小規模事業單位內部控制問題研究

劉利寧

（邢臺市財政局，河北 邢臺 054000）

一、引言

在我國，教育、醫療、文化等社會公共服務主要由各類事業單位提供，基層事業單位占絕對比例，這些單位普遍規模較小，人員較少，內部管理水平較低，各項經濟業務管理不夠規范。財政部出臺了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱：《內控規范》）和《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（以下簡稱：《指導意見》），對提高行政事業單位管理水平起到了極大的指導作用。但是，眾多基層小規模事業單位受自身條件限制，內部控制建設還存在較多問題。本文針對小規模事業單位內部控制問題進行分析并提出解決建議。

二、小規模事業單位內部控制建設的重要性

小規模事業單位加強內部控制建設能夠有效提高管理水平，提升公共服務供給效率和質量；在一定程度上防范舞弊，防止滋生腐敗；保證單位資產安全和財務信息真實完整準確。

三、小規模事業單位內部控制中存在的問題

（一）內部控制環境較差

一是內部控制制度還不完善。照搬上級政策，程序過于復雜，不符合單位實際；制度漏洞較多，不能有效實現內控目標。二是對履行職責和內部控制建設的關系認識不清。事業單位所有工作都圍繞職責目標開展，很多工作人員認為嚴格執行內部控制制度，會降低工作效率，增加自身工作量，對內控建設持消極態度。三是自身局限影響內控機制發揮作用。小規模事業單位人員少，管理不夠規范，領導班子集體議事決策機制執行不嚴格，崗位兼職較多，無法實現不相容職位嚴格分離，容易發生差錯甚至舞弊。四是會計基礎工作不扎實。未按照規定設置會計機構、配備財務人員，財務人員不具備相應職業資格和專業能力，各項財務制度不健全，未按照財務制度進行核算、記錄，財務信息不真實、不完整。五是監督存在問題。內部監督機構未設立或者獨立性較差，難以有效發揮作用。外部監督中，審計和財政監督主要針對經濟業務的合法性進行審查，對內部控制是否有效沒有深入檢查；上級部門主要對業務開展情況進行指導，對內控建設關注較少。

（二）預算控制沒有有效發揮作用

一是預算編制不精細。財務和其他部門溝通不暢，未能根據下一年度工作計劃編制預算，造成預算缺項；對各預算項目準備不足，造成預算無法執行；預算項目編制粗糙，約束力不夠。二是預算執行不規范。支出范圍、標準不符合預算批復及相關規定，如一家事業單位使用批復的辦公經費、水電費等發放人員獎勵、支出房屋維修費，違反專款專用原則，導致預算失控；未按規定程序、權限審核審批各項支出，重大支出未經領導班子集體研究；虛構經濟事項，使用虛假或不合規定的票據，套取資金。

（三）政府采購管理存在漏洞

一是沒有建立健全政府采購管理制度，政府采購崗位職責權限界定不清晰，沒有做到不相容崗位相互分離、相互監督。二是政府采購管理不規范，采購方式選擇不當，采購事項辦理不符合規定，以化整為零等方式規避公開招標。三是招標代理制度存在缺陷。招標代理機構在非公開招標采購中起主導作用，代理費用由供應商支付，導致代理機構傾向于讓供應商以較高價位獲得供應資格，造成在程序合法的情形下，采購價格經常高出市場價格，如一家單位購買100臺美的電壓力鍋，單價1975元，據查該產品市場售價在1300元左右；內部監督不到位，采購人與代理機構、供應商之間存在舞弊行為，出現價高質次，或者干擾供應商確定，導致不公平競爭。

（四）建設項目問題較多

一是未經過合理論證，盲目上馬建設項目，存在重復建設或不必要建設。二是項目招投標中存在暗箱操作、商業賄賂、投標人串通，導致招標工作違法違規、中標人能力不足、中標價虛高。三是項目預算管理不嚴，隨意變更預算，導致預算超支，投資失控；虛列建設支出，套取資金。

四、完善小規模事業單位內部控制的對策

（一）改善內部控制環境

一是正確認識履行職責和內控建設的關系，提高對內部控制工作的重視。做好內部控制工作，發揮內部控制作用，可以有效規范各項履職行為，防范差錯、舞弊，有助于更好地完成各項職責。將內部控制貫穿經濟活動決策、執行和監督全過程，實現內部控制對單位經濟活動的全面監督。開展內部控制工作需要全員參與，領導層要發揮牽頭作用，加強頂層設計，內控部門要積極推動內控工作開展、協調解決內控問題，業務部門要按照內控制度規定，將內部控制融入本職工作，以內部控制規范日常工作。

