基于作業(yè)成本管理的項(xiàng)目支出定額標(biāo)準(zhǔn)研究
——以X引航中心交接基地運(yùn)行項(xiàng)目支出為例

王昭亮

（長(zhǎng)江引航中心，江蘇 無錫 214431）

項(xiàng)目支出定額標(biāo)準(zhǔn)是指為滿足項(xiàng)目支出預(yù)算管理的需要，在對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行合理分類的基礎(chǔ)上，結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平，以項(xiàng)目的資產(chǎn)配置量、資產(chǎn)消耗量或業(yè)務(wù)工作內(nèi)容為主要對(duì)象確定的預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目支出定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)是部門預(yù)算管理和改革的重要內(nèi)容，是實(shí)施規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度的重要支撐。自2009年全面啟動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)以來，我國(guó)在項(xiàng)目支出定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)中取得了積極進(jìn)展，已初步形成目標(biāo)明確、職責(zé)清晰、程序規(guī)范、運(yùn)行有序的工作體系。加強(qiáng)項(xiàng)目支出定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)部門預(yù)算科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求。而作業(yè)成本管理方法是現(xiàn)代企業(yè)基于科學(xué)化、流程化的要求使用的一種更加精準(zhǔn)的成本分配方法，從而提高對(duì)于成本的管理控制手段。

一、X引航中心基地項(xiàng)目支出定額研究的必要性

X引航中心是于1997年成立的事業(yè)單位，是國(guó)務(wù)院確認(rèn)的獨(dú)立向航行在長(zhǎng)江的船舶提供引航服務(wù)的機(jī)構(gòu)，集中、統(tǒng)一、歸口管理X引航工作，對(duì)外代表國(guó)家對(duì)進(jìn)出長(zhǎng)江的外國(guó)籍船舶實(shí)行強(qiáng)制引航，對(duì)內(nèi)為進(jìn)出長(zhǎng)江的中國(guó)籍船舶提供引航服務(wù)。引航服務(wù)范圍從上海寶山至云南水富，徑深2838公里，縱跨沿江七省兩市。國(guó)際航線船舶引航服務(wù)至湖南的城陵磯港，徑深1331公里。

引航交接基地（以下簡(jiǎn)稱基地）作為X引航中心重要的組成部分，在引航任務(wù)過程中承擔(dān)著重要的工作。具體工作任務(wù)就是對(duì)長(zhǎng)距離的引航任務(wù)實(shí)施分段引航，避免引航員疲勞引航，做到人停船不停，保證船期，提高航運(yùn)效率。

隨著我國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步融合，進(jìn)出口貿(mào)易日漸繁榮，X引航業(yè)務(wù)需求將不斷增加。X引航基地為了實(shí)現(xiàn)自身更好的發(fā)展，需要加強(qiáng)單位財(cái)政預(yù)算管理，提高財(cái)政資金使用效益，增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力。近年來，X引航基地運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用作為X引航中心履行職責(zé)主要的經(jīng)常性專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)，被納入國(guó)家財(cái)政項(xiàng)目支出管理，對(duì)其制定定額標(biāo)準(zhǔn)既是積極適應(yīng)全面深化預(yù)算管理體制改革的重要舉措，也是深入剖析各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作實(shí)際、將經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)與履職工作相結(jié)合的必然要求，更是提高單位財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部管理規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化水平的現(xiàn)實(shí)需要。因此，推進(jìn)X引航基地運(yùn)行維護(hù)支出定額建設(shè)刻不容緩。

二、作業(yè)成本管理理論

作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的一種新型集中化管理方法。作業(yè)成本管理的主要目標(biāo)是以作業(yè)為核心，準(zhǔn)確定位各個(gè)成本中心，對(duì)共同費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的分配，使得產(chǎn)品成本更加真實(shí)準(zhǔn)確，從而促使企業(yè)改進(jìn)作業(yè)流程，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化。

盡管作業(yè)成本管理最初用于制造業(yè)，但它在服務(wù)領(lǐng)域、政府部門、非盈利組織以及各輔助性職能部門中仍有實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值。隨著財(cái)政體制改革的深入，引入作業(yè)成本管理，有利于準(zhǔn)確計(jì)量公共產(chǎn)品或服務(wù)的成本，提高財(cái)政資金的使用效率。

作業(yè)成本管理的實(shí)施一般包括確定作業(yè)活動(dòng)、明確成本動(dòng)因、實(shí)施成本歸集及分配三個(gè)步驟。作業(yè)成本管理的基本理論，為開展X引航中心基地運(yùn)行維護(hù)項(xiàng)目支出標(biāo)準(zhǔn)的定額研究提供了重要的基礎(chǔ)和依據(jù)。

