行政事業單位會計風險防范及其控制

黃玉華

（安徽省安慶市懷寧縣消防救援大隊，安徽 安慶 246121）

一、加強行政事業單位會計風險控制的重要性

（一）保障行政事業單位國有資產安全和完整

行政事業單位固定資產管理是國有資產管理的重要部分，自新政府會計制度實施以來，行政事業單位的固定資產管理工作發生了不小的變化，同時也提出了更高的要求，加強會計日常工作監管與風險控制，通過規范的會計處理方式最大限度的保障國有資產的安全和完善。

（二）提高行政事業單位會計信息的質量

會計信息是財務決策的重要依據之一，會計信息的內容真實、完整、準確是進行科學財務決策的先決條件，沒有真實、客觀、準確的會計信息，就不可能做出正確的財務決策，它將誤導決策者對當前經濟形式的分析和判斷，會帶來不可估量的經濟損失，經濟的發展離不開可靠真實的會計信息，為了提高行政事業單位會計信息質量，行政事業單位必須強化會計風險控制。

（三）促進行政事業單位合法合規行使職權，提升管理效率

行政事業單位是具有社會服務管理職能以及實現社會公益為目的的單位，不以營利為目的。鑒于行政事業單位的經濟活動的特殊性，如何規范單位經濟業務活動，加強會計風險控制，強化財務人員的職業道德和業務技能，最大限度地避免違規行為的發生顯得尤為重要。嚴格遵守相關制度規定，以促使行政事業單位會計工作得以合法合規的進行，提升管理效率。

二、行政事業單位會計風險的具體表現

（一）會計信息的真實性有待提高

會計信息失真是多年來會計界最頭疼的問題，違背了真實可靠性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果，會計信息失真一般有兩種情況：一是財務人員在會計核算中由于職業道德、專業素質等內因及對相關政策條款理解不透等外因，而導致財務處理差錯與實際信息不符；二是指故意的，有目的的，有預謀的，有針對性的財務造假或欺詐行為而導致的會計舞弊。會計主體單位為了某些局部利益，故意更改、偽造、編制有關的財務憑證，虛報、漏報或瞞報有關會計數據等現象而造成違背會計信息真實性的要求。

（二）財務核算不及時

核算單位應按相應的法律法規和會計制度的規定建立會計賬簿賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。在實際工作中，因為單位領導疏于管理和財務人員的職業素質及能力的缺陷，會出現賬務處理滯后，出納對貨幣資金末日清月結且月末未與會計及時對賬以及應收應付款沒有及時執行和登記入賬等，這樣就增加了行政事業單位會計風險的發生。

（三）資產管理混亂

從整體角度來看，資產管理混亂主要體現在以下兩個方面：一是缺乏良好的監督與管理，因單位缺乏嚴格的內部控制制度，且相關部門職責分工不明確，一旦出現問題則相互推諉，甚至還有人將公共資產隨便轉移，導致資產去向不明；二是缺乏合理的購置規劃，現階段因多方面因素影響，單位在購置資產時就會出現不少問題，有可能出現亂購、虛購現象，導致資產賬實不符、使用率下降，還會出現資產管理員沒及時將新采購資產錄入資產管理系統，致使資產的使用期限也無法合理估計、折舊不準確，更嚴重的出現許多高價值的資產被低價處理，這些資產上的管理混亂則導致國有資產出現流失現象。

（四）年初預算編制不全面，導致預算執行率不高

行政事業單位預算管理是單位財務管理工作的重要環節，是一個全面的系統過程，體現在對其預算的編制、執行、監督和考核等方面。結合本單位的工作職能和業務活動安排對人員經費、公用經費及項目經費等制定科學合理的收支計劃。但是，從目前我國行政事業單位預算編制的準備情況來看，編制的時間短，計劃的數量化精準度不高，預測也不太完整、內容局限不全面，從而影響預算編制的科學性。同時在預算執行方面，缺乏應有的約束力和控制手段，支出控制不嚴，超支浪費，專項資金的實際使用績效缺乏有效的監督和考核，究其根源，主要是各行政事業單位在預算編制中存在缺陷，導致預算執行率不高。

三、行政事業單位存在會計風險的原因分析

（一）會計人員綜合素質不高，風險意識薄弱

首先，會計人員的職業道德和法律意識淡薄。會計人員在日常工作中不能嚴格遵守相關法律法規，出于主觀故意，主動而為做出違法違紀會計行為，導致會計信息失真。其次，會計人員的業務水平有限，行政事業單位從事財務工作人員有很大一部分是非會計專業，并沒有熟練掌握會計專業知識及相關的政策法規。賬務處理不規范，尤其是新的政府會計制度實施以來，對他們更是一種挑戰，更難以勝任單位的會計工作。最后，有些單位的會計風險防范基本停留在形式上，重視程度不夠，同時有的單位領導以及相關人員，都會認為會計風險的防范是財務部門的事，和自己關系不大，僅憑會計人員的自身力量還是很有限，這樣讓部分人有機可乘，從而導致了會計風險的出現。

