農信社實施新金融工具準則影響分析以及應對措施

胥倩

（綿陽市涪城區農村信用合作聯社，四川 綿陽 621000）

一、引言

金融機構的金融資產占比非常高，因此新金融工具準則的實施后，將會對金融機構產生非常重大都影響。農村商業銀行（農信社）作為地方性金融機構由于規模較小、風險管理體系不夠完善、專業人才隊伍較為缺乏，在實施新準則的實施會面臨更多的困難和挑戰。本文以分析影響為切入點，在分析影響中尋求適合農村商業銀行（農信社）自身情況的應對措施。

二、新金融工具準則的主要變化

（一）金融資產分類（重分類）依據以及其分類方法的變化

新準則基于“業務模式”和“合同現金流特征”來對金融資產進行分類。重分類的依據由持有意圖改變改為業務模式的變更。金融資產由四分類變為三類，新分類簡化了金融資產類型，解決了以往在分類時主觀色彩過濃，缺乏客觀性的問題，更具科學性。

（二）新金融工具準則減值方法的變化

金融工具減值確認模式的變化：減值準備由“已發生損失法”傳統管理體制下的計提模式轉變為“預期信用損失法”。以往的“已發生損失法”是指在于客觀上以及造成了資產的損失才能使用會計工具進行核算，這種方法自金融危機以來，一直飽受質疑，抨擊該模式對風險的認定“過晚過少”。而采用“預期損失法”從初期確認時便要求企業對未來12個月的信用損失進行確認，更具前瞻性與靈活性，更能去周期化和提高透明度。

三、農村商業銀行（農信社）實施新金融工具準則的影響

（一）減值計提壓力增大，盈利能力面臨考驗

新準則提高了減值計提的范圍。一是從時間上看。無論事實上是否已經發生減值跡象，從初始確認開始就要計提金融資產的信用風險，提前了損益計提的時間。同時，由于金融資產劃分為三階段，當由階段1過渡到階段2時，將會考慮金融工具的整個存續期來計算預期減值準備，這將增大減值計提的金額。二是從空間上看。原準則只要求對表內業務計提準備。但新準則將所有資產，包括部分表外資產（如保函、信用證、銀行承兌匯票等對公表外部分以及信用卡表外部分）都納入了計提減值準備的范圍，減值計提的基數增大。

考慮上述因素，金融機構減值準備計提的金額將會出現大幅增長，盈利能力面臨考驗。但同時，由于采用預期損失法延長了損失計提的周期，使得金融機構的減值準備計提趨于穩定。新準則根據貸款分級分類以及貸款逾期天數作為判斷減值計提的依據，減少了人為因素對減值計提的干預，在一定程度上減少了減值計提對銀行盈余管理的調節作用。

（二）估值范圍增大、市場影響力增強

在新準則下，只有通過SPPI合同現金流測試（即合同現金流僅代表本金利息測試）的金融工具，才能分類為以攤余成本計量和以公允價值計量方式且其變動計入其他綜合收益的金融工具（指定的權益工具除外）。由于分類的嚴格限定條件，因此，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益類的范圍將會增大，如部分債權類工具、部分票據貼現及轉貼現、非標投資等，除持有至到期以攤余成本計量外，另兩類公允價值計量的金融資產都需要進行估值，估值的范圍擴大，頻率上升。由于新準則實施后，以公允價值計量的金融資產占比增加，使得農村商業銀行（農信社）當期利潤受市場波動影響的程度將增大。

（三）營收結構變化，凈息差持續承壓

隨著近年來競爭的不斷加劇、存貸款利息呈現出不對稱的變化，導致銀行類金融機構的凈息差水平不斷下降、持續收窄。根據新準則的規定，無法通過SPPI合同現金流測試的債務工具投資將分類為以公允價值計量且其變動進行當期損益的金融資產，其產生的收益將計入“投資收益”。而在原準則下，其產生的收益是納入利息性質的收入進行核算的。這就改變了原有的收入結構、減少了利息收入、相對應的資產將很有可能被認定為“非生息資產”，而導致農村商業銀行（農信社）息差水平將有所下降，而在一定程度忽略了該類投資的盈利能力。

（四）損益結構變化，資本影響力增強

公允價值變動計入其他綜合收益的金融資產（除指定的權益工具外），累計減值準備和持有期間的公允價值變動都計入其他綜合收益，不影響當期利潤，而在出售時將累計其他綜合收益轉入留存收益。而公允價值變動計入當期損益的金融資產，投資收益和持有期間的公允價值變動都是影響當期利潤的。雖然兩類資產對利潤的影響不同，但均最終影響所有者權益，影響資本。應合理調整資產負債結構，減少公允價值波動對資本的影響力。

