國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施

李小艷

（延安能源化工（集團(tuán)）有限責(zé)任公司，陜西 延安 716000）

一、引言

隨著國(guó)企改革的不斷深化，全面預(yù)算管理在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中起著舉足輕重的作用。然而，國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中遇到了較大的困難和挑戰(zhàn)，導(dǎo)致未能較好地發(fā)揮提升企業(yè)管理水平的作用，因此建立健全全面預(yù)算管理機(jī)制體系，是實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要舉措。

全面預(yù)算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等預(yù)測(cè)、執(zhí)行、控制和考評(píng)，優(yōu)化企業(yè)資源配置。“全面”具體包含預(yù)算編制全員參加、預(yù)算范圍全面輻射、管理過(guò)程全程監(jiān)控。

（一）預(yù)算編制全員參加

預(yù)算管理不只是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，也是企業(yè)各業(yè)務(wù)單位、職能部門(mén)、各個(gè)崗位都必須參與和實(shí)施的工作。這就要求所有業(yè)務(wù)單位、職能部門(mén)、每個(gè)崗位，甚至每個(gè)員工都要參與到預(yù)算編制的過(guò)程中，提出各自單位、部門(mén)及個(gè)人的需求及意見(jiàn)，使預(yù)算編制精準(zhǔn)，預(yù)算執(zhí)行科學(xué)，預(yù)算評(píng)價(jià)合理。

（二）預(yù)算范圍全面輻射

全面預(yù)算管理的“全面”，體現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金管理、稅收籌劃、投資運(yùn)營(yíng)、籌融資管理等各項(xiàng)活動(dòng)中，體現(xiàn)在企業(yè)人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷(xiāo)等各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域。

（三）管理過(guò)程全程監(jiān)控

全面預(yù)算管理是通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行科學(xué)管理的活動(dòng)。即在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行期初制定的各項(xiàng)預(yù)算，對(duì)預(yù)算超支或節(jié)約情況給予嚴(yán)格的考評(píng)，獎(jiǎng)罰分明，做到“事前有計(jì)劃、事中有控制、事后有考核”，實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)控。

二、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的重要意義

（一）是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段

一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略是隨著企業(yè)內(nèi)外部各種經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，不斷規(guī)劃和再規(guī)劃的過(guò)程。年度預(yù)算作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的組成部分，要堅(jiān)持“戰(zhàn)略導(dǎo)向原則”，依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)確立預(yù)算管理目標(biāo)，在實(shí)現(xiàn)一個(gè)個(gè)年度預(yù)算小目標(biāo)的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的大目標(biāo)。

（二）是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部高效溝通、業(yè)財(cái)融合的重要路徑

在全面預(yù)算管理的過(guò)程中，一方面要遵循預(yù)算管理的嚴(yán)肅性；另一方面還要遵循預(yù)算管理的客觀性。這就要求在預(yù)算執(zhí)行當(dāng)中，各業(yè)務(wù)單位、職能部門(mén)，甚至職工之間通過(guò)相互配合，彼此溝通，對(duì)因經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化造成的預(yù)算偏差，應(yīng)進(jìn)行深度分析，實(shí)時(shí)修正，不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部高效溝通。

（三）是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理有效控制和實(shí)時(shí)監(jiān)督的重要方法

在全面預(yù)算管理過(guò)程中，企業(yè)需通過(guò)將預(yù)算指標(biāo)分解至各業(yè)務(wù)單位、職能部門(mén)及各個(gè)職位層次，通過(guò)定期或不定期地找出預(yù)算執(zhí)行偏差，分析原因和風(fēng)險(xiǎn)所在，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理有效控制和實(shí)時(shí)監(jiān)督。

（四）是確保企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行科學(xué)考評(píng)的重要舉措

預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度是考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的重要依據(jù)，同時(shí)也是確保企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行科學(xué)考評(píng)的重要依據(jù)。在預(yù)算考評(píng)過(guò)程中，企業(yè)可以根據(jù)收入增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用節(jié)約率、應(yīng)收賬款回收率、資產(chǎn)有效利用率等預(yù)算指標(biāo)的考核結(jié)果，明確獎(jiǎng)罰制度，確保考評(píng)科學(xué)，從而激發(fā)員工干事創(chuàng)業(yè)的熱情。