三、項(xiàng)目支出定額標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算

（一）進(jìn)行作業(yè)成本分析

首先，確定基地的作業(yè)活動(dòng)。X引航中心通過太倉(cāng)、南通、江陰三個(gè)基地，對(duì)上海寶山至南京的長(zhǎng)江江蘇段引航船舶進(jìn)行分段引航。基地運(yùn)行維護(hù)項(xiàng)目支出主要為分段引航服務(wù)發(fā)生的日常運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用及后勤保障的維護(hù)費(fèi)用。基地運(yùn)行維護(hù)過程中的主要作業(yè)活動(dòng)包括安排引航員水上、陸上交通接送；負(fù)責(zé)引航員在基地中轉(zhuǎn)、待命期間的住宿、就餐、學(xué)習(xí)、鍛煉等需求；負(fù)責(zé)管理交通船船員、基地服務(wù)員、廚師等后勤人員；負(fù)責(zé)基地房屋、交通船、躉船、棧橋等設(shè)施的維修與保養(yǎng)；負(fù)責(zé)基地的內(nèi)部安全、環(huán)境衛(wèi)生等后勤管理工作。分析這些作業(yè)活動(dòng)內(nèi)容，可將支出內(nèi)容分為五大類：零星資產(chǎn)購(gòu)置支出、專項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)維支出、專用材料支出、租賃資產(chǎn)支出、外聘人員支出。

其次，考察每個(gè)各類支出的成本動(dòng)因，確定相關(guān)支出的作業(yè)量和消耗量。基地引起成本發(fā)生變動(dòng)的動(dòng)因主要有分段引航艘次、引航員數(shù)量、交通船出行班次等，但與成本發(fā)生變動(dòng)最直接的動(dòng)因是分段引航艘次及引航員數(shù)量。

最后，對(duì)各作業(yè)支出項(xiàng)目進(jìn)行分類歸集，將基地的作業(yè)進(jìn)行歸集分類。確定出的以分段引航船舶艘次為驅(qū)動(dòng)因素的成本包括專項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)維護(hù)中的船舶運(yùn)行維護(hù)支出和車輛運(yùn)營(yíng)維護(hù)支出；包括購(gòu)買交通船的燃油、購(gòu)買餐飲耗材住宿耗材等在內(nèi)的專用材料支出；交通船、房屋等的資產(chǎn)租賃支出以及外聘的餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)、安保服務(wù)等人員支出。確定出的以引航員人數(shù)為驅(qū)動(dòng)因素的成本包括日常零星資產(chǎn)購(gòu)置支出、房屋運(yùn)營(yíng)維護(hù)支出和體能設(shè)備運(yùn)營(yíng)維護(hù)支出。

（二）確定定額系數(shù)

定額系數(shù)是預(yù)算管理中基于未來預(yù)測(cè)角度下的不同動(dòng)因分配率的概念。而確定分配率則需要以歷史數(shù)據(jù)為依托，每年的定額系數(shù)為不同驅(qū)動(dòng)因素下成本項(xiàng)目的總額除以相應(yīng)的驅(qū)動(dòng)因素，來確定。例如體能設(shè)備運(yùn)營(yíng)維護(hù)支出每年的定額系數(shù)即由每年發(fā)生的體能設(shè)備運(yùn)營(yíng)維護(hù)支出除以當(dāng)年的引航員人數(shù)來確定。

此外，X引航基地成立于2013年，經(jīng)歷過初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期，隨著基地運(yùn)行的時(shí)間越長(zhǎng)，基礎(chǔ)設(shè)施越完善，運(yùn)行狀況越穩(wěn)定。因此，在以歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算的時(shí)候，需要采用權(quán)重法對(duì)歷史定額系數(shù)均值進(jìn)行修正，才能得到較為客觀和相關(guān)的定額系數(shù)。修正定額系數(shù)通過在歷史定額系數(shù)上賦予不同權(quán)重而計(jì)算得到，越接近預(yù)算年度，需要賦予的權(quán)重就越大，數(shù)據(jù)越具有相關(guān)性和可靠性，能夠保證定額系數(shù)的客觀性和預(yù)測(cè)性。

（三）確定支出定額

確定支出定額就是在編制預(yù)算時(shí)預(yù)測(cè)未來一年甚至多年該項(xiàng)目下不同類支出預(yù)計(jì)發(fā)生的金額。引航基地運(yùn)行維護(hù)支出主要包括五大類：零星資產(chǎn)購(gòu)置、專項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)維、專用材料、租賃資產(chǎn)、外聘人員支出。總的支出定額為五大類支出定額的合計(jì)。對(duì)于每一類的支出定額，由對(duì)應(yīng)不同支出的定額系數(shù)乘上它的驅(qū)動(dòng)因素，即分段引航船舶艘次或者引航員人數(shù)的數(shù)量來確定。例如，確定體能設(shè)備運(yùn)營(yíng)維護(hù)支出定額的時(shí)候，通過將修正過的體能設(shè)備運(yùn)營(yíng)維護(hù)支出定額系數(shù)乘上預(yù)測(cè)的引航員人數(shù)來確定。

