本量利分析在企業生產經營決策中的應用研究
——以A航空工業企業為例

張萍

（江西昌河航空工業有限公司，江西 景德鎮 333000）

一、引言

本量利分析能夠強化企業的成本分析和核算，方便企業管理者做出科學的經營決策。A企業是一家航空工業公司，該企業擁有較為優良的設備，在質量檢測方面手段較為先進，擁有較為雄厚的技術實力，自身擁有獨立的科研檢測機構，是集合開發、生產、科研以及檢測的一體化航空生產企業。擁有國內先進的自動生產線2條，各種設備非常齊全，可以為用戶提供各種類型的航空產品，滿足用戶的不同質量標準和技術要求，由于當前市場競爭異常激烈，而A企業存在產品結構不合理的狀況，在實際的貨款回收過程中經常會面臨很多困難，并且企業融資面臨較大的困境，連續多年出現經營虧損狀況。此外，A企業在自身的財務管理方面很不成熟，長期以來對自身的貢獻沒有進行科學的測算，對自身航空產品的盈利能力也不具備較為全面的認識，過去所采取的成本分析方法太過簡單，收集和獲取的相關成本信息較不完善。在實際的成本控制過程中，存在諸多較為薄弱的環節，很難做到對成本控制關鍵環節的有效挖掘。因此，對于A企業強化作業基本量力分析是具有很大的必要性的。

自從二十世紀三十年代開始，在企業的管理會計方面產生了一種新的基礎理論，伴隨產生的還有一種新的使用方法，也就是所謂的本量利分析法，這種方法通過銷售量以及利潤建立模型以及圖表對成本進行分析，并根據成本的形態將它分為混合成本、固定成本和變動成本，因此該方法主要是對各會計因素之間的各種內在聯系進行分析，并且獲得科學的結論，為企業的經營和決策，提供各種有用的信息和財務數據。國內外的企業對于該分析方法都具有較廣泛的應用，并且通過這種方法的應用給企業的決策、經營以及計劃的制定，給予了較為充分的指導和參考。當前，在國內企業的經營決策以及成本控制等多個方面，本量利分析法獲得了普遍的應用，在企業經營決策中正發揮著越來越重要的作用。

二、本量利分析在企業生產經營決策中的應用存在的問題

（一）A企業成本性態分析不完善

A企業自身的財務管理非常的不完善，本量利分析并沒有獲得較為廣泛的應用。針對A企業的財務管理方面存在著諸多問題，引入作業基本量的相關方法和理論，能夠為A企業的成本管理拓展出一個新的方向。以作業為基礎的本量利分析，在實際的應用過程中，根據成本性態分為長期變動成本、短期變動成本以及固定成本這三個大的分類。車輛的維護費油耗費這些都是可以歸類為企業的長期變動成本。通常情況下固定成本的花費都是有支持性作業，而產生在A企業中后勤人員的費用以及企業相關管理人員的費用都屬于固定成本。

（二）作業成本分配存在諸多問題

1.購進作業成本

航空企業在產品生產過程中，對原材料的需求主要包括主材和輔材這兩個大的分類，在主材方面包括鋼材以及藥粉等部分。企業的采購計劃會根據，企業自身的生產計劃、市場材料供應變動情況、企業庫存、各種材料的需要量以及在途天數來進行制定。企業制定的采購計劃，需要和相關的產品生產車間進行溝通和協調，隨后將制定的采購計劃報送領導進行審批，在審批通過之后，會將采購計劃報送到財務部門，財務部門會根據采購計劃，來對企業的具體資金使用進行計劃的安排。而實際的采購人員會根據采購計劃來對各種原材料進行采購。而在材料采購過程中所花費的資金和費用，會記錄企業的單位變動成本之中。通常情況下，航空企業的員工都是通過計時來發放工資的，在進行成本分配的時候，這部分是屬于固定成本的。

2.生產作業成本

生產車間會根據企業在每一年度的生產產能，和銷售計劃來制定每月的生產計劃，并根據航空產品的配方來計算材料的需求，從而制定相應的使用計劃，最終將航空產品的配方確定下來，而具體的生產車間，會組織員工檢查備品、備件儲存情況進行相應的設備檢修，對生產線進行調試，并且對工藝進行研究，按照預先制定的每個月生產計劃來組織航空產品的生產。

3.銷售作業成本

隨著我國航空行業市場化程度的提高，各種航空產品的銷售面臨越來越大的壓力，應收賬款的比例逐漸增大，同時產生各種壞賬風險的概率，也同步提升。航空企業擁有銷售訂單，有時候銷售作業部門會和客戶進行溝通，并且確認發貨，而銷售部門在具體的發貨流程需要開具增值稅發票，并且將發票與銀行貸款進行核對，在確認無誤之后才會給客戶發貨，對于賒銷的這種情況，需要到企業的財務部門去辦理相應的手續，而通常情況下辦理賒銷這種手續都較為煩雜，需要多個部門審批。在經過這一系列的銷售作業流程之后，相關的各種成本才能夠被確定下來。

