會(huì)計(jì)政策選擇下的企業(yè)所得稅稅收籌劃探究

聶元書

（凌源市財(cái)政金融工作服務(wù)中心，遼寧 凌源 122500）

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，產(chǎn)業(yè)開辟了巨大的發(fā)展機(jī)遇，但中國企業(yè)也面臨著財(cái)政規(guī)劃尤為重要的環(huán)境下激烈的貿(mào)易競爭。在國際一級(jí)，財(cái)政規(guī)劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，長期以來是一個(gè)成熟和穩(wěn)定的行業(yè)，雇用了大量人員，專業(yè)化趨勢顯而易見。許多公司經(jīng)常利用高級(jí)專家進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，以節(jié)省稅收開支。特別是，大公司制定了財(cái)務(wù)決策計(jì)劃，財(cái)政規(guī)劃是一種常見做法。企業(yè)所得稅是我國稅收制度中的第二項(xiàng)稅，是第一項(xiàng)稅之后的第二項(xiàng)增值稅，是調(diào)節(jié)和改善國家和企業(yè)再分配的主要手段。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃對(duì)企業(yè)非常重要。

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指納稅人根據(jù)國家稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)采取金融投資和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方法，以最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的過程。財(cái)政規(guī)劃管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營的一項(xiàng)重要活動(dòng)，涉及在資金、投資、經(jīng)營和收入分配方面與財(cái)政規(guī)劃密切聯(lián)系。它主要包括以下方面：納稅人采取合理的合規(guī)方法，充分利用法律規(guī)定的減稅優(yōu)惠，這與逃稅有根本不同。稅務(wù)管理的規(guī)劃并不違法，而逃稅是一種刑事犯罪。財(cái)政規(guī)劃。企業(yè)的實(shí)際稅收是根據(jù)其流程和實(shí)質(zhì)確定的，不同的流程具有不同的稅收規(guī)定。因此，納稅人充分掌握關(guān)鍵稅法，利用稅收起點(diǎn)和免稅等優(yōu)惠，在確定納稅義務(wù)之前組織業(yè)務(wù)流程，以優(yōu)化稅收，實(shí)現(xiàn)少納稅甚至不納稅的目標(biāo)。轉(zhuǎn)移計(jì)劃。納稅人通過價(jià)格調(diào)整等方式轉(zhuǎn)移了稅收負(fù)擔(dān)，其他人則承擔(dān)了稅收義務(wù)，以實(shí)現(xiàn)減少稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。零風(fēng)險(xiǎn)稅。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，納稅人必須制定明確的稅務(wù)管理計(jì)劃，賬目明確，按時(shí)納稅，沒有稅收處罰，稅收風(fēng)險(xiǎn)幾乎可以忽略不計(jì)，在這種情況下，企業(yè)沒有直接的稅收利益，但對(duì)稅收減少產(chǎn)生積極影響。

二、會(huì)計(jì)政策

會(huì)計(jì)政策主要是指企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)等相關(guān)任務(wù)所使用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法。一般來說，一個(gè)企業(yè)在一種環(huán)境中開展一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在這種環(huán)境中，同一項(xiàng)活動(dòng)必須根據(jù)活動(dòng)的類型和內(nèi)容受到不同的對(duì)待。此外，重要的是確保公司的會(huì)計(jì)做法符合相關(guān)的國家法律和條例。

三、所得稅納稅籌劃的主要作用

首先，近年來市場基礎(chǔ)的迅速發(fā)展受到許多企業(yè)發(fā)展的嚴(yán)重影響，在這種情況下，許多企業(yè)的利潤也開始迅速下降。這種情況也嚴(yán)重影響了公司的聲譽(yù)和員工的積極性。其次，在所得稅規(guī)劃方面，公司往往流動(dòng)性更強(qiáng)，投標(biāo)人無法根據(jù)預(yù)先確定的合同付款。因此，有關(guān)建筑公司無法在稍后階段迅速與分包商和材料供應(yīng)商結(jié)清賬戶。這影響了公路橋梁項(xiàng)目的進(jìn)展和公司的聲譽(yù)。在這一過程中，如果降低與降低公司稅有關(guān)的成本，如果能夠提高公司流動(dòng)性，以及改善公司所得稅的規(guī)劃，就可以間接保證公司市場的競爭力。最后，對(duì)于企業(yè)來說，所得稅在各種稅收負(fù)擔(dān)中所占的比重仍然很大，合理的稅收規(guī)劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展非常重要。