（四）定額系數(shù)的調(diào)整

各類支出不一定完全受單一的因素驅(qū)動(dòng)，因此，定額系數(shù)不是一成不變的，而是隨著外部運(yùn)行環(huán)境和內(nèi)部管理水平的變化而相機(jī)調(diào)整的。影響定額系數(shù)的因素主要包括：

一是燃油價(jià)格波動(dòng)。引航基地的主要業(yè)務(wù)就是開展引航活動(dòng)，無論是將部分業(yè)務(wù)外包，還是自己獨(dú)立完成，引航活動(dòng)都需要消耗大量燃油，受到市場(chǎng)因素的影響，燃油的價(jià)格波動(dòng)幅度較大，因此，各個(gè)年度同樣的燃油消耗，在不同價(jià)格水平下，燃油消耗定額也會(huì)發(fā)生較大的變化，燃油支出定額和單次引航定額都需要進(jìn)行調(diào)整。單位可以選取燃油價(jià)格指數(shù)的變化率作為修正系數(shù)。

二是社會(huì)用工薪酬和基地運(yùn)維物資價(jià)格的變化。X引航中心各個(gè)引航基地開展引航活動(dòng)需要消耗各種類別支撐引航活動(dòng)正常開展相關(guān)人員的勞務(wù)，職工薪酬勞務(wù)構(gòu)成引航活動(dòng)的重要開支，并嚴(yán)重影響引航活動(dòng)的定額標(biāo)準(zhǔn)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，人民收入和生活水平不斷提高，毫無疑問社會(huì)用工的薪酬水平也會(huì)隨之增加。因而，引航開支定額也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。單位可以考慮國(guó)家薪酬政策的變化和當(dāng)?shù)厝司杖胨降淖兓{(diào)整薪酬支出定額和單次引航支出定額。為了更好地開展引航活動(dòng)，引航基地需要住宿和餐飲等耗材支出，同樣的，相關(guān)耗材物資的價(jià)格會(huì)不斷變化，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要耗材物資的價(jià)格變化調(diào)整相關(guān)的定額系數(shù)。修正系數(shù)可以采用相關(guān)物資的價(jià)格變化指數(shù)。

三是內(nèi)控制度的完善。內(nèi)控制度的完善能夠保證各項(xiàng)開支合理有效地投入，減少浪費(fèi)，這樣資源的投入產(chǎn)出比將會(huì)上升，相應(yīng)的產(chǎn)出水平下需要的支出將會(huì)減少，X引航基地各項(xiàng)運(yùn)行維護(hù)支出定額可以進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。這類定額系數(shù)影響因素引起的定額調(diào)整，可以結(jié)合內(nèi)控制度的完善對(duì)人財(cái)物消耗量的影響程度進(jìn)行資料收集和推算，并修正引航基地運(yùn)行維護(hù)支出定額的具體數(shù)據(jù)。

四、結(jié)束語

定額支出標(biāo)準(zhǔn)的直接目標(biāo)是為單位有效的開展預(yù)算管理服務(wù)，根本目標(biāo)是控制各項(xiàng)支出的有效性，提高單位開展各項(xiàng)活動(dòng)中人財(cái)物資源投入的有效性，具體表現(xiàn)在同等業(yè)務(wù)量下控制各項(xiàng)支出和成本的水平。建立以作業(yè)成本理論為基礎(chǔ)的項(xiàng)目支出定額標(biāo)準(zhǔn)體系能夠更加精準(zhǔn)地對(duì)單位的支出預(yù)算進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而增強(qiáng)單位的預(yù)算管理能力。

定額支出標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)和實(shí)施的根本目標(biāo)是推進(jìn)資源配置的有效性，提高項(xiàng)目活動(dòng)中人財(cái)物支出的投入產(chǎn)出效果。定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建立不是為了維持相同的定額系數(shù)，而是應(yīng)當(dāng)積極探索，不斷調(diào)整和優(yōu)化項(xiàng)目管理模式，優(yōu)化資源配置，最大限度提高項(xiàng)目運(yùn)行效率，降低項(xiàng)目運(yùn)行成本。通過有效的項(xiàng)目管理，降低定額支出標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化支出定額的科學(xué)性、合理性和有效性。

同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)定額系數(shù)的建立主要是基于作業(yè)成本理論找到不同支出的主要驅(qū)動(dòng)因素，但是支出并不完全受單一因素的驅(qū)動(dòng)，可能還會(huì)受到其他因素的影響，因此建議建立彈性定額體系以適應(yīng)項(xiàng)目未來可能發(fā)生的情況，并根據(jù)環(huán)境變化，適時(shí)調(diào)整定額標(biāo)準(zhǔn)體系，保障定額標(biāo)準(zhǔn)體系在動(dòng)態(tài)環(huán)境中的科學(xué)性、有效性和可行性，克服過去固定和靜態(tài)預(yù)算無法適應(yīng)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)環(huán)境瞬息變化的缺陷。