二是制定內部控制制度，發揮內部控制作用。根據《內控規范》和《指導意見》，以本系統上級單位內部控制制度為藍本，結合實際，制定本單位內部控制制度。簡化內部控制程序，降低運行成本，使內控制度體現單位特點，切實發揮控制作用，并不斷對內部控制制度進行修改完善。

三是開展內控制度宣傳學習，提高內部控制履職能力。組織全體工作人員學習內部控制制度，使每一名工作人員明白本職工作與內控的關系，將工作納入內部控制之下。對內部控制關鍵崗位，選擇具有較高職業道德修養和專業勝任能力的人員擔任，加強業務培訓和職業道德教育，不斷提高勝任能力。

四是嚴格執行決策制度，規范單位履職行為。重大經濟事項由單位領導班子集體決策，形成會議紀要，反映議事過程、議事成員意見，如產生重大決策失誤，根據會議紀要追責，提出正確意見的議事成員免于追責，實現科學決策、謹慎決策；對業務復雜、專業性強的經濟活動，應當聽取相關領域專家的意見，必要時組織技術咨詢。根據本單位人員和經濟業務實際，梳理經濟業務辦理流程，進行組織架構和崗位設置，不相容職位相互分離，對于不能分離的，做好經濟業務辦理記錄，定期檢查辦理情況。明確業務辦理程序，實現經濟業務辦理制度化、規范化、標準化。建立定期輪崗制度，不具備輪崗條件的應當采取專項審計、定期檢查等控制措施。

五是加強內外部監督。加強內部監督，對內部控制執行情況進行監督，防止內控制度流于形式、不能發揮實際作用。定期編制內部控制報告，向上級主管部門和同級財政部門報送。審計、財政監督要將單位內部控制納入監督范圍，定期對單位內控機制進行測試，確保內部控制有效運轉。上級主管部門要指導小規模事業單位開展內部控制建設，小規模事業單位要定期向上級部門報告工作，重大經濟事項報上級主管單位批準或備案。

（二）切實發揮預算控制作用

一是做好預算編制。健全預算管理制度，明確各部門在預算編制中的職責。財務和業務部門加強溝通，統一部署預算編制工作。對當年預算執行情況進行評價，根據下一年度工作計劃，業務部門對資金收支的規模和結構進行預測，財務部門審核預算建議數的測算是否符合規定標準，支出方向是否符合預算政策。對基建項目、大型修繕、信息化建設和大宗物資采購等重大事項，進行立項評審，對項目的目標、效果和預算金額等進行論證，完善預算執行前期程序。

二是加強預算執行和資金支出管理。嚴格按照預算批復及相關制度規定的范圍、標準支出資金，如需調整，經財政或相關部門批準后才可執行。明確資金支出審批權限、責任、程序和控制措施，業務部門對資金支出憑證的真實性、準確性和業務合規性負責，財務部門對憑證票據是否真實完整和審批手續是否齊全、資金支出是否符合預算批復及財務制度進行審核。重大支出要經單位領導班子集體研究決定。

（三）規范政府采購管理

一是建立健全政府采購管理制度。合理設置政府采購管理崗位，對相關崗位職責權限進行界定，確保采購需求制定與內部審批、招標文件準備與審核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位相互分離、相互監督。

二是加強對政府采購活動的管理。建立政府采購、資產管理、財務、內部審計、紀檢監察等部門或崗位相互協調、相互制約的機制，共同完成政府采購工作。嚴格按照政府采購制度選擇政府采購方式、履行政府采購程序、完成采購標的驗收。做好政府采購業務的記錄，妥善保管招投標文件、合同文本、驗收記錄等資料，定期進行檢查審計。

三是規范招標代理行為。使用抽簽等隨機方式確定招標代理機構，按照標的成交價格確定代理費用，價格越低，代理費用越高，由采購人進行支付。招標代理機構對采購標的的質量負連帶責任。加強對招標代理機構的監督，建立采購人、供應商、評審專家對代理機構的評價投訴機制。推廣網上商場模式，減少政府采購成本。

（四）嚴格建設項目監管

一是加強立項審核，對項目預計投入產出進行評價，重大項目要經上級主管部門批準或備案。

二是項目招投標采取簽訂保密協議、限制接觸等方式，縮小知情范圍，降低泄密風險，標底編制、評標要在嚴格保密狀態下完成，招標過程全程接受監督監控，確保招標程序公開、公平、公正。

三是項目預算增加10%以上應按程序重新審批，以投資概算為依據控制項目預算，以項目預算為依據控制資金投入。按照規定時限和要求辦理竣工決算，組織決算審計，杜絕虛列建設支出。

五、結束語

內部控制建設涉及小規模事業單位各個層面、全部人員和經濟業務的全流程，需要單位針對自身實際，從內部控制環境、預算管理等多個方面查找問題，改進不足，建立健全內部控制制度，嚴格執行內部控制制度，不斷提高單位管理水平。