的目的。

2．社會經濟發展水平

一個企業的內部審計機構是否健全完善，保持應有的獨立性，社會經濟發展水平是一個不可或缺的因素。

在社會經濟發展水平較低的地區，人際關系圈往往更為封閉，社會競爭關系透明度偏低。在這樣的環境下，內部審計機構獨立性較差，往往是個形同虛設的機構。

在社會經濟發展水平較高的地區，高專業素質的人才較為密集，社會競爭高度透明，企業為了在競爭中脫穎而出，必須具備強而有力的內部審計機構，因而內部審計質量相對較高。

三、提高內部審計質量的對策建議

（一）提高內部審計機構的獨立性

1．轉變招聘方式

現下絕大多數企業的內部審計機構人員和其他機構人員一樣，由企業人力資源部門統一進行招聘，這就使得內部審計機構人員聘用完全受管理層控制，制約了其獨立性。為了保證獨立性，審計部應由董事會直接領導，對董事會負債，并由人力資源部聘任轉變為由董事會直接聘任，對審計人員的任職資質、專業背景、經驗等方面做出明確的規定，以實現公平公正、實事求是的進行選拔。

2．轉變管理方式

內部審計機構獨立性不足主要源于其仍然受企業管理層控制，開展業務及得出審計結論或多或少都需要考慮管理層態度，為了避免 “自己監督自己”的矛盾局面出現，內部審計機構應獨立于管理層控制之外，直接受審計委員會或股東大會的管理，一旦在審計中發現問題，直接向審計委員會或股東大會上報，以實現真正的審計目的。

3．利用外部審計監督內部審計人員的獨立性

盡管已經存在內部審計機構，但由于內部審計機構獨立性或勝任能力不足，企業往往需要每年對外聘請外部審計機構對其進行財務收支審計，此時，外部審計機構可根據內部審計機構的獨立性程度及在企業的地位決定是否利用內部審計工作，這就間接檢驗了內部審計機構是否具備足夠的獨立性，如果外部審計機構幾乎不利用內部審計工作，企業應對此產生警覺，從而努力提高內部審計機構獨立性。

（二）提高管理層的重視程度

1．提高內部審計機構監管權力

在一個企業中，內部審計機構的職能應包括經濟監督職能、經濟評價職能、紀檢職能等，職能越多，內部審計機構的權力越大。企業應下放更多權力至內部審計機構，以實現其監督、評價、檢查職能的最大化。

2．增加內部審計機構對企業經營管理提出建議的權力

一個企業的內部審計機構地位高不高，往往體現在對企業生產經營決策過程的參與度是否足夠，應使內部審計機構擁有更多機會參與到企業各個會議當中，對各項生產經營決策提出建議或意見，以起到對生產經營決策過程的監督作用，從而提高內部審計機構在企業的地位。

3．在公司各部門間樹立積極配合審計工作的理念

從當前的情況看，審計部在許多企業地位不高，其他部門對審計部門職能了解尚少，審計部人員在開展審計資料收集工作時，某些部門配合度不高，反饋不及時，提供資料較為拖沓，影響了審計工作效率。公司各部門間應樹立積極配合審計工作的理念，同時，審計人員也應及時將審計結果與被審計對象積極溝通，取得被審計對象對審計結果的認同。

4．審計結果與公司管理層的績效掛鉤

審計結果的好壞是管理層管理能力水平的體現，因此，應將審計結果同管理層的績效掛鉤，通過對財務收支管理，內部控制運行、違規違紀、舞弊等方面的鑒證與監督，評價管理層是否能勝任崗位要求，這樣一方面可以督促管理層以更好地態度做好本職工作，培養憂患意識，提升企業管理水平，另一方面，也可以提高管理層對內部審計的重視程度，提高內部審計機構在企業的地位，使審計結果具備權威性。

（三）提高內部審計機構人員專業素質和勝任能力

1．建設一支業務精湛、專業結構合理的審計人才隊伍

首先、審計人員需要具備基本的職業道德與擔當。其次，要培養復合型審計人才，不僅能滿足財務收支審計、經濟責任審計、內部控制審計的需要，還能滿足其他專項審計的需要。再次，年齡結構需合理，審計隊伍中既要有經驗豐富的“長者”，容易發現問題，又要有精力充沛的“后生”，具有學習能力、知識結構及創新精神方面的優勢。最后，應實行輪崗制，每個審計人員每兩年需換一次崗位，這樣不僅能杜絕舞弊的發生，還能促使審計人員熟悉不同審計崗位的業務，提高綜合能力。

2．積極參加專業培訓

要不斷更新審計專業知識，每年對審計人員進行審計業務定期培訓，并根據每年的業務需要，進行專項培訓，同時，鼓勵審計人員參加職稱考試、注冊會計師考試，保證審計人員的專業勝任能力。

3．開展業務交流活動

一是和設立審計機構的其他企業進行交流，明確自身有哪些審計業務需要改進，有哪些審計業務類型需要增加。二是要和會計師事務所進行交流，學習會計師事務所較為先進的審計方法，與時俱進，開拓創新。

4．建立一套嚴格完善的考核制度

對應公司的考核制度，建立一套完整嚴格的審計人員考核制度。建立一套審計項目質量考核辦法，把個人收入與勞動效率、工作業績緊密相連，在薪酬分配中體現勞動價值，形成差異化的分配制度。

四、結束語

提高企業內部審計質量，不僅能夠保障企業資金的安全、控制企業運營成本、防止徇私舞弊，還能改進企業管理水平、實現組織目標、降低企業運行風險。因此，我們需要找準著力點，保證內部審計機構的獨立性，提高管理層的重視程度，打造人才隊伍，提高內部審計質量，使內部審計工作為企業的運營管理保駕護航，促進企業高質量發展。