關于加強國有企業財務審計的思考

劉海英

（德州市中通市政工程有限公司，山東 德州 253000）

一、國有企業財務審計存在的主要問題

（一）財務審計工作缺乏規范

目前，我國制定和發布了《審計法》及其實施細則、《審計署關于內部審計工作的規定》《中國內部審計準則》《獨立審計準則》和《內部審計準則》等法律法規和部門規章，在很大程度上規范了國家審計、社會審計和內部審計行為，但這些法律法規和部門規章對于財務審計沒有明確規定，也沒有詳細的審計流程和工作規范，這使得許多國有企業內部審計機構在開展財務審計工作時憑自己的理解和經驗進行，不利于財務審計的正常開展。

（二）未構建完善的內部控制機制

當前，對于大部分國企來說，未構建一套完善的內部控制機制。具體而言，主要體現在：一是一些國企崗位責任不夠明確，普遍存在崗位未能有效分離方面的問題。經濟業務決策者與實際經辦人并未能進行互相制約以及監督，這就為違法亂紀提供了可乘之機；二是目前，很多國企也未構建相對完整的內部控制管理機制與控制流程。

（三）審計人員業務素質有待提高

隨著國有企業對審計工作的日益重視，審計發展呈現良好勢頭，大量人才涌入審計行業中，但是，許多審計人員只具有審計知識或財務知識，缺乏業務管理知識。例如對于無形資產，審計人員只知道如何審計、如何核算，對于無形資產的形成、日常管理及失去價值和使用價值后如何退出經營等就知之甚少，導致進行審計時對于被審計單位無形資產管理規范與否無法進行判斷。

（四）未構建規范化的財務稽核流程

當前，有相當多的國企未能構建規范化的財務稽核流程，毫無任何依據可言，出現有始無終或者頭重腳輕等方面的問題，從而使得財務稽核的效果較弱。國企應該增強反饋意識，構建完善的財務稽核程序，強化全過程控制。所謂全過程控制，就是要對財務稽核工作進行事前、事中以及事后控制，事前也就是對財務風險加以預防，事中則主要指的就是財務稽核工作要與相關信息手段密切融合，事后則是將其中存在的不足之處加以完善與整改，并據此制定相關整改對策，以促使財務稽核工作效率與水平顯著提升。結合財務稽核報告中所反映出的一些突出問題，對其進行反復思考，采取積極有效的整改對策，從而在很大程度上遏制財務風險的發生，以確保財務稽核結果促進國企財務管理水平顯著提升。

二、解決國有企業財務審計存在問題的應對措施

（一）建立、完善國有企業內部財務審計制度

在國家法律法規對財務審計缺乏規范的情況下，國有企業應當根據自身生產經營實際、依照法律法規中的相關規定建立和完善財務審計制度，從審計目的、審計范圍、審計對象、審計程序等方面對財務審計進行規范，并在法律法規有明確規范時及時進行調整，讓審計人員在進行財務審計時有據可依，進而規范財務審計行為。

（二）對財務審計工作給予高度重視與關注

作為審計人員，在開展審計工作過程當中，首要做的就是對國企收支以及利潤等方面的問題實施嚴格審計，尤其是審計資產負債資產保值等方面的問題。其次是審計國企在內控方面的執行力度和規范程序，例如：某些重大事項是否經過“三重一大”等集體決策和聯簽制度，某些接待或報銷程序、額度是否嚴格按照中央“八項規定”執行等，確保財務審計工作的嚴肅性以及合法性。在開展工作時，相關工作人員不僅需要具備現代化的審計理念，而且還需要對審計方式的深化改革予以高度重視與關注，并運用多元化的手段開展審計監督等方面的工作。

（三）正確區分年報審計和財務審計，提高對財務審計工作重要性的認識

財務審計和年報審計有著本質的不同，雖然兩者都是對過去的經營行為進行鑒證和評價，但年報審計不等于財務審計。首先是兩者審計工作執行主體不同，年報審計執行主體一般是企業外部獨立的注冊會計師事務所，財務審計執行主體是企業內設的審計機構；其次是兩者開展審計遵循的規范不同，年報審計主要遵照的是《獨立審計準則》，財務審計主要遵照的是《內部審計準則》；再次，兩者審計目的不同，年報審計的目的是財務年報是否真實、完整、準確和公允地反映企業的財務狀況和經營成果，關注重點在于年度經營成果列報與披露，而財務審計的目的是發現和糾正經營中的違法違規行為，促進被審計單位加強財務管理和規范會計核算、實現公司經營目標，重點關注的是經營管理的過程；最后，兩者審計報告形式不同，年報審計一般出具的是簡式審計報告，回答的是被審計單位的年報是否公允地反映財務狀況和經營成果，而財務審計出具的是詳式審計報告，回答的是被審計單位在經營過程中是否存在違法違規問題。

