基層行政事業單位會計核算存在的問題及完善對策

沈軍各

（邢臺和永會計師事務所，河北 邢臺 054000）

中國廣大的基層行政事業單位是政府服務人民和社會的重要組織機構，履行的是執法監督和社會管理職能，在社會及經濟發展中發揮著重要作用，是國家政策落實的重要載體，其會計核算工作貫穿于基層行政事業單位經濟活動的全過程，其會計信息的質量直接影響著相關政策的決策和執行。然而，《政府會計制度》自2019年1月1日實施至今，已有兩年多的時間，許多基層行政事業單位仍然沒有按照《政府會計制度》的要求進行會計核算，導致所反映的會計信息質量參差不齊，一定程度上影響了會計信息使用者的決策。因此，必須盡快改善基層行政事業單位的會計核算現狀，為決策者及時提供準確會計信息，助力國家相關政策的精準實施。

一、基層行政事業單位在會計核算方面存在的主要問題

（一）由于會計人員缺乏專業知識導致的會計核算問題

1．會計人員未能按照《政府會計制度》的要求及時實現財務、預算平行記賬

財務與預算平行記賬，是指對于一項同時涉及財務和預算的經濟業務，必須按照財務會計科目及要求完成財務會計分錄的賬戶登記、按照預算會計科目及要求完成預算會計分錄的賬戶登記。財務及決算報告分別建立在財務會計核算和預算會計核算的基礎上，財務報告反映財務信息、決算報告反映預算執行信息，兩者相輔相成共同反映政府會計主體經濟事項。財務會計的要素分別是資產、負債、凈資產、收入和費用，預算會計的要素分別是預算收入、預算支出、預算余額，其中財務會計核算應采用權責發生制，預算會計核算應采用收付實現制。財務、預算平行記賬實務中，是將一項需要平行記賬的經濟業務同時生成財務會計憑證和預算會計憑證，分別登記財務賬戶和預算賬戶，兩張記賬憑證后附同一套原始憑證。但是部分基層行政事業單位會計人員沒有經驗、不知道如何處理，有的沒有實行雙分錄記賬，有的就把財務和預算分開記賬，兩套憑證分別裝訂，因為原始憑證只有一份，就將其中的一套記賬憑證后附原始憑證復印件，這樣做不但增加了會計人員的工作量，而且不能體現財務、預算會計核算的對應關系，使核算變得既復雜又冗余。

2．會計人員不能深入理解和運用權責發生制

在原來的政府會計核算中，只運用到收付實現制，核算方法較為簡單，現今的《政府會計制度》在財務核算中全面引入了權責發生制，著力提高會計信息的相關性，從而實現準確反映政府會計的資產、負債和凈資產狀況。但是在實際工作中，很多基層行政事業單位會計人員不能很好地理解和運用權責發生制或者不重視權責發生制的運用。例如：有的單位在購入一項固定資產時，在資產已經交付但扣留質保金的情況下，對欠付的質保金不開票、不入賬，而是在次年實際支付時才入賬，這樣核算不僅使財務賬上少記資產和負債，還影響了固定資產折舊的計提。因此在購入固定資產驗收合格并交付使用時，建議全額取得固定資產發票，據此登記固定資產賬，質保金作為應付賬款入賬，并依據固定資產完整價值準確計提固定資產折舊，全面反映資產、負債的賬面價值。有的單位將預付賬款直接記入當期費用，造成多記當期費用；有的單位對當期已經發生的尚未支付的費用不入賬，待實際支付時才入賬，造成少記當期的費用和負債；甚至有的單位還在償還多年前的未入賬的陳年舊欠記入支付年度的費用。諸如以上情況，使財務報告不能準確反應基層行政事業單位的實際資產、負債和凈資產狀況。

3．會計工作由非本專業人員擔任、專業能力弱，不能按照《政府會計制度》的要求使用新的統一的會計科目

目前，基層行政事業單位會計工作由非專業會計人員擔任的情況十分普遍，他們缺乏必要的專業知識以及會計原理，前任怎么做就還怎么做，學習新會計核算方法存在困難，不能滿足新準則、新制度對會計核算的要求。部分基層行政事業單位會計人員的年齡較大，他們中的大部分也不是會計專業，不重視新制度、新準則的應用，不能主動學習和掌握新的會計核算方法和使用新的統一的會計科目，習慣按照原有方法使用老的會計科目進行核算，例如仍在使用暫存款、暫付款、應繳國庫款、事業基金、經營結余等會計科目。導致不同基層行政事業單位發生的相同或類似的經濟業務由于會計信息口徑不一致，失去可比性，也給合并單位財務報表和部門財務報表、逐級編制部門預算以及數據的橫向比較帶來困難。

