全面預算與成本管理研究

周林

（湖南兵器躍進機電有限公司，湖南 永州 425000）

一、引言

成本管理是企業管理中永恒的話題，好的成本管理能以最小的投入為企業帶來最大的效益，如何做好成本管理工作，采取怎樣的方式和手段來落實企業的成本管理，全面預算為企業提供了方法和思路。

二、全面預算與成本管理的關系

（一）全面預算目標的實現離不開優秀的成本管理

全面預算是企業以戰略目標為導向，科學合理配置企業各項資源，對未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行預測和籌劃，對過程進行監督、控制和分析，對結果進行評價和反饋，指導企業經營活動的改善和調整，以較低的投入獲得最大效益，從而推動實現企業持續可發展戰略目標的管理活動，其具有全員參與、全業務覆蓋、全過程監督的特點。全面預算的目標是需要企業通過一定努力才能實現的，不是一個寬松的、無壓力的目標，目標的實現需要企業各個方面協調配合，需要企業嚴格控制各項成本費用開支，嚴格執行成本管理制度。

（二）優秀的成本管理需要全面預算為導向

成本管理是指圍繞企業的經營目標，對企業的全產品成本實施成本預測、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等管理流程的總稱，是全員參與、全流程控制的管理，涉及市場銷售、產品研發與設計、生產制造、投資與融資等企業全業務領域。全面預算明確了一定時期內企業的目標，同時也為企業的成本管理指明了方向，企業只有不斷地加強和優化成本管理工作才能順利的實現企業既定的預算目標。

（三）全面預算與成本管理相輔相成

全面預算與成本管理兩者都具有全業務、全人員、全業務過程控制的特性，企業通過具體的業務預算和財務預算，對全業務過程進行預測、籌劃和監督，實現對企業全產品成本的有效控制，從而完成企業的經營目標。成本管理將企業全產品成本控制貫穿于企業的各項預算中，實現成本管理的全覆蓋，將成本費用控制在預定的目標范圍內，以最小的投入獲得最大的效益，兩者是你中有我，我中有你，互相交織，互相促進的關系。

三、全面預算中的成本管理

全面預算和成本管理，是現代化企業管理中非常重要的手段，全面預算的編制、執行監督、考核分析分別從事前、事中、事后，為企業的成本管理工作做出了指引，而優秀的、持之以恒的成本管理工作則為企業預算目標的實現保駕護航，兩者互相交織。

（一）銷售預算中的成本管理因素

銷售預算是預算的起點，為企業的年度生產經營設定目標范圍。銷量預測過高會造成產品積壓，占用企業的流動資金，增加企業資金的成本，同時也會增加企業的庫存管理費用和產品減值風險。

（二）設計、工藝流程預算中的成本管理因素

“成本降低的80%靠設計”，產品的設計、工藝不僅關系著產品質量的好壞，同樣也影響著產品成本的高低。設計、工藝部門應不斷地利用新技術，新工藝，優化產品設計，精簡生產流程，在保證產品性能質量的前提下，選擇低價格的材料或零部件，降低產品定額（包括材料定額和工時定額），在保證生產安全的情況下整合生產程序，縮短零部件的流轉過程和時間，這樣就可以從產品源頭大大地縮短生產時間，降低人工成本和各項資源耗費。

（三）產品產量預算中的成本管理因素

企業預計產品產量時要按照產品預計訂單，安排各產品的生產計劃，同時要考慮企業產能、庫存容量、產品銷售淡季旺季等因素，產品生產的過早、過多一方面會受到倉庫容量的限制，同時會因增加存貨而多付資金利息，產品生產過少的話，趕工增產，為此則要多付加班費，因此要綜合考慮各種因素，制定最經濟的產品生產計劃。

（四）采購預算中的成本管理因素

采購預算依據產品生產計劃、單位產品材料消耗定額，編制的材料采購數量、金額和采購時間預算。在編制時要考慮每季度預計生產量、期初、期末存料量等因素，同時依據供應商資質、延遲付款期、批量采購與零星采購的價格差異，來確定供應商和經濟訂貨量，以此降低采購成本。

（五）人員薪酬預算中的成本管理因素

人員薪酬預算是企業對一定時期內投入于員工總費用的預計.運用人工成本預算與管理，企業管理者可以對企業及各部門的人工成本進行評價和控制。按照企業生產計劃，產品工藝流程的變化，工時定額，人才吸收計劃等相關資料，通過控制人員規模，優化人員結構，合理調配人員崗位，績效考核等措施提高員工生產積極性，降低人均成本，提高人均效益，制訂出高效的人員薪酬預算。

