歐洲數(shù)字稅發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示

鮑曉夢(mèng)

（ 安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，安徽 合肥 230601）

一、歐洲數(shù)字稅開(kāi)征背景與發(fā)展

以消費(fèi)者為中心的模式在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位，傳統(tǒng)的價(jià)值創(chuàng)造邏輯已不再適用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)，稅收改革需要關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟(jì)下真正的價(jià)值創(chuàng)造中心。像微軟、谷歌、臉書(shū)等部分大型互聯(lián)網(wǎng)跨國(guó)公司用居民企業(yè)認(rèn)定規(guī)則、特許權(quán)使用費(fèi)優(yōu)惠協(xié)定稅率等方式進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃，減少其納稅金額。大型互聯(lián)網(wǎng)跨國(guó)公司收益高于實(shí)體制造業(yè)公司，但是其繳納的有效稅率低于傳統(tǒng)企業(yè)稅率。為了盡可能地防止稅款流失，以使世界各國(guó)滿(mǎn)足數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的征稅需要，必須要加快升級(jí)傳統(tǒng)稅收規(guī)則。

2019年全球第一部數(shù)字服務(wù)稅法由法國(guó)頒布。具體涉及的業(yè)務(wù)模式或范圍包括社交網(wǎng)絡(luò)、搜索引擎、中介機(jī)構(gòu)、數(shù)字服務(wù)、文件共享、在線零售商和在線內(nèi)容。征稅比例按照營(yíng)業(yè)額的3%進(jìn)行征收，這樣的征收比例得到的稅收收入比反壟斷的罰款要高得多，其他的歐盟成員英國(guó)、意大利、西班牙等國(guó)陸續(xù)跟進(jìn)。英國(guó)于2020年1月開(kāi)始起征數(shù)字服務(wù)稅，不同于法國(guó)，英國(guó)有數(shù)字服務(wù)稅的豁免項(xiàng)目，目前的征稅比例為2%。2020年1月，意大利開(kāi)始征收數(shù)字服務(wù)稅，2020年10月，西班牙議會(huì)批準(zhǔn)了數(shù)字服務(wù)稅法案。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅動(dòng)因剖析

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)現(xiàn)行稅制形成挑戰(zhàn)

現(xiàn)行稅制不再適用于當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)。首先，絕大部分國(guó)家實(shí)行的都是任何區(qū)域的管理政府部門(mén)對(duì)稅收、就業(yè)到勞工、資本擁有管轄權(quán)的屬地原則為主，但是數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)能夠輕松地跨越地區(qū)和行政管轄區(qū)域發(fā)展業(yè)務(wù)，這與傳統(tǒng)舊行政管理體制有著巨大的矛盾。其次，工業(yè)時(shí)代的制造業(yè)大多擁有眾多機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)占其大部分資產(chǎn)、提供的產(chǎn)品大多是無(wú)形的，政府很難根據(jù)經(jīng)濟(jì)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分配收入。最后，大型互聯(lián)網(wǎng)跨國(guó)公司從多個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域獲取收入。并且隨著電子商務(wù)、人工智能以及其他IT技術(shù)的發(fā)展和廣泛使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以區(qū)分公司各種類(lèi)型的收入。

（二）為本國(guó)數(shù)字產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造寬松的稅制環(huán)境

絕大部分本國(guó)數(shù)字產(chǎn)業(yè)發(fā)展較為落后、發(fā)展動(dòng)力不足的國(guó)家都會(huì)倡導(dǎo)征收數(shù)字稅。數(shù)字稅政策涉及到政治社會(huì)和金融的各個(gè)方面，達(dá)到一定規(guī)模大型國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)公司在經(jīng)濟(jì)上、技術(shù)上和商業(yè)上都有較大的影響力，很多國(guó)家本土正處于發(fā)展初期的互聯(lián)網(wǎng)公司即使有其創(chuàng)新能力，也會(huì)逐步喪失競(jìng)爭(zhēng)力，面臨被其收購(gòu)、合并的命運(yùn)，征收數(shù)字稅也在一定程度上保護(hù)本國(guó)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)。英國(guó)、法國(guó)、意大利等針對(duì)“形成一定規(guī)模”的數(shù)字企業(yè)征稅，在競(jìng)爭(zhēng)層面使本國(guó)規(guī)模較小、處于發(fā)展期的數(shù)字企業(yè)不至于有過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)，為其發(fā)展和擴(kuò)大規(guī)模提供機(jī)會(huì)。

