國有企業全面預算管理存在的問題及改進措施

李小艷

（延安能源化工（集團）有限責任公司，陜西 延安 716000）

一、引言

隨著國企改革的不斷深化，全面預算管理在我國國有企業的發展過程中起著舉足輕重的作用。然而，國有企業在實施全面預算管理的過程中遇到了較大的困難和挑戰，導致未能較好地發揮提升企業管理水平的作用，因此建立健全全面預算管理機制體系，是實現國有企業戰略目標的重要舉措。

全面預算管理，是指企業以戰略目標為導向，通過對未來一定時期財務狀況、經營成果和現金流量等預測、執行、控制和考評，優化企業資源配置。“全面”具體包含預算編制全員參加、預算范圍全面輻射、管理過程全程監控。

（一）預算編制全員參加

預算管理不只是財務部門的職責，也是企業各業務單位、職能部門、各個崗位都必須參與和實施的工作。這就要求所有業務單位、職能部門、每個崗位，甚至每個員工都要參與到預算編制的過程中，提出各自單位、部門及個人的需求及意見，使預算編制精準，預算執行科學，預算評價合理。

（二）預算范圍全面輻射

全面預算管理的“全面”，體現在企業的生產經營、資金管理、稅收籌劃、投資運營、籌融資管理等各項活動中，體現在企業人、財、物、供、產、銷等各個經營管理領域。

（三）管理過程全程監控

全面預算管理是通過預算編制、執行、控制、考評，對企業經營過程進行科學管理的活動。即在日常經營管理過程中，應嚴格執行期初制定的各項預算，對預算超支或節約情況給予嚴格的考評，獎罰分明，做到“事前有計劃、事中有控制、事后有考核”，實現全程監控。

二、國有企業全面預算管理的重要意義

（一）是實現企業戰略目標的重要手段

一個企業的戰略是隨著企業內外部各種經營環境的不斷變化，不斷規劃和再規劃的過程。年度預算作為企業戰略規劃的組成部分，要堅持“戰略導向原則”，依據戰略目標確立預算管理目標，在實現一個個年度預算小目標的基礎上，逐步實現企業戰略規劃的大目標。

（二）是促進企業內部高效溝通、業財融合的重要路徑

在全面預算管理的過程中，一方面要遵循預算管理的嚴肅性；另一方面還要遵循預算管理的客觀性。這就要求在預算執行當中，各業務單位、職能部門，甚至職工之間通過相互配合，彼此溝通，對因經營環境變化造成的預算偏差，應進行深度分析，實時修正，不斷促進企業內部高效溝通。

（三）是實現企業管理有效控制和實時監督的重要方法

在全面預算管理過程中，企業需通過將預算指標分解至各業務單位、職能部門及各個職位層次，通過定期或不定期地找出預算執行偏差，分析原因和風險所在，實現企業管理有效控制和實時監督。

（四）是確保企業對員工進行科學考評的重要舉措

預算目標的實現程度是考核企業經營目標實現程度的重要依據，同時也是確保企業對員工進行科學考評的重要依據。在預算考評過程中，企業可以根據收入增長率、凈資產收益率、成本費用節約率、應收賬款回收率、資產有效利用率等預算指標的考核結果，明確獎罰制度，確?？荚u科學，從而激發員工干事創業的熱情。

三、國有企業全面預算管理存在的問題

（一）全面預算編制部門的單一性

根據全面預算管理的目標導向和管理原則，要求在預算編制過程中，除了需要預算委員會等預算管理部門的組織協調和匯總審核，還需要各業務單位、職能部門，甚至包括每個崗位和每個員工的支持和配合。但是從很多國有企業全面預算管理工作開展的情況來看，很多單位、部門、職工，甚至企業高級管理層認為預算主要是財務部門的工作，故存在預算編制敷衍了事，預算執行隨心所欲，預算考核形同虛設等問題。出現編制、匯總、執行分析等一系列預算工作由財務部門唱“獨角戲”，其他部門或相關崗位人員參與較少或未參與的現象，導致預算管理責、權、利不匹配，使得管理層通過預算管理來提升企業管理水平的目標難以實現。

（二）全面預算編制方式過于權威

目前，很多國有企業全面預算采用由企業最高管理層決定，較低層級單位無條件執行的權威式預算。因此，在整個預算管理過程中，由于權威式的決策，較低層次的執行單位將會因擔心本期收入的增加、利潤的完成、成本費用的節約、現金流量的增加、投資的減少將對下期預算產生“棘輪效應”，缺乏責任感和原動力，因此在預算執行過程中出現了為片面保住預算指標而簡單粗暴執行的情況，“年初搶預算，年末搶花錢”的現象層出不窮，使得預算目標的實現大打折扣。

