談園林綠化施工企業成本管理
——以S園林工程公司為例

張旭峰

（上海園林（集團）有限公司，上海 200431）

一、引言

近年來城市園林綠化企業競爭日趨激烈，在激烈的競爭中，如何脫穎而出，占領“頭部”高地？成本管理水平的高低將成為關鍵性因素，本文以上海一家知名園林綠化施工企業S公司為例，探討成本管理的若干問題和改進措施。

二、園林企業成本管理的現狀及問題分析

我們對比了園林綠化施工行業排名靠前的幾家上市公司及S公司2019年度財務報表數據，發現從事類似業務的企業毛利率相差很大。如東方園林（002310）毛利率29%、誠邦股份（603316）21%、鐵漢生態（300197）16%，而S公司僅為9%，棕櫚股份（002431）6%，這反映了S公司在成本管理方面與龍頭企業之間的差距。

對傳統園林綠化施工企業而言，其主要成本構成為“工料機”，即人工費用、材料費用和機械費用。本文的分析就從這三個方面展開：

（一）人工費用管理的現狀與問題

園林綠化施工行業從行業細分上隸屬于“建筑業”，是一個勞動密集型產業。場地平整、測量定位、辟筑道路、園建小品、景觀設計、苗木種植、給排水及噴灌工程等施工項目都主要由人力完成。

實踐中，大多數園林綠化施工企業都會選擇勞務分包的方式解決用工問題，S公司也不例外。為什么大多數企業會熱衷于采用這種模式？原因也很簡單——經濟效益和工作效率。根據現代經濟學之父亞當·斯密的觀點“生產效率的增進來源于勞動分工”，專業分包是行業分工專業化的必然結果。S公司2019年的分包人工費用3.94億元，占總成本的28%。

但行業中常常出現這樣的不良現象：以包代管，總承包商對分包商的依賴性太強。而所謂的分包商，即是“包工頭”自帶隊伍進行承包。從經濟角度分析，主要存在以下幾方面風險：

1.勞務費用的合理性無從判斷。由于總承包方對于勞務分包商的管控不力，總承包商雖然可以在總價上加以控制，但如一味壓低價格，造成施工中的“偷工減料”“質量低下”，其實是得不償失的，一旦影響了工程的質量、進度、造價和安全，會給綠化施工單位造成額外的經濟損失。

2.出現拖欠農民工工資現象。如分包商惡意拖欠農民工工資，甚至“跑路”，總承包商必須墊付相應的費用之后，再向“包工頭”追償。S公司在經營歷史上，因管理嚴格，這類情形雖鮮為少見，但也曾遇到過類似的訴訟官司，造成了一定的經濟損失和法律成本。

（二）材料費用管理的現狀與問題

在園林綠化施工過程中，施工材料占據了整體建設成本的 70% 以上，特別是各種植物的栽植。深入分解來看，苗木的成本由“單價”和“數量”兩部分因素構成，而這兩部分的確認和計量對財務人員來說，都有一定的難度。

1.苗木單價難以確定。影響苗木價格的因素有很多，如苗木的高度、胸徑、冠形、根部土球大小等，同一品種在不同區域種植，受當地土壤、氣候等影響，也會對苗木的生長和質量產生影響。與建筑行業中“鋼筋”“混凝土”等高度標準化的原材料相比，苗木缺乏統一的標準和參考價格，而財務人員由于所學專業的限制，未必對苗木單價有感性的認識，致使在實務中，對單價的審核無從下手。

2.苗木的數量難以確定。綠化工程不同于建筑、市政等其他建設工程項目，不具備詳細、精確的施工圖紙，往往根據施工平面圖或現場簽證進行栽植，變更隨意性較大，且規模和數量十分龐大，實際工程量與招標工程量存在較大出入。在“營改增”之前，財務人員拿到的發票通常僅顯示“苗木一批”等非常模糊的摘要信息，根本無從憑借單據判斷現場實際種植的苗木品種和數量。加之綠化施工中使用的苗木都是運輸至現場即直接栽種，缺乏傳統財務管理中“出入庫”的控制環節，使得數量更加難以確定。

3.苗木存活率無法預測。苗木作為“活的”生物資產，其生長受到自然環境的影響，如果養護不得當，可能出現枯萎、死亡等情形。即使像S公司這樣老牌的園林綠化施工企業，擁有一批經驗豐富的養護專家，現場更換補種苗木的情況依然不可避免。從財務角度來看，這部分是額外的成本，與管理相關，以往的做法都是將其籠統計入“工程施工——直接材料費”或“主營業務成本”科目，與一般的材料費支出混合列示。這樣的做法，使得財務無法判斷某一個工程的苗木存活率是否存在問題，起不到管理控制的效果。

4.苗木免稅發票的風險較大。“營改增”全面實施后，如符合條件，相關苗木的銷售方享受免稅政策（即：農業生產者銷售自產農產品），而作為采購方的園林綠化施工企業可以計算抵扣進項稅額（購進農產品，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和規定的扣除率計算進項稅額）。這一政策本是給予農業生產者優惠的好事，卻被少數不法者利用。近年來，全國各地陸續查處了多起利用農產品優惠政策虛開發票，虛抵進項稅的案件。作為采購方，不知情下取得虛假發票，抵扣了進項稅，也將面臨處罰。