4．會計核算不及時

對已經發生的經濟業務應當及時進行會計核算，不應提前或者延后，及時的會計信息可以大大提高其有用性。但是很多基層行政事業單位會計人員對會計核算及時性的認識不夠，核算不及時，甚至不按月核算，將兩三個月的經濟業務放到一個月去核算，導致管理者不能及時掌握財務狀況。

（二）部分科目賬務核算、監督環節薄弱

1．固定資產和公共基礎設施的核算、監督環節薄弱

大學四年，你如果全部用來睡覺，或是渾渾噩噩1460天，畢業時，收獲的大概只是激增的脂肪、已漸遲鈍的大腦和蒙上灰塵的心，連學位證能不能拿到都是個懸念。大學四年，你如果喝幾百瓶啤酒，打幾千次DotA，以三個月一段的頻率談十六場戀愛，最后得到的恐怕就是虛浮的體質、磨損的意志和滄桑的心。

一是應記未記資產，尤其是一些專項資金形成的固定資產和公共基礎設施直接記入了當期費用，不能準確反映政府會計的家底。二是有的基層行政事業單位將新購或新建固定資產移交其他單位或組織使用，賬務處理時直接記入費用，既不按規定記固定資產，也沒有嚴格執行固定資產撥付手續，只是簡單協議交接，致使建設單位和接收單位均不記固定資產，建成后的固定資產當即失去監督與控制，極易造成國有資產流失。三是基層行政事業單位的會計人員對單位的固定資產和屬于單位建設的基礎設施沒有按規定計提折舊，導致虛增資產賬面價值。四是未按要求建立固定資產卡片賬，固定資產沒有編號、存放位置等信息，難以進行定期盤點，賬實不符情況不能被及時發現，容易造成國有資產流失。五是符合報廢標準的固定資產未及時清理報廢，造成已報廢不能使用的固定資產長期掛賬。

2．往來款項長期掛賬問題嚴重，造成資產、負債不實

鄉、鎮政府的會計核算中往來款項長期掛賬問題較普遍，不能準確反應往來款項的實際情況。有的往來款項的結算對象已逝世或注銷但仍然掛賬，甚至存在老鄉鎮企業不能正常經營后未按法律程序破產而轉移給政府的長期掛賬債務。有的單位將一些政府補貼款記入負債科目而不記收入，在未使用完之前逐年結轉形成負債掛賬。這些不實債權債務的掛賬嚴重影響了政府會計信息的質量。

3．對專項資金的會計核算普遍存在問題

基層行政事業單位在專項資金核算中存在的問題主要表現在將專項資金直接記入專項應付款或其他應付款貸方，支出時直接記專項應付款或其他應付款借方，而不按規定記入收入科目，致使專項資金的收支在負債科目中直接抵減、在期末資產負債表和收入費用表中也銷聲匿跡，無法準確反應單位的收入和費用情況，使財務報告使用者無法通過財務報告全面了解和掌握基層行政事業單位的經濟活動情況。

4．未將基本建設投資統一納入單位“大賬”核算

根據新的政府會計制度，關于單位的基建工程投資項目類的賬目，應統一到單位大賬中核算，不再單獨建賬。這一制度，使得單位的會計核算更加簡便，也進一步保障了會計信息的完整性。但有的基層行政事業單位未及時將基建賬合并到單位大賬中核算。會計核算缺乏統一的領導和監管、缺乏橫向溝通，缺乏必要的內部控制、不能有效發揮會計監督職能。

（1）會計核算缺乏統一的領導和監管、缺乏橫向溝通

（2）缺乏必要的內部控制、不能有效發揮會計監督職能

監督職能是會計的基本職能之一，它可以在保證業務真實合法和保護資產安全完整方面發揮重要作用。但是現實環境確使會計人員難以發揮監督作用，一方面是會計人員自身原因，忽視了會計人員應盡的監督義務；另一方面是部分領導干部凌駕于內部控制之上，不能被有效監督控制。因此，沒有形成單位內部相互牽制、相互制約的報銷流程，例如單位購買辦公用品等物資時，由一人經辦，雖然單筆金額不太大，通常三四千元，但是一個月下來可能要購買十多次，一個月的辦公費就達三四萬元，這些業務被當作即買即用的零星消費，沒有驗收人員驗收，沒有領用記錄，而且這些積少成多的零星采購只有單位負責人和經辦人等極少數人員掌控，極易發生舞弊行為。