四、企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）企業(yè)稅收籌劃存在一定風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是企業(yè)執(zhí)行稅法的一項(xiàng)重要措施，不是違法行為。不過就現(xiàn)階段看來，國內(nèi)部分企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為稅收籌劃只是單純的少繳稅或是不交稅，所以導(dǎo)致其在實(shí)際稅收籌劃時(shí)出現(xiàn)了一些風(fēng)險(xiǎn)，影響惡劣的還遭到了法律的制裁。不僅如此，還有不少企業(yè)并未深入的研究稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是部分工作人員稅收籌劃能力有限，也產(chǎn)生了部分人為的風(fēng)險(xiǎn)因素，這些企業(yè)均要求予以高度關(guān)注，只有做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管控，方可切實(shí)發(fā)揮出該項(xiàng)工作的作用。

（二）方案操作風(fēng)險(xiǎn)

在稅收籌劃的實(shí)施過程中，企業(yè)制定具體的方案，要保證稅收籌劃作用的發(fā)揮，需要有高水平、高素質(zhì)的稅收籌劃人員。稅收籌劃人員需要全面了解市場環(huán)境動(dòng)態(tài)變化、稅收政策各項(xiàng)規(guī)定、企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略以及其他相關(guān)信息等，具備良好的專業(yè)技能。但部分稅收籌劃人員沒有深刻認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部信息變動(dòng)、市場動(dòng)態(tài)變化、稅收政策等，不能滿足企業(yè)管理的要求，沒有制定科學(xué)的稅收籌劃方案。企業(yè)的稅收籌劃缺乏可行性、操作性，有的背離稅收政策規(guī)定，有的脫離企業(yè)實(shí)際情況，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。稅收籌劃人員對(duì)稅法相關(guān)規(guī)定認(rèn)知不足，也會(huì)增加操作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收籌劃不夠靈活

企業(yè)的規(guī)模都很大，多數(shù)企業(yè)稅收籌劃不夠靈活。所涉及的經(jīng)營范圍從民用到軍工無一不包，因此需要很多子公司來分擔(dān)企業(yè)經(jīng)營管理的壓力，一方面可以擴(kuò)大公司的規(guī)模與影響力，另一方面也把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分散了起來，不可否認(rèn)這種經(jīng)營方式在企業(yè)擴(kuò)張的過程中起到了很大的作用，但是隨著子公司的增加，企業(yè)需要繳納的稅款也在增加，會(huì)給公司的資金造成很大的壓力。而且很多子公司的經(jīng)營狀況無法保證，給企業(yè)的經(jīng)營帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。

五、會(huì)計(jì)政策選擇下的企業(yè)所得稅稅收籌劃

（一）存貨計(jì)價(jià)選擇

庫存估價(jià)可以直接影響成本，然后影響企業(yè)所得稅的規(guī)模和利潤?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，公司應(yīng)使用加權(quán)平均法、單獨(dú)開票法或先出法來確定庫存發(fā)運(yùn)成本。不同的估價(jià)方法對(duì)公司的稅務(wù)方面有不同的影響。從企業(yè)稅收規(guī)劃的角度來看，在選擇估價(jià)方法之前，必須考慮兩個(gè)因素：第一，企業(yè)是否處于所得稅優(yōu)惠期？因?yàn)樵谒枚悆?yōu)惠期內(nèi)，企業(yè)可以以較低的成本發(fā)行股票，降低成本，同時(shí)增加應(yīng)納稅收入，并獲得更多的政府稅收優(yōu)惠。第二，企業(yè)存在的宏觀經(jīng)濟(jì)背景在庫存價(jià)格趨于下降或上升的情況下，企業(yè)應(yīng)采用適合各方情況的不同估值方法，以減少應(yīng)納稅收入和當(dāng)前的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）工資支出的稅收籌劃

工資稅收籌劃通?？勺鳛楣蛦T的社會(huì)福利扣除14%，但在實(shí)際的稅收籌劃過程中，有必要制定合格的工資標(biāo)準(zhǔn)，以提高企業(yè)稅收籌劃效果，降低企業(yè)工資，規(guī)劃社會(huì)援助支出。工會(huì)資金可以從總額的2%范圍內(nèi)扣除，這意味著盡可能擴(kuò)大工會(huì)資金的范圍和增加工資總額的2%，從而使企業(yè)能夠進(jìn)行更優(yōu)惠的稅收規(guī)劃。此外，雇員的培訓(xùn)、教育和外匯也可扣除工資總額的2%。因此，企業(yè)應(yīng)科學(xué)合理地調(diào)整企業(yè)管理中工資的比例和結(jié)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)全面的成本控制效果。在企業(yè)內(nèi)部，需要形成積極學(xué)習(xí)和良好溝通的文化和氛圍，科學(xué)合理地增加職工的社會(huì)支出和工會(huì)的日常支出，鼓勵(lì)職工積極參與生產(chǎn)、經(jīng)營和管理，促進(jìn)職工的外匯和學(xué)習(xí)。

