企業全面預算管理的困境及對策探討

王高華

（四川戎勝興邦科技股份有限公司，四川 成都 610041）

一、引言

全面預算管理有利于企業做到事前有計劃，事中有控制，事后能考評、追溯，但企業在實現全面預算管理的過程中往往會因為各種各樣的問題導致預算管理無法順利進行或無法達到預期目的，陷入困境。只有對全面預算管理在實施過程中存在的阻力和問題給出有效的解決對策，建立適合企業全面預算管理推行的管理辦法或管理體系，以及適用的信息化管理系統，才能真正讓全面預算管理發揮重要作用，幫助企業做好內控和目標管理。正如美國著名管理學家戴維?奧利所指出的那樣：全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

二、企業全面預算管理的重要作用

（一）規劃與計劃

企業為了長期發展，需要先做好戰略規劃，并訂立戰略目標，戰略目標的實現需要制定經營目標，經營目標可以通過全面預算來確定和分解為各執行單位的工作目標和行動計劃，而企業管理者通過目標計劃與實際差異來評判各執行單位的工作效果，及時提出建議和意見，有利于促進企業管理工作的順利開展。

（二）促進部門溝通

企業在編制全面預算時，需要將總目標分解為子目標下達到各執行單位，以保證總目標與子目標的協調，各執行單位為實現子目標需要各部門（如：銷售部、研發部、采購部、財務部、人力資源部）進行溝通、討論、協調，共同商定銷售計劃、研發籌備、采購計劃、人員安排，費用預算、資金安排等一系列事宜，各部門相互支持、互相理解和配合，以共同完成既定目標。

（三）控制與監督

企業將經營目標分解為工作目標，作為各執行單位努力的方向，管理者通過監控實際完成銷量與計劃銷量的占比，核算出銷售完成進度，對銷售部門是否達標進行監督和提醒；通過監督研發部的研發生產能力是否按照預算進度和銷售訂單量進行，來判斷研發生產部門的工作能力；通過監督費用發生是否在預算范圍內，來考查各部門的費用成本是否做到有效控制；通過實際實現利潤與預算利潤的比較，來考核經營狀況的好壞，并分析經營過程中的問題和風險，及時做出經營戰略的調整或預算的修改，更好的促進企業的成長和發展。

（四）考核與評價

預算目標根據經營目標而制定，因此預算目標可以作為管理層和員工績效考評的參照標準，比如實際工作中常常把年度銷售任務目標作為預算目標分解到各月和各季度，通過月度、季度、年度實際完成銷售額與預算目標相比較，計算是否完成預算目標及完成進度百分比，對未完成年度預算目標的只按完成百分比發放考核獎，對超額完成年度預算任務的全額發放考核獎并給予額外的超產獎，做到獎懲分明，從而提高員工工作的自覺性、主動性和積極性。

三、企業全面預算管理面臨的困境分析

（一）預算管理沒有實現全員參與，業務范圍未全面覆蓋

企業管理層及員工沒有預算概念，以為預算管理就是財務部門的預算，業務部門參與度很低，企業無法將全面預算管理涵蓋到企業所有經濟活動當中，亦無法全方位地對企業的人、財、物各方面，供、產、銷各環節做好內控管理。

（二）戰略目標和經營目標過高導致全面預算形同虛設

經營管理層在制定五年或更長時間的戰略目標時過于樂觀，導致年度經營目標無法實現，全面預算數據與實際發生數據差距過大，使各部門對預算管理失去信心，預算管理辦法無法得到有效執行，形同虛設，還怨聲四起。

（三）預算管理流程沒有做到全程跟蹤

企業只強調預算編制，對預算的執行與控制重視不夠，沒有做到管理流程全程跟蹤，當預算支出超出控制范圍，或因市場因素導致企業的經營策略發生重大變化時，沒有及時對預算進行調整，導致企業的預算與執行結果產生較大程度的偏差。

（四）預算考核無法起到激勵與約束的作用

企業預算考核辦法不明確或考核管理制度不健全，考核方式不科學、不合理等，導致員工對難以實現的預算目標產生情緒、不僅讓預算管理流于形式，更無法起到對部門及員工的激勵與約束作用。

四、企業全面預算管理困境的解決對策

（一）預算管理加強全員參與和全業務覆蓋

企業領導人應要求管理層主動學習預算管理辦法，了解全面預算管理為企業內控及業績考核帶來的重要意義，要求所有部門主動參與到全面預算管理當中，樹立預算理念，建立成本效益意識，當各部門按要求完成銷售預算、生產預算、采購預算、費用預算、人力資源預算、投融資決策預算、資金收支預算、盈虧平衡預算、經營成果預算等，企業才算真正將全面預算管理做到全業務覆蓋，方能制定出與企業戰略目標相匹配的經營目標，并調動全體員工的工作積極性。