三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算編制部門(mén)的單一性

根據(jù)全面預(yù)算管理的目標(biāo)導(dǎo)向和管理原則，要求在預(yù)算編制過(guò)程中，除了需要預(yù)算委員會(huì)等預(yù)算管理部門(mén)的組織協(xié)調(diào)和匯總審核，還需要各業(yè)務(wù)單位、職能部門(mén)，甚至包括每個(gè)崗位和每個(gè)員工的支持和配合。但是從很多國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作開(kāi)展的情況來(lái)看，很多單位、部門(mén)、職工，甚至企業(yè)高級(jí)管理層認(rèn)為預(yù)算主要是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，故存在預(yù)算編制敷衍了事，預(yù)算執(zhí)行隨心所欲，預(yù)算考核形同虛設(shè)等問(wèn)題。出現(xiàn)編制、匯總、執(zhí)行分析等一系列預(yù)算工作由財(cái)務(wù)部門(mén)唱“獨(dú)角戲”，其他部門(mén)或相關(guān)崗位人員參與較少或未參與的現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算管理責(zé)、權(quán)、利不匹配，使得管理層通過(guò)預(yù)算管理來(lái)提升企業(yè)管理水平的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算編制方式過(guò)于權(quán)威

目前，很多國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算采用由企業(yè)最高管理層決定，較低層級(jí)單位無(wú)條件執(zhí)行的權(quán)威式預(yù)算。因此，在整個(gè)預(yù)算管理過(guò)程中，由于權(quán)威式的決策，較低層次的執(zhí)行單位將會(huì)因擔(dān)心本期收入的增加、利潤(rùn)的完成、成本費(fèi)用的節(jié)約、現(xiàn)金流量的增加、投資的減少將對(duì)下期預(yù)算產(chǎn)生“棘輪效應(yīng)”，缺乏責(zé)任感和原動(dòng)力，因此在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了為片面保住預(yù)算指標(biāo)而簡(jiǎn)單粗暴執(zhí)行的情況，“年初搶預(yù)算，年末搶花錢(qián)”的現(xiàn)象層出不窮，使得預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)大打折扣。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的隨意性

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的科學(xué)化、精細(xì)化的重要保障。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，一些國(guó)有企業(yè)預(yù)算指標(biāo)分解不科學(xué)、不合理，導(dǎo)致執(zhí)行力度不強(qiáng)甚至無(wú)法執(zhí)行的情況。還有些國(guó)有企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，當(dāng)實(shí)際情況與預(yù)算出現(xiàn)執(zhí)行偏差時(shí)，將會(huì)找各種理由使預(yù)算偏差“合理化”，找各種借口來(lái)掩蓋工作中的失誤和不足，對(duì)預(yù)算偏差解決措施不力，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行“隨意執(zhí)行”。

（四）全面預(yù)算考核機(jī)制不嚴(yán)格

全面預(yù)算考核不僅包括在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的實(shí)時(shí)考核，而且包括執(zhí)行完畢后的綜合考核。目前，很多國(guó)有企業(yè)沒(méi)有將全面預(yù)算執(zhí)行和績(jī)效考核有效結(jié)合，也未將員工個(gè)人利益與預(yù)算目標(biāo)緊密掛鉤，出現(xiàn)“干與不干一個(gè)樣，干多干少一個(gè)樣，干好干壞一個(gè)樣”的不良氛圍，未進(jìn)行科學(xué)合理的實(shí)時(shí)考核和綜合考核，加之獎(jiǎng)罰制度不完善，獎(jiǎng)罰不分明，導(dǎo)致預(yù)算考核流于形式，從而影響績(jī)效考核結(jié)果和預(yù)算管理目標(biāo)。

（五）全面預(yù)算管理手段的滯后性

大力提高信息化建設(shè)程度是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。目前，很多國(guó)有企業(yè)信息化建設(shè)程度低，未全面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，實(shí)施的財(cái)務(wù)軟件只滿足了憑證、查詢、列報(bào)等簡(jiǎn)單的日常財(cái)務(wù)工作，全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考評(píng)等各項(xiàng)預(yù)算管理工作，主要依靠傳統(tǒng)的辦公應(yīng)用軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致工作效率低下且出錯(cuò)率偏高的現(xiàn)象。

四、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施

（一）增強(qiáng)全員、全面、全程的全面預(yù)算管理意識(shí)