（二）內控制度不健全

內部控制制度是各單位有效的管理體系中不可缺少的組成部分，任何單位無論規模大小、性質特點不同，都應根據各自的具體情況建立必要的內部控制制度，相關的法律法規對內部控制也做了具體規定。然而，在內部控制制度建設上還是存在不同程度的問題，一方面，單位內部人員缺乏重視，對內部控制制度認識不清晰，記賬人員、保管人員、經濟業務決策者及經辦人沒有很好的分離制約，存在出納兼保管等不相容崗位未分離現象。另一方面，內部審計沒有形成嚴格的制度化，或者制度制定不完善，只停留于形式上，缺少監督制度，使得內部控制風險逐步增大。

（三）會計風險監督機制不健全

目前，一些單位的會計監督制度和內部操作不健全、不配套，這使得會計監督制度不能有效進行。通常出現會計監督系統的設計沒有很好的考慮到信息之間的互通問題，結果就導致會計監督的信息缺乏溝通的渠道，難以形成監督的合力。在這樣的模式下，各部門為了各自的行政管理目的，僅實施自身的監督，導致管理分割的現象很嚴重，同時各部門之間權責不清、分工不明確也會導致權力重疊，使得某些領域沒有部門去監管。

四、加強行政事業單位會計風險控制的建議

（一）加強領導層對會計風險防范的重視

長期以來，行政事業單位的經費來源于財政撥款，從事的是非營利性活動，在實際工作中常出現責任主體不明確，工作效率不高甚至于工作秩序混亂。因此，行政事業單位必須建立長期有效的會計風險防范機制，同時更要加強領導對會計風險防范的重視，建立科學的問責制度。本單位會計資料和會計工作的真實完整性應由單位責任人負責，消除只盲目的重視政績而輕視會計風險防范的思想。為此，強化領導責任，使其發揮在財務風險控制中的作用，明確單位會計風險控制第一責任人，同時按領導崗位分工予以交叉監督，相應授權并明確各自責任，并將責任風險直接與領導決策層掛鉤。

（二）推行立體的會計風險控制管理體系

以全面風險管理為目標，推行立體的會計風險防范與內控制度體系。首先，設計科學合理的會計操作風險管理體系，應按照決策、執行、監督反饋三個方面相互制衡的原則進行會計風險管理和內部控制組織體系的設置，明確各崗位職責，不相容崗位應相互分離相互制約。其次，全面梳理和整合各項會計規章制度，提高制度執行的有效性。針對會計規章制度多、新制度又不斷出臺的情況，為保持內控體系的有效性，根據國家相關的法律法規，立足于單位實際需要，將業務流程從繁多的制度中提煉出來，制定出適合自己的有法可依、有章可循的會計風險控制體系，多維度、立體地對各項業務環節進行風險提示。最后，嚴格認真地執行制度。制度面前人人平等，領導干部應成為制度執行的表率，提高制度執行的可靠性。

（三）夯實行政事業單位的會計核算基礎

會計工作是單位經濟管理活動的重要組成部分，會計核算又是會計工作的基礎，如果會計核算基礎工作不規范，對會計信息的收集、處理以及利用就會失去可靠性，導致會計工作的水平難以提高。為此，我們首先要從思想上對會計核算基礎工作提高認識，規范會計核算基礎工作，促進會計行為的規范化。其次，提高會計人員的專業知識及業務素質。不定期地對會計人員進行有關財經法規、政策規章等法律制度的培訓，同時，單位內部應加強對會計人員的考核，調動工作積極性，促使其不斷地加強對專業知識的學習，提高會計人員的業務水平與整體素質。

（四）建立完善的會計監督機制

建立并完善行政事業單位會計監督機制，形成外部監督和內部控制相互補充的監督機制。一方面要進一步加強外部監督機制，政府相關部門和社會監督力量相互結合，對單位所披露的會計信息以及一系列的日常賬務處理加強審計，不斷規范單位的會計行為，外部監督部門針對單位存在的問題，及時上報給上級管理部門，促使其及時糾正。另一方面行政事業單位還需完善內部會計控制機制，隨著經濟的發展與改革的需要，內部會計控制需依據新的制度要求及時更新，同時結合外部監督部門發現的問題整改措施，不斷調整和完善內部會計控制制度，確保會計監督工作具有較高的真實性和可靠性。