本量利分析在企業管理會計中的應用

范宏坤

（青州中聯水泥有限公司黃島分公司，山東 青島 266400）

當下的經濟形勢隨著科學技術的飛速發展而日新月異，企業所面臨的行業競爭更是越發激烈，而直接決定企業生命周期的生產經營狀況隨著市場變化而不斷產生明顯波動。因此，科學合理地使用有效的經營管理方法來保證企業安全運轉，幫助企業更科學地制定經營戰略、生產目標等來提高企業的核心競爭力是非常必要的。本量利分析法的應用為企業這一目標的實現提供了幫助，企業財務管理工作要對其含義、特點、公式等進行重要把握，發揮本量利分析的優勢以更好地為企業發展提供服務。

一、本量利分析法概述

（一）概念簡述

本量利分析法是對“成本—業務量—利潤分析”的簡稱，即CVP分析法。具體是指在變動成本計算模式的基礎上，通過數學模型、圖文等形式來揭示成本、銷售量、利潤三者的相互關系，對生產經營活動中與三者有關的銷售量、單價、固定成本、變動成本、邊際貢獻等進行分析與數量化的綜合反應，揭示出在企業生產經營過程中有關要素的變動規律與影響因素，其中更是涉及一些非常重要但卻隱而不顯的財務信息。由此所提供的數據與反映出的信息在企業管理會計中有著十分廣泛的用途，對于企業經營管理者為當前的生產經營問題、后續的生產經營發展方向與目標的確定等進行更優化、科學的短期決策。

（二）特點簡述

本量利是通過分析和計算得出與企業生產經營有關的數據，以財務分析的方式來提煉其中隱藏的關鍵信息。但其具體的應用必須以許多假設作為前提條件，這也因此導致在假設條件基礎上進行的結果分析與實際情況之間必然存在著一定誤差，并且這一誤差還將隨著市場變動、成本變動等因素而產生變化。因此也能看出本量利分析最后一個主要的特點就是具有較大的動態性。需要使用者時刻關注行業或市場動態來對生產經營目標來對分析條件或生產目標及有關具體的要素，如銷售量、成本等進行調整與優化，在一定程度上也凸出了本量利分析主要適用于短期目標確定依據的特點。

二、本量利分析法用于企業管理會計工作的重要性

（一）幫助企業更科學地預測經營狀況

企業無論是在做出短期決策還是長期決策時，生產經營活動一般都會涉及成本，銷量，利潤的問題。本量利分析能夠較為明確地反映出三者之間變化的規律性。在企業需要制定下一季度的生產經營目標時，能夠根據以往的實際有關生產數據對下一季度的固定成本、變動成本、保定點、保利點、安全邊際等做出較為貼合以往數據實際與當前市場情況下的假設，管理者能據此對后續各類產品的生產權重、保本銷售量、單價確定以及對目標利潤進行更科學的預測與確定，以較為明確的目標來指導具體各個部門單位的具體生產標準，以確保全公司后續生產經營活動的順利進行。

（二）幫助管理者更科學地做出決策

借助本量利分析企業管理者不僅能從直觀的數據或圖示呈現中對企業總體經營狀況能一目了然地把握。還能通過分析了解與成本、銷售量、利潤三者有關的數據與信息變化情況，諸如預定目標與實際生產數據的比較，如涉及的成本變動、市場變動等因素對利潤盈虧情況的重要影響等。根據暴露出的問題，企業也能在更清晰目標的指向下作出相應的更科學的生產經營控制與管理決策。例如，管理者能夠通過幾種產品預測數據與實際生產數據中成本、銷量與實際利潤的對比，從而分析影響某一產品利潤盈虧的因素是具體那一方面造成的影響。并根據分析結果來決定后續是否通過控制變動成本、產品銷量等方式進一步擴大利潤或扭轉盈虧。由此可見，本量利分析通過對企業生產經營產品或多種產品的綜合分析可以讓企業管理者從中獲得更加準確、科學的信息，從而選取最優決策以提高經濟效益，讓企業持續、穩健發展。

（三）對生產經營結果更科學考核

本量利分析能夠在企業生產經營活動取得一定成果后，通過科學有效的考核與評價標準，促使管理人員盡力將其實現，以此來提高管理水平。本量利通過分析對成果與效果中影響成本、銷量、利潤關鍵因素與具體數值所得出的結果，結合目標利潤來確定企業內部各個部門、單位的具體考核標準。比如確定某部門負責產品的定價、銷售定額，并制定相應的考核標準來作為其生產經營成果與效果的科學評價依據。同時也能進一步明確劃分各單位之間的經濟責任與經營任務。而具體保本銷售量、保利銷售量的確定更能讓每一名員工在看得見的目標激勵下激發更強的積極性。企業內部各個部門、每位員工在更加明確科學的目標指導下的有效運轉，能讓各個部門更好地相互配合，一同為企業發展添磚加瓦。

