淺談中小商業銀行執行新金融工具準則的實踐與思考

劉木清

（昆明市五華區農村信用合作聯社，云南 昆明 650000）

新金融工具準則自2017年3月頒布開始在一些大中型商業銀行內實施，實施過程中存在多個內容上產生很大的影響諸如金融資產分類、估值與減值范圍、會計核算體系、方法等。新金融工具準則在所有商業銀行的全面推廣應用于2021年起施行，對于中小型商業銀行來說，新舊準則的對接順利實現尤為重要，必須借助科學的手段，給予新準則全面快速落地以保障，但由于中小商業銀行自身所開展的業務相對傳統，所以不可避免地將面臨很大的挑戰，必須將兩者的銜接工作做好，做到位。而對于企業來說，財政部在頒發新金融工具準則時要求企業凡是在境內外同時上市則要于2018年1月開始施行，對于未上市的企業要求從2021年1月開始全面執行新準則，這對企業的財務實務工作將會產生非常大的影響。由于在現行會計制度中真正要將會計核算與金融工具兩者實現有機融合，將會計信息真實反映仍然有很大的距離，但隨著資本市場的越來越發達，金融工具也隨之不斷發展逐漸衍生出的品種日漸增多，金融工具的風險也愈發凸顯，無疑對現行會計準則是一種挑戰。然而，實施新金融工具準則不僅僅只是將會計理念轉變，更重要的是對財務實務工作進行了比較大的調整，雖然說對金融行業、企業的沖擊較大，卻帶來更多的是風險管控上的價值，數據信息分析上的價值。

一、新準則的變化

（一）構建了全新的金融資產分類框架，增強分類的剛性約束

新準則構建了全新的金融資產分類框架，該框架是以現金流量特征、業務模式為標準而建立起來的。新準則采用雙重測試分類，即現金流特征測試與業務模式的測試同步開展。在新準則下，依據發生的變化劃分金融資產為三類，一是減值準備計提方法發生改變，在實際當中無論發生減值跡象與否，只要是確認了金融資產，必須履行計提減值準備。二是擴大了計提范圍。三是當金融工具明顯出現信用風險惡化的現象，必須將整個預期信用損失要提前計提。而且在業務模式中不是以單筆業務管理進行判斷，對資產是由高級管理層來組合。在舊準則中對非信貸資產以已經發生損失法，利用組合與個別計提的方式對撥備進行計提，撥備計提比例要比正常類業務低。而運用新金融工具準則整體撥備余額都呈上升態勢。基于中小型商業銀行金融資產是其資產的核心，所以在分類和核算上資產的變化比較大，需要對會計科目進行重新梳理，做好全面實施新金融工具的準備工作。在新金融工具準則中金融資產的計量與企業資產管理的合同現金流相吻合，促進分類的剛性約定得到了進一步的提高。

（二）構建了“預期信用損失模型”，將財務風險成本更準確地反映

在舊的金融工具準則中，對于減值準備計提必須在客觀減證據充足存在的前提下開始計提減值，通常時點比較晚，存在過于注重已發生損失，而對宏觀性、前瞻性等重視度不足，難免會出現減值計提金額欠缺的問題。在新準則下構建的“預期信用損失模型”對信息的預判具有宏觀性，金融資產的減值方法改為“預期損失法”，而在原有準則中采用“已發生損失法”計提金融資產的減值準備，這種減值方法針對的是已經發生了的金融資產損失，僅僅只是在客觀上表明了證據。對預期損失的確認基于內外部、當前與未來等一些因素，側重于微觀與宏觀因素，將前瞻性信息尤為突出，損失計量也不再局限于當下，而是更加面向未來與宏觀。

基于會計師企業整個運營過程中商業語言的具體反映，會計信息本質上就應服務于企業的決策需要。在實踐中會計語言通常會將企業運營實際狀況錯譯，這一問題新準則能夠有效解決，使會計語言在對企業運營管理成果進行表達時能夠更加可靠、有效，促使會計信息對各方決策需求都能夠更好地給予滿足，無論對投資者、監管者，還是企業自身都能夠做出恰當的決策，即便是改變了金融資產分類、套期會計應用的條件，改變了資產減值模式，核心始終緊扣金融資產分類，圍繞其計量并借助選擇嚴格計量方式，盡可能地將計量期間出現錯配問題減少，促進計量的謹慎性得到提高，使會計計量與企業產品結構更加契合，與業務管理模式更加吻合。基于新準則將套期會計在實踐應用中擴大了被套期項目范圍，同步將套期會計對財務實務工作評價的有效性量化標準大幅度降低，取消了不低于80%，其應用門檻降低的，能夠將套期業風險管理全面反映，計量結果更加客觀反映其資產損益狀況，確保決策相關性。

