企業工程項目成本管控研究

付偉

（中國電信股份有限公司湖州分公司，浙江 湖州 313000）

成本管理是工程項目管理的重頭戲，從工程建設過程和建設周期來看，主要有可行性研究、項目決策、建設設計、招標管理、合同訂立、項目施工、結算（決算）審核、項目后評估等八個環節，歸納起來有三個階段。

一是事前管理階段。主要包括可行性研究及設計評審的管理，經濟效益的可行性、項目建設規模及設計的合理性、資本性支出與成本性支出界定的準確性、項目費用支出的真實性、項目變更及超預算是否符合內控規定等情況。

二是事中管理階段。工程物資的管理方面包括工程物資是否賬實相符、出入庫手續是否完整、工余料是否及時全部收繳入庫、是否過度采購造成物資積壓等情況。工程財務核算方面包括主要包括在建工程“借貨”施工及賬外工程形成；未嚴格執行項目核算，不同項目間施工費混列、形象進度掛賬是否如實反映工程進度，是否存在長期掛賬未經結轉的資產。

三是事后管理。工程項目是否對其效益性進行后續跟蹤評估；是否開展結（決）算審計以確保造價的準確性；對與項目可研報告的差異情況是否分析原因，并追究相關責任人責任，工程財務是否建立相應的管理考核制度等。

一、工程項目成本管理存在的問題

（一）工程項目管理方面

一是工程項目超預算、超規模、超標準，存在投資失控，造成損失風險。工程項目前期預測不準確、建設過程投資管控不到位等原因引起工程項目設計概算金額、施工圖預算金額、工程決算金額與立項批復金額偏離度較大（超10%），同時，未按內控規定履行相關審批手續。

二是隱蔽工程簽證等不完備、不準確，造價失控風險。工程項目建設、施工內容等變化未及時辦理變更手續，工程設計變更、洽商記錄內容不完備，未體現此增彼減，隱蔽工程發生未及時辦理簽證手續，隱蔽簽證工程質量或數量與要求不符，存在質量、造價管控不到位風險。

三是工程項目造價控制不嚴導致工程結算審減率高、工程價款虛高的風險。在工程項目管理過程中存在造價控制不到位的情況：監理單位和建設部門未嚴格履行造價管控職能，乙供材料和設備沒有經過合理程序選定供應商，沒有及時準確認質認價，工程結算初審不到位或未經審計，導致結算審減率高或工程價款虛高。

四是工程物資管理不規范，造成資產流失。由于工程管理人員的業務能力、業務知識和責任意識參差不齊，加上有些工程存在程式雜、地點散、管理難的特點，在工程物資管理方面會存在“串庫”管理、繳倉入庫不完整的風險，導致工程材料領用過程失控、非正常的損毀，使得項目成本上升。在不同工程項目開工之前，為方便操作，工程項目管理員會運用一個工程編號進行工程物資的集中領料，使領料申請與工程設計脫節，領料單未能一一對應到每個工程項目，引起工程物資的管理混亂，造成工程物資的流失，從而增加工程造價成本。有些工程項目管理員僅關注工程物資的領用，而疏忽對一些工余料的管理，造成這些材料未能及時足額的繳倉入庫及被有效利用，從而提高了工程成本。采購需求不合理，過度采購形成長賬齡呆滯工程物資，工程物資采購后長期滯庫，無明確用途，亟待盤活與處置，造成工程項目的損失浪費。

（二）建設項目列賬方面

一是工程款項支付控制不嚴，存在預付款、進度款、結算款、質保金等未按規定或約定支付。未按合同要求或審批權限支付款，未將審計結果作為財務最終付款的依據。工程款項支付違反內控規定，潛在資金流失風險。

二是在建工程長期掛賬，存在虛占投資額度、重復投資、進度管控不到位等情況。在建工程非正常原因長期未終止、在財務賬面長期掛賬、應付工程或設備款長期掛賬等未定期及時清理或合理提取減值準備，財務數據未能如實歸集工程項目的實際投入，可能存在工程或財務管控不到位、人為調節減值準備從而調節利潤。

（三）賬外工程方面

一是每個企業在年初都會有財務預算指標的設置，在實際預算執行過程中，有時會有許多不確定因素，就有可能發生先施工后列賬，或不列賬的情形。主要體現在僅列支了材料費或服務費、立項后長期零入賬項目等情況，根本原因是投資緊張，超預算能力立項施工形成的賬外工程。另外，由于年度投資預算未完成或年底追加預算來不及實施，工程未實施或實施未完成就“突擊”編制工程結算沖抵投資預算。計劃外工程長期游離于財務賬外，工程造價難以管，增加成本失控及資產流失風險。

二是借用其他項目領用物資、列支費用，存在投資管控缺失、舞弊等風險計劃外工程通過借用其他立項項目領用工程物資、列支相關費用。甚至為了保證相關物資、費用能夠列入該工程，使被借用項目無法及時轉固。計劃外工程施工過程隨意性較大，工程質量、進度、造價難以管控。