三、本量利分析在企業管理會計中的具體應用

（一）保本點分析

企業生產經營所收獲的利潤是能夠非常直觀地表現一個企業經營效果好壞的標準。而要對是否取得利潤進行評判，則需要有一個盈虧臨界點作為分界線，也就是保本點，即保本不虧的最低銷售量。保本點分析就是要分析在銷售量即保本點為多少時，銷售收入能恰好彌補完固定成本與變動成本的和，即總成本。以此作為企業判斷自身生產經營盈虧的重要節點，并相應地對其他關鍵數據如保利點、安全邊際、邊際貢獻率等展開進一步分析，以獲得更全面與深入的有效信息，輔助管理者做出更準確的決策。保本點計算分為單一產品與多種產品的保本點計算。以A水泥企業單一產品保本點分析為例，首先將水泥成本進行拆分，根據水泥企業特點，“直接材料”成本與產量同比變動，可以將水泥直接材料成本劃分為單位變動成本。企業正常生產經營過程中發生的期間費用、直接人工、制造費用與產量無直接關系，可以劃分為固定成本，根據銷售量（保本點）=固定成本/（銷售單價-單位變動成本）的公式計算保本銷售量=535466噸。即在實際開始銷售之前，該公司水泥的銷售量必須為535466噸時，公司才能保本。此時的利潤為零，公司是盈虧平衡的。因此公司便可對負責生產與銷售水泥的部門設定具體的最低生產數量與最低銷售量，才能使企業不至于虧本。

（二）安全邊際分析

企業生產經營的根本目的就是為了盈利。由盈虧邊界點分析可知只有超過保本銷售量時，企業才能獲得利潤。保利點分析就是基于此要分析在特定的利潤下，銷售量、變動成本與固定成本應當是多少。而安全邊際，則是在盈虧臨界點之前，企業的生產經營利潤有多少的下跌空間。即：實際銷售量=保本銷售量+安全邊際量。安全邊際率是對企業經營安全程度評價的重要指標，可用公式：安全邊際率=安全邊際量/實際（預計）銷售量進行計算。理論上而言，安全邊際率越高，則企業的經營就越安全。一般而言，企業安全邊際率評價標準可大致分為：安全邊際率10%以下為極不安全；安全邊際率10%-20%則需要企業對當前的生產、銷售、經營等情況報以警惕；安全邊際率20%-30%則處于比較安全但仍舊需要對目前的生產經營狀況進行必要優化的階段；安全邊際率30%-40%則是常規的安全狀態；安全邊際率40%以上則表示常規經營狀態下企業非常安全并且發展前景一片大好。根據上述分析可以得知，A水泥企業在2019年安全邊際率高達57.61%，經營狀況良好。

（三）利潤敏感性分析

分析利潤的敏感性是對制約企業獲得利潤的關鍵要素在特定條件下發生變化時對利潤產生影響的一種分析方法。敏感性分析目的是要計算出有關因素的利潤敏感度指標，從而發現利潤與有關因素之間的相對關系，并利用敏感度指標來對利潤進行預測的方式。而對企業利潤有重要影響的主要有四大因素，產品單價、產品單位變動成本、產品銷量與固定成本。任一因素變動都會引動利潤的變化，牽一發而動全身，對企業的盈虧狀況影響巨大。

根據A公司的經營數據可以對該公司2019年銷售量、銷售單價、單位變動成本、固定成本進行敏感性分析，得出以下結論：A水泥企業銷售價格的敏感性系數為8.807，即銷售價格每變動1%，利潤變動8.807%。單位變動成本的敏感性系數為7.071，即單位成本每變動1%作，利潤變動7.071%。而銷量、固定成本的敏感性系數較低，分別為1.736和0.736。通過對A企業的敏感性分析得出結論可知，企業管理者應該在經營過程中重點關注銷售價格、單位變動成本，其次關注銷量、固定成本，這樣才能避免忽略經營重心，從而達到企業效益最大化的經營目標。

作為其他行業的企業管理者，也需要對這些具體敏感因素對利潤的增減影響進行具體分析，例如單位變動成本越低，則企業利潤越高。又如在其他因素不變的情況下，由于市場變動導致材料成本升高，那么此時的利潤則是下降甚至會虧空的。此時就應當對生產技術進行革新，挖掘企業潛力降低除材料成本以外的技術、人力等固定成本，以及如額外的宣傳、運費等變動成本。還可努力開發企業產能，引進更高效率的機器，增加產量，并提高銷售人員的能力與銷售目標，努力增加銷售量。

四、結束語

本量利分析法能夠讓企業以一個動態的視角對短期的發展目標進行更加科學的預測，并以此來揭露在生產成果與效果中暴露的不足，并提出針對性的優化與調整意見，讓管理者能夠更科學地進行決策。但由于其數據分析是建立在一定的假設前提之下，因此與實際的生產情況有所差異，這就需要管理者要即時把握市場動向，做好保本點、安全邊際、利潤敏感性等重要數據分析，根據市場變動即時調整與優化。