兩者區別凸顯了財務審計對規范企業經營管理的作用，企業只有正確認識財務審計的作用、切實推動財務審計工作，發現和糾正經營中存在的各種違法違規問題，才能使營業活動行穩致遠。

（四）構建一套完善的長效機制，有效管控財務風險

構建崗位稽核記錄表，結合工作實際完成情況，將其納入績效考核管理體系當中，不僅使得財務人員財務風險意識顯著增強，同時也在很大程度上提高財務人員工作積極性。如，實現信息共享，隨著收集以及整理日常工作過程中所發現問題，列出引起財務風險的因子，然后安排工作人員動態化跟蹤問題的整改情況，以確保發現一個問題，立即解決一個問題，從而有效完善以及補充財務稽核體系中的關鍵點，建立長效常態化工作機制，從而將國企財務管理相關問題予以解決。

（五）規范財務稽核工作流程，制定完善相關制度

國企若要提高財務稽核工作效率，就應該完善財務稽核相關制度，因此，國企應該對構建財務稽核制度工作給予高度重視，并按照相關制度及文件要求積極落實。然后與國企實際情況相結合，制定一套科學合理的財務稽核制度。此外，基于內控體系來制定規范化的財務稽核流程，對財務稽核工作流程進行詳細的說明，從而使得國企財務稽核工作更加規范。

（六）以經營風險為導向開展財務審計，精準查找問題

所謂經營風險，是指在企業的生產經營過程中，由于供、產、銷各個環節中不確定因素所導致企業未來經營目標實現的不確定性。一般來說，企業內部控制制度缺失、內部控制制度設計有重大缺陷和內部控制制度執行不到位的業務領域都屬于高風險領域，在進行財務審計時，面對寬廣的審計范圍和眾多審計對象，審計人員應先對被審計單位內部控制制度進行測試，根據測試結果找出高風險業務領域并重點進行實質性測試才能精準發現存在問題的會計要素和項目。

（七）加強審計信息化建設，豐富審計手段

當前，很多國有企業都實現了財務核算電算化、網絡化和無紙化，傳統的手工查賬方式已不能滿足現代審計快節奏和高效率的需求，基于這一情況，審計也要加強信息化建設、開發或應用合適的審計軟件，使其能夠順應時代的發展。審計信息化主要優勢體現在三個方面：首先，可以使得審計的效率和質量得到提升，有效地減輕審計人員的數據分析壓力，幫助審計人員簡化數理計算，有效地降低出錯概率；其次，可以利用網絡技術和數據庫等技術開展事前審計與事中審計，從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，實時的、動態地對被審計單位各個經營環節進行監督；最后，在信息化條件下可以通過聯網訪問被審計單位財務數據系統收集和分析數據，然后運用現場審計手段進行審查，實現遠程審計，從而改變傳統審計將大量時間、精力安排在現場審計上的情況，同時審計人員還可以通過數據庫積累的數據進行歷史數據比較分析，發現手工方式下難以查出的問題。審計信息化的優勢一言蔽之，相較于傳統審計來說，極大地豐富了審計手段。

（八）提高數據分析能力，關注數據變化背后的原因

企業經營數據出現變化的原因分為正常原因和非正常原因，而財務審計關注的就是非正常原因：對每一個非正常原因，要進行由個別到一般、由特殊到普遍、由現象到本質的分析，從微觀上入手，從宏觀上把握。如被審計單位固定資產期末金額與上年同期比有較大減少，這一減少除了正常折舊引起的減少外，還有可能是非正常報廢、處置引起的減少，審計人員要關注非正常減少的原因、決策和處理是否符合企業資產處置的相關規定，加強國有資產的監督和監管力度，防止國有資產流失。

（九）培養透過現象看本質的能力

若要強化國企審計質量控制，那么就應該切實提高其透過現象看本質的基本能力，具體措施如下：一是積極培養精確定位審計項目的基本能力，也就是按照所需審計項目的基本特點與構建財政審計大格局的相關要求，與當前經濟社會發展形勢相結合，從國家宏觀政策體制與國家戰略安全等角度對審計項目加以認識，從而對審計目的予以確定。二是積極培養精確定位審計事項的能力。在審計工作過程當中，面對復雜的問題時，需要具備化繁為簡的基本能力，可以從復雜的財務、業務賬務中解脫出來，解決突出的問題，抓住主要矛盾和矛盾的主要方面。

三、結束語

綜上所述，當前國企財務審計工作尚存在很多問題，如何解決這些問題，促使國企加快規范化、制度化、現代化進程，是一項亟待解決且刻不容緩的重要任務。為此，加強國有企業內部審計制度，完善內部審計流程，增強審計人員的責任意識，提高專業技術水平尤為重要，以達到促使國企健康良性發展，實現國企現代化管理制度的重要目標。