二、商業銀行實施新準則產生的影響及應對措施

（一）依據新準則的邏輯框架，緊緊抓牢管理的關鍵要素

在新的資產分類規則語境中，業務模式是由商業銀行進行頂層設計，這對資產的分類屬性產生直接影響，一旦業務模式確定下來是不可隨意更改的，必須將核算的一貫性始終保持。因此，針對企業的業務模式商業銀行要給予其頂層設計的高度重視，對同一金融工具帶給的各種管理模式之影響要做全面的考慮，對金融工具的長期性結構安排要審慎合理確定，將這一要求分解傳導到不同的業務部門，讓企業的投資策略能夠在微觀層面上與商業銀行的頂層設計要求順利連接。商業銀行應對不同類型的金融工具的權責和安排加以關注，尤其是實質性的要給予高度重視，了解合同對金融資產本金進行約定與否、信用風險對價約定與否，存在沒有的現象，要在公允價值計量下評價其財務影響，在做決策前必須權衡利弊。在目前實施的五級分類體系中，基于“三階段”劃分不存在與其有直接的映射關系，作為商業銀行需要針對金融資產“三階段”建立起信用分類體系，不應繼續將預期信息改變作為唯一標準，這種管理理念需要轉變，應對經濟周期、市場環境等前瞻性因素給予更多的注入，使會計管理語言能夠順利地與風險管理要素實現精準的對接[1]。另外，對于商業銀行來說做好專業人才的長期儲備至關重要，因會計估值需要具備在本領域高度的專業能力，在資本市場不斷發達發展、宏觀環境愈發復雜的背景下，衍生金融工具增大了空間，銀行應用手段的增加必然會對會計估值提出更高要求，估值結果必須與市場對接。因此，商業銀行要加強財會管理方面的專業人才儲備，組建兼顧具有風險計量技術、又有較高會計估值水平的專業團隊，提高財會部門的執業能力。

（二）借助實施新準則改進經營管理

中小型商業銀行的運營管理，其中會計管理所發揮的作用應該是主動地去考量對會計核算的影響，并非單純的只是反映運營成果，對運營管理提出的有用建議要從多個維度諸如頂層設計、風險管理等，在業務經營上從財務會計角度出發提供投資策略安排、業務定價、選擇業務模式、市場風險管理的建議，促使財務會計的決策支持作用充分發揮。在業務運營管理中，只有對業務、風險環節加大強化會計控制的力度，業務、風險管理、會計三者才能夠形成高度的融合。在新準則語境中會計核算必須通過前端、中端的交易、風險等獲取更多的信息諸如業務模式的確定需要依托業務環節的判斷，對PD等風險參數的逐筆確定，依托業務環節風險部門展開專業化的債項風險分析。從客觀上來說只有當會計、業務、風險這三個部門通力配合，才能夠真正促使新金融工具準則穩步落地，在會計核算的后續工作中這三個部門的協作將成為常態化。而商業銀行對會計管理控制模式有必要進行改進，通過制訂業務模式判斷、風險三階段標準的劃分等進一步統一規范，對業務、風險、會計三部門除了加強內部交互流程的管理以外，還需要不斷地進行調整優化，讓新金融工具準則在商業銀行的財務實務工作管理的全過程中全面滲透，使會計制度在落實過程確保一貫性。

三、結束語

國家對中小型商業銀行要求其在2021年全部開始實施新準則，對于商業銀行首次執行新準則的，在資產分類、撥備上產生的影響會有非常大的差異，對實施新準則第一年財務結果同比會出現一定的變化，投資者應理性而客觀地看待，對其中政策性因素之影響需要展開深入地了解。作為商業銀行需要進一步優化業務結構，推進運營轉型，通過升級管理手段，將內外部對自身的影響有效緩沖，這是中小型商業銀行應對的根本之策。