（二）制定切實可行的戰略目標和經營目標

企業在制定戰略規劃時，應遵循可行性原則、資源匹配原則、責任落實原則、協同管理原則，然后再制定出五年或更長的可行性戰略目標及每年度的經營目標，編制全面預算時，經營目標和戰略目標作為編制依據，保持一致，方能得到有效實施，讓全面預算管理真正發揮出監督和控制的重要作用。

（三）建立有效的預算全流程管控方式

預算編制是全面預算的開始，企業經濟活動的過程控制及協調還需要建立有效的預算全流程管控方式及預算控制制度，方能真正發揮全面預算管理的控制與監督功能。

全面預算控制的方式：

1.當期預算控制與累進預算控制：例如將年度費用預算分解為月度費用預算，原則上月度費用不超過月均費用預算，季度費用不超過季度費用預算，年度費用不超過年度費用預算，超出預算或發生預算外費用，則需要通過比較嚴格的支付審批流程。

2.總額控制與單項控制：例如設定當期經營費用預算總額，且規定經營費用中的個別單項費用不超過稅法規定的稅前可扣除標準：業務招待費不超過營業收入的0.5%、廣告宣傳費不超過營業收入的15%、福利費不超過工資總額的14%等。

3.絕對數控制與相對數控制：例如確定年度預算總額這個絕對數后，季度實際發生額占年度預算總額的百分比算出相對數來分析預算完成進度。

4.剛性控制與柔性控制：例如超過預算的支出原則上不予審批，則為剛性控制；因特殊原因超出預算的支付，向領導說明情況后申請通過超預算審批流程完成支付，則為柔性控制。

5.系統控制與手工控制相結合：指依靠ERP系統或專門的預算控制系統實現對預算事項的事中和在線控制。系統控制可以做到對超出預算的數據報警，提示管理層及時采取控制措施，但缺乏靈活性，會因某些例外情況超預算導致業務停滯，實際工作中使用系統的同時，規定特殊情況經審批后可手工控制修改系統預警數據來進行合理調整。

6.預算審批方式：預算審批應分為預算內審批、預算外審批及超預算審批。

預算內審批是指預算報批通過后，在預算范圍內發生的成本費用支出審批，此類支出審批可簡化審批流程，以提高工作效率；預算外審批是指預算總額之外的成本費用審批；超預算審批是指超過某項成本費用預算的審批，后兩種支出審批都應設定更加嚴格的審批流程，以防范風險，提高預算準確率意識。

（四）完善預算考核管理辦法

全面預算需要科學的預算編制方式、健全的預算執行管控制度，還需要完善的預算考核管理辦法對預算完成結果進行檢查、考核與評價，預算考核不僅對企業激勵和獎懲員工提供依據，也是對企業生產能力、銷售能力、市場開拓能力及資金動作能力的考評。

1.明確預算考核方式

（1）考核指標：產量、生產成本、收入、費用、毛利率、凈利率等。

（2）考核范圍：對總經理的考核-公司整體經營目標考核；對銷售部門的考核-銷售業績考核；對銷售人員的考核-個人業績考核；對研發部門的考核-研發產品生產能力考核；對研發人員的考核-研發能力、產量的考核。

（3）考核時間：月度考核、季度考核、年度考核。月度和季度考核作為初評和進度考核，可及時提醒執行單位和個人實際執行情況與預算之間的差距，年度考核作為終評，評價全年實際完成情況與年度預算目標之間的差異。

（4）獎懲辦法：以預算數據作為參考依據，對各執行單位實際執行結果進行考評和總結，對超量生產、超量銷售、超預期收益進行獎勵，反之，對未完成預算目標的生產、銷售、超支進行懲罰。

2.明確預算考核執行機構

在實際工作中，企業為簡化組織結構，在未設立專門的預算管理委員會辦公室的情況下，由財務部完成預算數據與實際差異的數據統計及分析報告，由預算執行單位分析和解釋影響預算執行的內外部原因，由人力資源部撰寫預算考核報告并報送給董事會。

3.撰寫考核報告

人力資源部負責撰寫預算考核報告，報告中應肯定已完成業績，指出問題時應找出原因，并對企業執行獎懲提供數據說明。報告內容包括預算執行情況、月度、季度、年度考核指標、考核范圍、實際與預算差異、部門業績、公司整體業績、考核評語等，若有預算調整應說明原因。

4.發布預算考核結果

預算考核結果由人力資源部于每月中旬召開專題會議通報上月或上季度各預算執行機構的執行情況，做到公平公開公正，獎懲分明。

五、結束語

企業全面預算管理若能實現全員參與、全業務覆蓋、全流程管控，結合獎懲分明的預算考核制度，全面預算管理將成為貫穿企業業務全流程的重要管理工具，通過全面預算管理，規范企業內控制度，促進企業穩步發展，對企業順利實現經營目標，完成企業戰略目標發揮著不可替代的重大作用。