（五）報表科目變動較大、信息披露成本增加

為更好地適應新準則的會計核算，根據財政部的相關文件，對新金融工具準則實施所涉及的科目進行了調整，刪除了原因的報表科目，新增“信用減值損失”（專用于核算金融資產）、“其他資產減值損失”（專用于核算金融資產外的其他資產）報表項目。除了報表列式發生變化外，IFRS9要求披露各金融工具在新準則實施轉換日的轉換情況、減值準備以及金融資產賬面總額的變化情況，披露內容更加詳細和復雜，這將對農村商業銀行（農信社）的數據質量提出更高要求，同時增加披露成本。

四、農村商業銀行（農信社）實施新金融工具準則的應對措施

（一）加強風險成本約束、提高金融資產減值管理能力

一是進一步明確減值判斷標準。在學習領會新準則的基礎上，各行社結合自身業務特點，細化各類金融資產信用風險顯著增加的判斷標準，提升減值判斷效率。二是做好金融資產減值準備的全流程、全生命周期管理，由于新準則下系統會按照設定的模型標準自動對各項資產計提減值準備，在這一要求下，會更精確的量化每項資產的風險成本，這就要求在客戶選取、業務模式、綜合收益測算方面充分考慮風險成本因素，平衡風險與收益的關系，同時借鑒同業先進經驗，優化減值方法及模型。

（二）加強資產負債端管理，提升盈利能力

一是尋求差異化定位。金融機構之間的競爭，落實到根本其實是對客戶基礎的爭奪。農村商業銀行（農信社）應致力于特色化策略，基于區域優勢和資源稟賦，形成獨特產品、獨特模式、深耕細作中小微企業客戶和零售客戶，向專業化、精細化、特色化要效益。二是穩定資產端收益。從現有的宏觀政策來講，金融讓利與實體經濟的政策導向，在短時間內不會改變。受政策面影響，貸款的市場價格有下降的壓力。面對這樣的外部形勢，農村商業銀行（農信社）只有加大對資產質量的管理，減少壞賬成本，向資產質量要效益。三是調整存款結構、降低付息成本。提升資產價格存在政策瓶頸，我們只有更關注下降成本端。隨著金融機構存款爭奪的白熱化，存款價格也持續居高不下。因此我們只有著力于改變存款結構，提升對公存款占比、加強低成本資金的沉淀、向成本結構要效益。四是大力發展中間業務收入，進一步提升非息收入占比。從長遠來看，銀行的凈息差有進一步收窄趨勢。因此，要加大中間業務發展，拓展收入來源，增強自身的多渠道盈利能力。五是加強成本費用管控，提升費用利用率。在做好增收的同時，我們要持續關注節支。牢固樹立勤儉持“家”、勤儉辦社的理念，在決定是否發生每筆費用時，應充分算好費用的投入產出比，確保將每筆費用用在了刀刃上，最終實現向成本管控要效益。

（三）加強數據治理工作，確保基礎數據準確性

在本次農村商業銀行（農信社）減值模型各項參數的確定上，需要大量完整、精確、可靠、有效的歷史數據信息。如對于貸款類資產的預期信用損失模型，整體思路是采取各行社近5年各季度同一客戶或債項由正常到不良、關注到不良的平均概率，作為未來正常及關注類違約概率的估計。如果存在這些相關信息缺失、甚至出現歷史數據失實的情況的話，將會嚴重影響最終減值判斷及減值結果的準確性。因此，農村商業銀行（農信社）應加強內部數據治理工作，關注數據的數量和質量建設，持續加強數據標準管理、提升數據治理水平、確保基礎數據準確性。

（四）完善風險管理政策，建立有效風險管理體系

首先，在確定經營戰略時，應結合當前金融工具的實施，確定整體風險偏好，權衡風險和收益，重新確定金融工具會計風險管理戰略。其次，為保證金融工具會計風險管理戰略的實施以及各項風險控制政策制度的有效落實，各行社應結合自身實際及時修訂配套的風險管理政策制度體系。梳理職能部門的工作職能，如重新厘清風險管理條線、稽核檢查監督條線、業務拓展條線、會計營運支持條線的工作流程，開展流程建設和組織架構的再造工作，建立健全全面風險管理體系、前中后臺有效分離制約和協調配合的運行框架。

五、結束語

新金融準則的實施是一項綜合系、系統性的工作。它從在財務報表上的變化來反映對銀行類金融機構財務狀況、經營成果的影響。但事實上最終也是對其風險管理能力、業務經營的考驗。農村商業銀行（農信社）作為地方金融機構，在風險管理、系統性建設方面落后于股份制銀行、四大國有銀行，更應該尤其關注這一變更對自身經營發展的影響。因此，全力做好應對，確保新金融準則的有效實施也是農村商業銀行（農信社）當務之急。