（三）機械費用管理的現狀和問題

機械使用費包括自有機械的使用費和租入機械的租賃費，以及施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。傳統園林綠化施工企業對于機械費用管理不夠精細，究竟是租賃還是購買的決策缺乏科學判斷，各項目之間是否共用機械？用以分攤成本的“臺班”是否統計準確？都關乎項目機械費用的準確性，進而影響項目毛利率的高低。

三、加強園林企業成本管理的策略

（一）人工成本管理的改進

1.優選勞務分包隊伍。對勞務分包隊伍的選擇，應嚴格把關，確保其達到施工質量、安全等各項要求。為此，S公司組織編寫了《勞務分包管理辦法》和《勞務分包招標管理實施細則》，明確單個合同在500萬元以上必須采用招標的方式，公司生產部門對勞務分包商進行資格預審，每年發布《合格分包方名錄》，只有在名錄中的單位才有資格參加招標。財務應參與到評標的過程中，對分包隊伍的財務狀況、風險因素進行評價，評選的標準也不僅僅依據價格高低，而是應參照市價編制勞務用工指導價，將價格把控在合理的區間內。必要時，可要求分包單位支付一定的保證金，以降低風險。

2.加強人工費支付的審核力度。S公司根據歷年的實踐經驗，規定：勞務作業單位收取的工程款總額一般不超過總承包合同價款的30%，從總體上對人工成本加以控制。嚴格執行2020年5月起實施的《保障農民工工資支付條例》中分包單位農民工工資委托施工總承包代發制度。安排項目專人復核分包方提供的人工工時資料，負責編制《勞務費用匯總表》，經分包單位、生產部門、人事部門確認后，送交財務進行付款審核。財務在審核過程中，應重點核查支付對象、現場工時等是否與分包合同約定的一致，是否已滿足了相應的付款條件。在核算過程中，應將“自有職工人工費”和“包清工分包人工費”分別歸集，以便更清晰地查詢和分析相關數據。

（二）材料費用管理的改進

1.建立苗木價格數據庫。S公司每年的苗木采購總量近6億元，積累了大量歷史數據，將這些數據進行匯總、整理，每條苗木信息按品種、胸徑、產地、單價等信息進行登記，錄入計算機軟件中，即建立起企業的苗木價格數據庫。為了讓數據庫中的苗木單價更貼近當前的市場價格，應每月對數據進行維護，不僅錄入最新的采購數據，還應將常見品種向各地苗商詢價的結果一并錄入。如企業擁有自己的苗圃，可將培育、養護的成本數據一同對比。當數據積累到一定規模，可以嘗試編制單位苗木采購定額，為實施標準成本法管理打好基礎。

2.完善苗木現場確認和財務制度。針對采購的苗木數量無法驗證的現象，可制定《苗木材料采購管理制度》，規定：運抵現場的苗木，必須經過核對數量并檢驗合格，方可入庫，出具《材料入庫單》。財務部在接收材料付款申請時，應當取得《材料入庫單》，并與《供貨商發票》《材料采購合同》的明細品類核對一致后付款，確保“三流合一”。

3.關注苗木狀態，細化核算。改變以往苗木盤點中“只點數量、不關注質量”的現狀，對于苗木出現病蟲害等現象進行記錄，對于殘次苗木，由生產部門的主管人員編制清單，財務人員按照《企業會計準則——存貨》的要求在資產負債表日計提“存貨跌價準備”。另在工程施工材料費下設“補苗款”明細，核算后期補種的苗木費用，與原款項加以區別。對于“補苗款”和“存貨跌價準備”金額較大的工程項目，應提交管理層進一步分析原因。

4.加強苗木免稅發票管理。現行正規的苗木免稅發票，稅率欄應直接打上“免稅”字樣，對于貨物名稱、規格型號均詳細列示，如“樸樹、胸徑9.1-10cm”，同時在發票備注欄，列明“工程名稱”和“工程地點”，財務審核時應仔細每一項欄目填寫是否規范。同時，為保證開票單位確實具有銷售免稅苗木的資格，可要求其隨發票一同提供“營業執照復印件”“納稅人減免稅備案登記表彩色掃件”“自產自銷苗木開具免稅發票承諾書”“土地租賃合同復印件”“植物檢疫證書”等證明材料。

（三）機械費用管理的改進

園林綠化施工所使用的機械往往不是大型設備。在項目預算中，應對機械租賃還是購買進行測算，為決策提供依據。對于實際發生的機械費用，生產部門應做好“臺班”等統計工作。財務支付時，應將實物量統計表與發票明細核對一致，方可付款。

四、結束語

本文針對目前園林綠化施工企業的現狀，提出了成本管理上存在的一些問題，并給出了相應的管控措施。期望通過加強管理，提升企業的經濟效益，促進企業可持續、健康發展。