二、基層行政事業單位會計核算的完善對策

（一）加強對基層行政事業單位會計人員的培訓和選拔工作

會計人員肩負著重要職責，他們往往決定一個單位的財務核算及監督職能能否有效落實下去，需要不斷提高專業水準才能勝任相關的會計工作。因此單位會計人員的選拔要符合相關要求，其中包括充實起點高、業務素質硬的會計專業人才作為本單位的財務部門職工。通過高水平、高質量的會計人員，促進新會計制度的順利實施。此外，基層行政事業單位可以以各種生動的形式開展會計人員的培訓和學習，使其全面系統掌握新政府會計制度以及會計核算方法，改善基層行政事業單位會計人員缺乏新的政府會計理論知識的局面。例如邀請專家進行現場訓練、舉辦研討會、舉辦專業技術比賽等。在基層行政事業單位中形成一種新的風氣，使各單位會計人員熱愛學習，善于交流，促進新的會計制度的落實工作。也可以為有利于新政策實施或是會計工作高效正確完成的會計人員進行獎勵，有明確的獎懲措施，才能調動各基層行政事業單位會計人員的積極性。

（二）搭建科學、準確的財務軟件應用平臺并及時投入使用

大數據時代，信息技術不斷完善，會計信息化全面實施。為響應新政府會計制度的要求，基層機構需要逐步加快會計信息化進程，在完善新會計信息系統的基礎上，做好與財務預算管理、資產管理、政府采購等信息平臺的對接和聯網，確保相關財務數據能夠自動提取，實現資源共享，簡化會計工作量。同時，財務人員還應精通相關信息系統的操作和應用，并及時與系統開發人員溝通，反饋信息系統運行中的問題和不足，不斷調整、優化和完善新的信息系統，最終滿足單位的會計需求。財務會計信息系統要覆蓋從預算編制、預算執行到決算的全過程，動態監控單位資金流向，才能為財務會計處理和預算會計處理搭建科學、準確的財務軟件應用平臺。只有這樣，才能不斷提高單位財務數據的準確性，有效實現單位的管理目標。

（三）完善財務制度，加強溝通和監管力度

在實際工作中，要根據層級和崗位合理履行工作職責，加大考核力度。同時，崗位責任追究機制的有效實施可以保證財務制度和流程得到完善和優化，盡可能避免相互推卸責任的現象。針對一些違法行為，必須加大處罰力度。主管部門積極組織專業力量對各基層行政事業單位的會計核算工作進行定期巡查和監督，及時提出問題和解決問題。積極利用第三方審計中介機構進行審計，依靠第三方審計中介機構強大、高效、專業的審計能力發現其財務問題及其他相關問題，并及時解決，從而更好地完善其財務制度和內部控制制度。對審計發現的主要問題進行橫向溝通，以點帶面，逐步改善基層行政事業單位會計核算不規范的局面。基層行政事業單位在發展過程中也需要不斷落實績效評價機制，加強監督，尤其是在資金使用方面，必須作為評價指標。在資金使用的前期和后期加強監督管理，才能有效提高基層行政事業單位的管控效率。積極利用現代信息技術，由主管部門牽頭建立會計專業知識答疑群，邀請相關專家參與答疑，為基層行政事業單位會計人員遇到的核算問題提供快速、方便、專業的答疑途徑。

（四）完善內部控制制度

內部控制制度是經濟社會發展到一定階段的產物，已成為現代企業管理的重要組成部分，但在基層行政事業單位尚未得到全面運用。內部控制系統必須遵守完整性、重要性、均衡性和適應性原則，內控制度的建立和有效實施要有單位負責人直接負責。在建立內部控制制度中，廣大的基層行政事業單位可重點做到以下幾點：一是要創造良好的控制環境，從提高員工的政治思想、文化水平、業務知識和能力方面著手，通過培訓、政治思想教育等方法不斷提高員工素質；二是不相容職務相互分離，有關人員的職責和權限明確劃分，并實現相互制約和相互監督；三是建立財產保護控制，建立日常資產管理制度和定期盤點制度，確保資產記錄完整、賬實相符；四是完善財務管理制度，加強財務控制，規范會計工作，強化會計人員的崗位責任；五是行政事業單位要重視內部審計部門的建設，在內部審計部門安排一些能力強、素質高、政治條件優秀的財務人員。行政事業單位必須要有較高的意識，加強單位內部控制制度建設，通過完善內部控制制度，堵住一些處于萌芽階段的財務漏洞。

三、結束語

政府會計改革以來，應用和實施面臨著諸多困難，其較大原因在于基層行政事業單位對《政府會計制度》比較陌生。在改革之前單位內部存在諸如固定資產缺乏監管、往來款項長期掛賬、內部控制制度不完善等自身問題，并且自身難以做出改變。因此有關部門要加強基層行政事業單位會計人員培訓工作；單位管理層要積極完善單位內部控制制度，加強對在職人員的管理監督；會計人員也要努力提高自身的會計專業能力，認真學習新的會計制度；最后再輔以會計專業知識答疑。相信《政府會計制度》將在基層行政事業單位中更好的實施。