（三）作業基礎本量利分析存在缺陷

1.產品貢獻毛益測算

航空企業多個產品系列中，各個系列的貢獻毛利率和單位貢獻毛益，都存在較多的差別，在航空產品生產的多個產品品種中，A企業在銷售、采購和生產中將大量的資金，投入到了盈利能力較差的航空產品上，這導致了航空企業的資金被大量的占用。因此，銷售和生產過程中都應該，更多的像單位貢獻毛益高的航空產品上傾斜。

2.結構變動給企業盈虧平衡點帶來的影響

航空產品在當前產品結構出現了較為明顯的變化，對各種具有高負值價值的產品比例越來越高，企業的盈利能力或者增強，在激烈的市場競爭中，航空企業只需要對自身的產品生產結構進行調整，就能夠有效的改善自身的經營狀況，一方面能夠明顯的降低企業生產的資金壓力，另外一方面也會對銷售壓力減小產生一定作用。在產品銷售比例、生產量、單位售價以及變動成本這些保持不變的情況下，對產品結構的變化所導致的盈虧平衡點的影響進行觀察，可以明顯看到航空產品生產結構的變化，會導致實際的生產作業成本、銷售作業成本以及購進作業成本的實際分配，都需要進行重新地計算。

三、加強本量利分析在企業生產經營決策中應用的對策建議

（一）有效控制作業成本

在航空材料的采購以及實際的物資采購過程中，應該從多個方面來對作業成本進行控制。第一是需要降低材料采購的距離，在價格相同的情況下，盡量選擇距離企業較近的供應商。第二是對室內的短途運輸費用進行有效的控制，挑選具有較大載重量的貨車進行運輸，從而降低運輸次數。第三是對廠區內的搬運成本進行有效的調節，將倉庫設置在你車間較近的地方。第四是做好各種原材料的雨淋、風化以及氧化等防護問題，減少相關材料的加工損失，航空企業需要轉變自己的生產方式，對各種設備和機器使用方式也要進行轉變，從而將固定成本有效地降低下來。

（二）改變產品結構

部分管理人員，在歷史上會想到“多干多虧，少干少虧以及不干更虧”這樣的理念，對于航空產品的虧損，根據實際的虧損情況大致分為兩類，第一類是實虧損產品，也就是銷售所獲得的盈利和生產過程消耗掉的變動成本，相比明顯降低，這一類產品企業生產得越多，那么面臨的虧損也就會越多，對這類產品必須要停止生產。第一類，屬于虛虧損產品，也就是說在實際銷售收入方面是明顯要高于變動成本的，對于這種產品的生產和銷售，在一定程度上能夠為企業帶來收益，因此對于不同的情況要進行區別的決策對待。

（三）結合本量利分析法來調整企業的產品結構定位和定價

企業可以通過對本量利分析方法的運用，來針對不同的產品展開分析，從而使各個產品的盈利能力以及成本競爭力更加的明確，從而為企業進行產品整合，實現最優化的產品結構，確保各項生產經營活動能夠保持持久性和盈利性。企業在生產經營過程中的產品價格水平、成本以及同類市場競爭力，都可以結合本量利分析方法來進行分析，對企業的生產經營優劣以及盈虧情況進行分析，通過這一系列分析可以幫助企業完善自身的產品定價策略，使企業的財務管理主動性和預見性以及盈利能力得到提升，結合本量利分析，將企業的保本點作為其產品價格的基礎，如果說產品的生產成本是固定的，那么企業就可以根據產品的增長率以及市場份額，來決定產品的銷售價格，使產品的市場份額得到提升，此外，也可以根據自身企業產品單位成本所具有的實際競爭力，來明確自身的市場開拓能力。

（四）重視人力資本投資

需要更多的吸收戰略投資者，對企業自身的人力資源、團隊和股本結構進行調整，強化企業自身的決策和管理能力以及水平。很多時候企業的競爭力都依賴社會性復雜資源，比如企業的財務管理水平、領導能力、公司擁有的信譽以及企業文化，企業組織內部流程是各部門之間，以及固定資產之間的一種互動，它所能夠發揮的作用很大程度是依賴于雇員的支持。因此，企業的人力資本具有非常重要的地位，會對企業的發展產生重要的影響，因此企業應該重視和加強資深的財務管理水平，需要依據具有價值的財務數據來進行各種危機決策。

四、結束語

綜上所述，企業通過對本量力綜合的分析，對自身的產品結構和貢獻能力進行調整，對自身的財務管理和分析進行科學的完善，一方面明確了企業的發展目標，另外一方面也為企業的經營方向確定起到輔助作用。本量利分析它是企業做出科學經營決策的前提，對企業生產經營決策的制定有著直接的影響，會對企業的生存和發展發揮輔助作用。