（三）建立稅籌風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫

與財(cái)政政策調(diào)整有關(guān)的企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)巨大。因此，為了更好地控制企業(yè)所得稅的規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以建立一個(gè)單一的企業(yè)稅收融資風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，以幫助企業(yè)積極將信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)設(shè)備結(jié)合起來，了解和分析稅收政策并幫助企業(yè)及時(shí)更新相關(guān)稅收政策要點(diǎn)，有助于企業(yè)降低企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

企業(yè)必須為引進(jìn)人才做好準(zhǔn)備，在招聘時(shí)注重掌握稅收籌劃，在任命時(shí)竭盡全力，使企業(yè)的稅收籌劃順利進(jìn)行。還需要建立一個(gè)健全的培訓(xùn)和教育系統(tǒng)，并對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)規(guī)劃人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，這些人員可酌情舉辦培訓(xùn)和進(jìn)修課程，以提高他們防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。培訓(xùn)的重點(diǎn)應(yīng)是提高法律、財(cái)務(wù)和財(cái)政規(guī)劃管理、財(cái)務(wù)管理等領(lǐng)域的專業(yè)技能。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)規(guī)劃人員的預(yù)測性培訓(xùn)，使他們能夠了解企業(yè)的當(dāng)前運(yùn)作情況、國家稅務(wù)政策和稅法的發(fā)展情況、根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢準(zhǔn)確確定稅務(wù)管理規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)以及掌握技能除了與企業(yè)各部門保持良好溝通之外，還應(yīng)強(qiáng)調(diào)發(fā)展稅務(wù)規(guī)劃人員的協(xié)調(diào)能力，并與稅務(wù)當(dāng)局保持良好關(guān)系，以改進(jìn)稅務(wù)方案的業(yè)務(wù)執(zhí)行，為企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃管理奠定基礎(chǔ)。

（五）預(yù)見性與前瞻性籌劃管理

在稅務(wù)規(guī)劃中，企業(yè)必須盡可能規(guī)劃自己的所得稅，在法律允許的范圍內(nèi)管理可預(yù)測性，即一年內(nèi)對(duì)自己的稅務(wù)程序和企業(yè)管理進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃的基本計(jì)劃，任何違反稅法的方案都不能規(guī)劃財(cái)政規(guī)劃時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員需要考慮一系列問題，如時(shí)間、方法、金額、會(huì)計(jì)政策等。以避免稅收籌劃過度拖延，影響稅收籌劃的實(shí)際效果。建立合理的限制，平衡稅務(wù)規(guī)劃成本與財(cái)務(wù)和法律風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅務(wù)規(guī)劃的反應(yīng)，通過各種模式降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展。

（六）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的統(tǒng)籌規(guī)劃

有效協(xié)調(diào)稅收管理機(jī)制與財(cái)務(wù)系統(tǒng)，加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃財(cái)務(wù)系統(tǒng)，有利于國有企業(yè)規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)要合理調(diào)整財(cái)務(wù)系統(tǒng)，全面掌握稅收相關(guān)政策。加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流。及時(shí)掌握最新的稅收調(diào)整信息，促進(jìn)稅收籌劃的合理性、科學(xué)性。遵循相關(guān)政策信息，優(yōu)化改進(jìn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，為具體的稅收籌劃方案提供參考。嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)核算，確保企業(yè)賬目的準(zhǔn)確無誤、清晰明確。合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，增強(qiáng)納稅的及時(shí)性，正確計(jì)算稅款，依法進(jìn)行稅收籌劃，完成納稅工作。

六、結(jié)束語

稅收籌劃是企業(yè)的重要財(cái)務(wù)工作之一，需要科學(xué)籌劃，做好相關(guān)工作。目前，我們每年都制定一套所得稅獎(jiǎng)勵(lì)政策，其中考慮到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變化，同時(shí)修改一些不太及時(shí)的政策，以確保更好的企業(yè)發(fā)展。簡而言之，該國有一個(gè)總體方向和發(fā)展目標(biāo)，每個(gè)區(qū)域都應(yīng)采取適合其發(fā)展情況的政策。雖然企業(yè)可以有效利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠措施，但它們不僅可以減少稅收，而且可以通過一些適合自身發(fā)展的措施提高經(jīng)濟(jì)效率。此外，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際貿(mào)易情況選擇適當(dāng)?shù)姆龀执胧┖蛢?yōu)惠政策。從詳細(xì)的角度來看，求職者、被解雇者和失業(yè)人員享有一些優(yōu)惠稅收措施，因此，企業(yè)也可以雇用這些人員，因?yàn)樗麄冊趧趧?dòng)力總結(jié)構(gòu)中所占比例更合理，并減少了勞動(dòng)力的稅收負(fù)擔(dān)。