三是投資支出列支不規范，成本支出與資本性支出相互擠占。由于資本性支出與經營性成本支出預算的指標的限制，有些單位在執行過程中故意模糊界定，使有些工程項目被定義維修類項目，全額列支成本費用，引起有些資產未能有效地反映在財務賬上，形成賬外資產。

二、完善工程項目成本管理建議

（一）成立跨部門工作團隊，實施全過程管理

首先組建由建設部門、采購部門、審計部門、財務部門組成工程項目現場檢查的跨部門工作團隊，參與對可研設計質量、工程實施情況、庫存物資管理、施工結算、竣工決算編制及工程核算、決算轉固等關鍵環節的管控。其次，制定工程現場檢查細則，每年開展工程項目現場檢查工作。組織對檢查組相關人員的培訓，強化建設部門投資管控意識，通過以查代培，強化工程管理人員價值管理的責任和能力，提高工程建設隊伍素質。最后匯總檢查結果，在適當范圍內進行通報，通過問題的發現和整改，促進投資效益提升，促進制度完善和流程優化，避免投資浪費和價值毀損。

（二）加強業財核對，嚴控賬外資產

對于賬外資產的控制，可以通過多口徑、多渠道的數據核對加以控制。在實際工程中，可以通過項目建設管理系統篩選。一是頻繁領繳料、繳料金額較大項目，分析設計、預算、施工環節原因，排查是否存在借用其他項目領用物資、列支費用。二是篩選項目立項后中止項目、或立項超過兩年而長期未決的項目并分析原因，排查是否采用虛假項目立項用于計劃外工程頻繁領繳料。三是發現借用其他立項項目領用工程物資的計劃外工程后，關注施工費、設計費、監理費等費用的列賬情況，是否未根據工程進度列賬。同時，也可以向施工單位索取正在建設項目和已完工項目清單，與項目建設管理系統、財務賬核對，查找差異，分析原因。

（三）注重重點建設環節系統固化，夯實工程項目基礎管理

一是加強對偏離度較大及重大設計變更的工程項目管控，項目管理部門是否重新辦理立項手續，并通過規定審批程序在工程管理系統中予以固化，防范人為擴大投資規模或自行提高建設標準的情況。

二是隱蔽工程簽證的真實與否，直接關系到工程造價成本的高低。首先對隱蔽工程簽證設置規定的逐級審批權限。其次應建立相關簽證抽查核實制度，以確保簽證資料的真實性、準確性。最后，建立對工程服務單位的后評估考核機制，將考評結果與業務份額、款項支付工作掛鉤，督促工程服務單位有效履行合同職責，提高工程質量，降低工程造價。

三是加強工程物資管理。工程物資供應商的選定應嚴格執行招投標管理辦法，對于有條件的企業，為便于操作也可采用集中采購的辦法。工程項目管理員應按設計文本中的材料清單領料，工程物資的領料必須對應到每個工程項目，不能相互穿差混入。項目完工后，工程建設單位會同工程管理、采購、財務等部門，根據工程工余料管理辦法和廢舊物資回收與處置管理辦法，出具工程余料鑒定報告。對可進行再次利舊的工程物資，由工程建設單位辦理退庫手續，由庫存管理部門統一納入管理，對因施工方的原因導致的廢料，應由施工方補償；對于工程剩余物資金額較大的，工程建設單位應從工程可研、概預算設計及施工管理等環節分析原因，采取有效措施控制浪費行為，控制工程成本支出。

（四）以提高投資效益為出發點，做好工程財務服務支撐及管理

一是財務部門要提前介入工程管理的關鍵控制點，選擇性參與建設項目立項、可研設計審批、建設項目投資的可行性論證、工程類采購方案會審、工程竣工驗收等相關工作，針對性地開展工程價值管理，核實工程成本費用、物料消耗的真實性，關注有價值的物料回收，實現流程由后向前打通，從源頭做好增量資產的價值管理。

二是合理編制資本性支出現金流預算，加強預算審核，防范財務風險，配合工程建設管理部門做好當年預算執行管控，防止因資本性支出預算編制不合理，導致工程項目成本列支口徑不規范而產生資產損毀風險。

三是配合工程建設管理部門定期開展資本性支出情況統計，及時調整了轉固交資時限，促進建設單位對工期管理，真實反映工程建設進度，提高轉固交資準確性、及時性。

四是加強工程財務大數據分析，定期掃描掛賬異常，及時梳理異常點，及時鎖定項目與地點，相關責任單位應直奔現場核實，通報檢查結果，督促問題整改，并建立健全相應的考核問責機制。

三、結束語

企業內的各級管理人要加強對工程全過程監督，突出各階段關注重點，有效防范各階段風險，才能真正遏制項目建設過程中鋪張浪費行為。同時，也只有在企業各級工程管理人員不斷強化工程內控執行力的前提下，不斷規范對建設過程管理，才能有效控制工程造價，確保工程質量，提高投資效益，為企業降本增效服務。