（三）防止跨國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)巨頭侵蝕稅基

很多大型跨國(guó)企業(yè)將其總部注冊(cè)在愛(ài)爾蘭、盧森堡等低稅率國(guó)家，有些互聯(lián)網(wǎng)公司甚至在歐洲當(dāng)?shù)匚丛O(shè)置任何的實(shí)體性營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，這導(dǎo)致的歐洲的監(jiān)管部門(mén)失去了對(duì)這些互聯(lián)網(wǎng)公司的營(yíng)業(yè)情況的監(jiān)管。而且互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)特性是一旦產(chǎn)品研發(fā)成功，它的邊際效益就會(huì)降為零，數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的毛利率巨大但是這些企業(yè)繳納的稅款卻很少，導(dǎo)致本國(guó)財(cái)富外流、稅收損失。

三、我國(guó)面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的應(yīng)對(duì)舉措

（一）加強(qiáng)稅制改革，保障我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展

相當(dāng)多的大型跨國(guó)公司把在我國(guó)獲得的巨大利潤(rùn)通過(guò)內(nèi)部利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，這就造成了稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。目前我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)間短，在很多領(lǐng)域相比國(guó)際大型互聯(lián)網(wǎng)公司基礎(chǔ)仍比較薄弱，而隨著《外商投資準(zhǔn)入特別管理措施（負(fù)面清單）（2018年版）》發(fā)布，外商投資互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)服務(wù)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的禁止規(guī)定被取消，在這種情況下，建議中國(guó)參考?xì)W盟的數(shù)字稅收征收標(biāo)準(zhǔn)制定針對(duì)中國(guó)客觀情況的政策，提高消費(fèi)市場(chǎng)在價(jià)值創(chuàng)造中的重要性，督促有實(shí)力的跨國(guó)企業(yè)針對(duì)其在我國(guó)境內(nèi)產(chǎn)生的數(shù)字利潤(rùn)向我國(guó)依法納稅。

（二）加強(qiáng)國(guó)際合作，化解國(guó)際化面臨的稅制壁壘

我國(guó)的大型數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)正逐步向印度、韓國(guó)，以及非洲、拉美等市場(chǎng)拓展。全球化的云計(jì)算服務(wù)正在由騰訊、阿里、百度等企業(yè)部署；京東加快“一帶一路”沿線跨境物流；華為、小米等手機(jī)制造商前往印度等國(guó)進(jìn)行投資建廠。這類(lèi)大型企業(yè)在開(kāi)拓市場(chǎng)的時(shí)候也會(huì)被納入數(shù)字稅的征收范疇，對(duì)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的國(guó)際發(fā)展產(chǎn)生較大影響。在此基礎(chǔ)上，我國(guó)應(yīng)與國(guó)際組織積極開(kāi)展多邊對(duì)話(huà)，協(xié)商制定各方都能接受的稅收政策。

（三）參與國(guó)際數(shù)字稅收規(guī)則的制定

數(shù)字稅征管問(wèn)題引發(fā)了全球各國(guó)的廣泛關(guān)注。我國(guó)必須勇于面對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則重構(gòu)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，畢竟我國(guó)是一個(gè)在數(shù)字貿(mào)易、跨境電商等領(lǐng)域具有明顯優(yōu)勢(shì)的全球性數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國(guó)。第一，密切關(guān)注經(jīng)合組織關(guān)于數(shù)字稅改革的相關(guān)研究以及國(guó)際稅收規(guī)則重構(gòu)的發(fā)展趨勢(shì)對(duì)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的影響。第二，率先參與制定國(guó)際數(shù)字稅稅收規(guī)則。構(gòu)建數(shù)字稅收征管框架，按照地域管轄的通則，確立數(shù)字稅征收范圍及稅率。第三，構(gòu)筑數(shù)字稅收征管的國(guó)際合作機(jī)制。按照我國(guó)數(shù)字企業(yè)在全球業(yè)務(wù)范圍拓展的方向，與相關(guān)國(guó)家修訂現(xiàn)有的稅收征管協(xié)議，進(jìn)而為我國(guó)數(shù)字企業(yè)參與全球競(jìng)爭(zhēng)構(gòu)筑良好的制度環(huán)境。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)際稅收規(guī)則會(huì)因數(shù)字稅稅收規(guī)則改革而產(chǎn)生相當(dāng)大的變化。我國(guó)的大型互聯(lián)網(wǎng)公司在開(kāi)拓海外市場(chǎng)的時(shí)候也會(huì)被多國(guó)納入數(shù)字稅的征收范疇。我國(guó)應(yīng)該基于OECD雙支柱方案下的還未決定的問(wèn)題以及中國(guó)客觀情況積極主動(dòng)協(xié)商并制定數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收規(guī)則，各國(guó)達(dá)成共識(shí)的多邊決議才能為數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問(wèn)題提供好的解決思路。