在全面預(yù)算管理過(guò)程中，每個(gè)員工都是預(yù)算管理的重要成員，都將對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否起至關(guān)重要的作用。各預(yù)算執(zhí)行單位要高度重視預(yù)算編制工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，精心組織，讓員工清楚自己在預(yù)算管理中承擔(dān)的責(zé)任，充分發(fā)揮各業(yè)務(wù)單位、職能部門(mén)及員工在預(yù)算管理中的主觀能動(dòng)性，確保財(cái)務(wù)預(yù)算與供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資、籌資、融資、人工成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資金預(yù)算等業(yè)務(wù)的高效融合。

（二）采用“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的混合式預(yù)算

為激發(fā)較低層級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位及員工的主動(dòng)性和責(zé)任心，在全面預(yù)算管理過(guò)程中，企業(yè)可以從對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)中下層管理人員積極性的發(fā)揮，以及企業(yè)各部門(mén)預(yù)算方案的協(xié)調(diào)等多個(gè)角度考慮，經(jīng)過(guò)上下協(xié)調(diào)，反復(fù)溝通，逐級(jí)匯總，編制出一套科學(xué)、合理、可行的全面預(yù)算，從而有效避免預(yù)算編制脫離實(shí)際的現(xiàn)象。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行力度

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，堅(jiān)持責(zé)、權(quán)、利相匹配原則，做到實(shí)時(shí)監(jiān)控，堅(jiān)決杜絕超預(yù)算現(xiàn)象。若確實(shí)因政策因素、市場(chǎng)因素及其他不可抗力等因素需要調(diào)整預(yù)算的，必須經(jīng)股東會(huì)、董事會(huì)、黨委會(huì)等各類(lèi)決策機(jī)構(gòu)嚴(yán)格按照集體決策程序認(rèn)真研究分析，經(jīng)審批后方可調(diào)整，確保預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，加強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行力度。

（四）建立全面預(yù)算考核機(jī)制

一是建立預(yù)算考核機(jī)制。堅(jiān)持“橫向到邊、縱向到底”原則，將預(yù)算指標(biāo)的完成情況與各業(yè)務(wù)單位、職能部門(mén)和全體職工的績(jī)效掛鉤，建立行之有效的預(yù)算考核機(jī)制，確保為全面預(yù)算考核提供科學(xué)有力的考核依據(jù)。

二是量化預(yù)算考核指標(biāo)。預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)置要科學(xué)合理，要量化。這不僅要求考核指標(biāo)要根據(jù)業(yè)務(wù)單位、職能部門(mén)及崗位職責(zé)的性質(zhì)不同而設(shè)置不同的考核指標(biāo)，而且要求預(yù)算目標(biāo)完成情況拿“數(shù)據(jù)”說(shuō)話，具體考核要以“數(shù)據(jù)”為戒尺，使全體職工，上至高管，下至普通員工，完全認(rèn)同考核結(jié)果。

三是堅(jiān)持考核三公原則。三公原則指公平、公開(kāi)、公正原則，即考核過(guò)程要公正，考核結(jié)果要公開(kāi)，同時(shí)要求相等的考核指標(biāo)對(duì)應(yīng)相等的考評(píng)績(jī)效，力爭(zhēng)做到同工同酬、同工同責(zé)、同崗?fù)辍⑼瑣復(fù)?zé)，使得考核計(jì)量公平。

四是制定考核獎(jiǎng)懲制度。全面預(yù)算管理的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算考核不可避免地會(huì)涉及部分業(yè)務(wù)單位、職能部門(mén)和員工的個(gè)人利益問(wèn)題，因此，制定嚴(yán)明的預(yù)算獎(jiǎng)懲制度，充分調(diào)動(dòng)員工工作的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。

（五）優(yōu)化全面預(yù)算管理手段

全面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，全面實(shí)施預(yù)算管理軟件，充分利用電算化技術(shù)，提高大數(shù)據(jù)分析能力，規(guī)范預(yù)算管理流程。實(shí)時(shí)監(jiān)控并糾正預(yù)算執(zhí)行偏差，在確保預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)肅性的基礎(chǔ)上，確實(shí)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要調(diào)整預(yù)算的，也要努力做到調(diào)整科學(xué)合理，有理有據(jù)，充分發(fā)揮信息化、智能化手段在全面預(yù)算管理中的重要作用，使全面預(yù)算管理工作全面服務(wù)于企業(yè)管理，不斷提高當(dāng)代國(guó)企的管理效能。

五、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，全面預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)和現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具，在國(guó)有企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)科學(xué)合理運(yùn)用該工具，不斷提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，在企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，確保企業(yè)各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。