（六）制造費用預算中的成本管理因素

制造費用按形態可以分為變動性制造費用和固定性制造費用。變動性制造費用，是與產品產量同比例，同方向變化的，而固定性制造費用則與產品產量變動方向相反，產量越高單位產品負擔的固定性制造費用越低。在編制制造費用預算時，要區分清變動性制造費用和固定性制造費用，一方面要考慮單位產品變動性制造費用的控制和降低，另一方面還要結合產品產量預算，車間管輔人員薪酬情況，機器設備利用率，燃料動力，錯峰用電等因素，不斷降低固定性制造費用在單位產品中的分攤金額。

（七）期間費用預算中的成本管理因素

企業根據年度生產經營目標，結合銷售、籌資、投資預算，對管理費用、銷售費用及財務費用的發生情況進行預測。期間費用無法準確地歸入產品地制造成本中，但其又是維持企業正常生產經營必不可少的一項成本費用，其中有一部分費用具有剛性的特點，與產品產量無關，因此在期間費用預算中應按費用項目特點進行預測，對各項費用進行差異分析，不能一味地降低費用或同比例的增減，費用過高會造成資源浪費，企業成本費用的增加，過低則會影響員工工作積極性，造成工作上的推諉，影響企業的正常生產經營活動。明確各部門分擔的費用管理責任，實行嚴格審批制度，形成各部門、各員工共同參與、共同監督的費用控制流程，才能不斷改善管理工作，提高效率降低費用開支。

（八）籌（融）資預算中的成本管理因素

企業依據經營目標、投資計劃、生產計劃等，在滿足生產、投資需求的情況下，分析企業現有資金、貨款回籠等情況，計算資金缺口，進行的資金籌措計劃。在資金籌措中要準確計算資金需求量，考慮資金成本，資金籌措方式和渠道（借款資金及權益資金），合理利用資金杠桿，籌借的資金量要恰當，過多會造成資金利息，過少會造成企業資金緊張，延緩生產進度。

（九）投資預算中的成本管理因素

投資預算是對企業固定資產的購置、擴建、改造、更新以及對外投資、項目研發投入等情況進行的預測。由于資金需求量大，并且回收期長，因此，投資應圍繞主業，與企業的戰略以及長期計劃緊密聯系在一起，做好成本分析工作，計算投入與產出效益比，避免進行無效投資，給企業造成投資損失或投資沉余。

四、落實全面預算強化成本管理的策略

（一）建立預算組織管理機構，合理編制各項預算

建立健全預算管理組織體系是全面預算管理工作順利開展并達到預期目的的重要保證。預算管理的機構設置、職責權限和工作程序應與企業的組織架構和管理體制互相協調，保障預算管理各環節職能銜接，流程順暢。組織管理機構包括預算管理決策機構、工作機構、執行機構，企業各單位、部門必須切實加強領導責任制，各部門、各單位、各環節和各崗位，切實參與到預算管理中，形成全方位，全員參與的全面預算體系。

（二）加強全面預算的控制力和約束力

預算目標有權威性和統領性一經確定，具有“法律效力”，為確保預算目標的完成，公司各部門、各員工必須以下達的預算指標為導向，從自身工作出發，圍繞預算指標來開展經營管理活動。采取各種行之有效的方法和手段，降低企業總體成本，提高企業經濟效益，把年度全面預算按“以月保季，以季保年”的原則，細分到月度、季度，編制月度滾動預算。

（三）維護全面預算的穩定性

全面預算體現了企業在一段時期內，所要為之努力而達到的目標，是企業領導層確定的企業發展方向。預算指標應穩定且可執行，一經確定，無特殊情況不做調整，但市場環境出現較大變動或企業戰略進行重大調整等原因，確需調整預算的，需要按照原預算程序進行審批。

（四）加強全面預算的執行和分析

全面預算管理部門要按時對預算的執行情況進行分析，實際發生數與預算數之間存在的差異，包括超支和節約均要分析找出原因或突出亮點，需要整改的要提出有效的改進措施，同時編制月度預算執行報告，反饋給管理層為企業的決策提供依據。

（五）落實全面預算的考核制度

全面預算管理工作要嚴格按照企業經營考核辦法進行獎懲，與責任人和員工的經濟利益相掛鉤，各項指標分解到各部門、部門再分解到人，做到橫到邊，縱到底，事事有人管、指標不落空，同時以書面形式明確各部門個人員的責、權、利，做得好的獎勵，未完成預算目標的要從嚴處罰。

五、結束語

全面預算與成本管理都是緊緊圍繞著企業經營戰略目標服務的，都強調全員參與、全業務過程的控制監督，它們之間相互交織，互相影響，相輔相成，只有科學地將全面預算與成本管理有機地結合起來才能不斷提高企業管理水平，有效地降低企業成本，不斷地增強企業在市場中的競爭力。