（三）全面預算執行過程的隨意性

預算執行是預算管理的關鍵環節，預算執行的嚴肅性，是實現預算管理的科學化、精細化的重要保障。但在實際執行過程中，一些國有企業預算指標分解不科學、不合理，導致執行力度不強甚至無法執行的情況。還有些國有企業在預算執行過程中，當實際情況與預算出現執行偏差時，將會找各種理由使預算偏差“合理化”，找各種借口來掩蓋工作中的失誤和不足，對預算偏差解決措施不力，導致預算執行“隨意執行”。

（四）全面預算考核機制不嚴格

全面預算考核不僅包括在預算執行過程中的實時考核，而且包括執行完畢后的綜合考核。目前，很多國有企業沒有將全面預算執行和績效考核有效結合，也未將員工個人利益與預算目標緊密掛鉤，出現“干與不干一個樣，干多干少一個樣，干好干壞一個樣”的不良氛圍，未進行科學合理的實時考核和綜合考核，加之獎罰制度不完善，獎罰不分明，導致預算考核流于形式，從而影響績效考核結果和預算管理目標。

（五）全面預算管理手段的滯后性

大力提高信息化建設程度是實現現代企業管理的重要手段。目前，很多國有企業信息化建設程度低，未全面實現會計電算化，實施的財務軟件只滿足了憑證、查詢、列報等簡單的日常財務工作，全面預算的編制、執行、分析、調整、考評等各項預算管理工作，主要依靠傳統的辦公應用軟件來實現，導致工作效率低下且出錯率偏高的現象。

四、國有企業全面預算管理的改進措施

（一）增強全員、全面、全程的全面預算管理意識

在全面預算管理過程中，每個員工都是預算管理的重要成員，都將對預算目標的實現與否起至關重要的作用。各預算執行單位要高度重視預算編制工作，加強領導，精心組織，讓員工清楚自己在預算管理中承擔的責任，充分發揮各業務單位、職能部門及員工在預算管理中的主觀能動性，確保財務預算與供應、生產、銷售、投資、籌資、融資、人工成本、管理費用、財務費用、資金預算等業務的高效融合。

（二）采用“上下結合、分級編制、逐級匯總”的混合式預算

為激發較低層級預算執行單位及員工的主動性和責任心，在全面預算管理過程中，企業可以從對企業預算目標的實現，對中下層管理人員積極性的發揮，以及企業各部門預算方案的協調等多個角度考慮，經過上下協調，反復溝通，逐級匯總，編制出一套科學、合理、可行的全面預算，從而有效避免預算編制脫離實際的現象。

（三）加強全面預算執行力度

在預算執行過程中，堅持責、權、利相匹配原則，做到實時監控，堅決杜絕超預算現象。若確實因政策因素、市場因素及其他不可抗力等因素需要調整預算的，必須經股東會、董事會、黨委會等各類決策機構嚴格按照集體決策程序認真研究分析，經審批后方可調整，確保預算執行的嚴肅性，加強全面預算執行力度。

（四）建立全面預算考核機制

一是建立預算考核機制。堅持“橫向到邊、縱向到底”原則，將預算指標的完成情況與各業務單位、職能部門和全體職工的績效掛鉤，建立行之有效的預算考核機制，確保為全面預算考核提供科學有力的考核依據。

二是量化預算考核指標。預算考核指標設置要科學合理，要量化。這不僅要求考核指標要根據業務單位、職能部門及崗位職責的性質不同而設置不同的考核指標，而且要求預算目標完成情況拿“數據”說話，具體考核要以“數據”為戒尺，使全體職工，上至高管，下至普通員工，完全認同考核結果。

三是堅持考核三公原則。三公原則指公平、公開、公正原則，即考核過程要公正，考核結果要公開，同時要求相等的考核指標對應相等的考評績效，力爭做到同工同酬、同工同責、同崗同酬、同崗同責，使得考核計量公平。

四是制定考核獎懲制度。全面預算管理的最終目標是實現企業價值最大化，實現企業戰略目標。預算考核不可避免地會涉及部分業務單位、職能部門和員工的個人利益問題，因此，制定嚴明的預算獎懲制度，充分調動員工工作的主動性和創造性。

（五）優化全面預算管理手段

全面實現會計電算化，全面實施預算管理軟件，充分利用電算化技術，提高大數據分析能力，規范預算管理流程。實時監控并糾正預算執行偏差，在確保預算執行嚴肅性的基礎上，確實因生產經營發展需要調整預算的，也要努力做到調整科學合理，有理有據，充分發揮信息化、智能化手段在全面預算管理中的重要作用，使全面預算管理工作全面服務于企業管理，不斷提高當代國企的管理效能。

五、結束語

在當前競爭激烈的經濟形勢下，全面預算管理作為管理會計和現代企業管理的重要工具，在國有企業管理中發揮著重要的作用。我國國有企業應科學合理運用該工具，不斷提高自身的經營管理水平，在企業價值最大化目標實現的同時，確保企業各項戰略目標的實現，從而進一步實現國有資產的保值增值。