對國有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)策略的分析與研究

曹婭男

（昌樂縣審計(jì)局，山東 濰坊 262400）

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由國家牽頭，國家監(jiān)督機(jī)關(guān)委托財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)對國有企業(yè)的經(jīng)營者、管理人員等企業(yè)負(fù)責(zé)人在工作期間，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核，并且對相關(guān)人員國家政策、法律法規(guī)執(zhí)行情況做出科學(xué)的分析和評價。

首先，國有企業(yè)經(jīng)營管理人員在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，起著十分重要的帶頭、決策作用，掌握著國有企業(yè)資產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)營的命脈。但是相應(yīng)的也更直接地面對各種經(jīng)濟(jì)、權(quán)力誘惑，嚴(yán)重威脅到國有資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)安全，以及企業(yè)、政府的公信力，進(jìn)而使國有企業(yè)的發(fā)展受到嚴(yán)重的阻礙。利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，對國有企業(yè)經(jīng)營管理人員的工作行為進(jìn)行監(jiān)督評價，約束其行為的同時，并對其進(jìn)行價值導(dǎo)向的引導(dǎo)，通過良好的反腐意識、職業(yè)道德來認(rèn)真履行工作職責(zé)，幫助國有企業(yè)獲得良好的發(fā)展，為國有資產(chǎn)的增值貢獻(xiàn)自身的力量。

其次，隨著我國改革開放、市場經(jīng)濟(jì)的提倡，國有企業(yè)在未來市場中面臨著更大的競爭力挑戰(zhàn)。國有企業(yè)內(nèi)部在面對國家政策優(yōu)惠下，過于舒適的發(fā)展氛圍而缺少對未來市場經(jīng)濟(jì)的危機(jī)意識。而利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及制度會對企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營狀況進(jìn)行如實(shí)的審計(jì)、反映，為國有企業(yè)的未來發(fā)展以及國有資產(chǎn)的保值提供良好的數(shù)據(jù)支撐，并通過加強(qiáng)對國有資產(chǎn)流向的監(jiān)督管理，使國有企業(yè)的內(nèi)部管理水平得到有效的提升，進(jìn)而提升企業(yè)在市場中的競爭力，從而讓國有企業(yè)得到可持續(xù)的穩(wěn)定發(fā)展。

最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度同時對國有企業(yè)的經(jīng)營管理人員提出了相關(guān)的工作標(biāo)準(zhǔn)，通過審計(jì)獲得數(shù)據(jù)為經(jīng)營管理人員提供了效益目標(biāo)、決策準(zhǔn)確性等考核基礎(chǔ)，實(shí)行能者任職的人員任免制度。建立經(jīng)營管理人員的危機(jī)意識，并利用數(shù)據(jù)、考核的支持，做出科學(xué)的企業(yè)發(fā)展決策，進(jìn)而為企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，得到有效保證。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)存問題

（一）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展正處于發(fā)展階段，國家的大力推廣雖然使審計(jì)工作得到廣泛的展開，但因?yàn)閲衅髽I(yè)涉及的行業(yè)、經(jīng)營內(nèi)容等因素，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。并且審計(jì)機(jī)構(gòu)在工作過程中，對企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)管理者工作內(nèi)容的不了解，讓審計(jì)結(jié)果在不同角度下產(chǎn)生完全不同的成果。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的科學(xué)性、客觀性和公平性無法得到保證。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定范圍也存在較大的分歧，企業(yè)的運(yùn)營是個長期的一環(huán)套一環(huán)的經(jīng)營發(fā)展過程，前任領(lǐng)導(dǎo)制定的發(fā)展策略，會對現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)人員的工作結(jié)果產(chǎn)生較大的影響，同時國有企業(yè)是由不同的部門組織共同組成的企業(yè)結(jié)構(gòu)，因此在責(zé)任限定過程中，個人、集體的責(zé)任量化難度較大，這些問題都導(dǎo)致審計(jì)工作難以擁有統(tǒng)一量化的責(zé)任、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作無法有效地展開，并對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生了不良的影響。

（二）審計(jì)流程不合理

審計(jì)流程的不合理會導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)缺少科學(xué)性和合理性，最終導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險。現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程缺少相關(guān)的規(guī)定和監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致在國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托時，具有一定強(qiáng)制性，使的審計(jì)工作在實(shí)際展開過程中，缺少企業(yè)的內(nèi)部支持，從而產(chǎn)生了不必要的審計(jì)風(fēng)險。并且在實(shí)施過程當(dāng)中，受托的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部管理流程、規(guī)定等情況不熟悉，因此收集到的數(shù)據(jù)、資料、證據(jù)等信息有所欠缺，使得審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性無法得到保證。在審計(jì)報告提交階段，相關(guān)審計(jì)工作人員沒有對審計(jì)報告進(jìn)行考核研究，使得審計(jì)報告缺少客觀性。

（三）審計(jì)缺乏時效性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作通常會將工作重點(diǎn)放在事后審計(jì)過程中，即對審計(jì)目標(biāo)人員的經(jīng)濟(jì)行為結(jié)果進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和證據(jù)調(diào)取，使得審計(jì)缺少時效性，無法起到在工作過程中對審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督、考核的作用，先離任再審計(jì)就是目前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面對的主要問題之一。并且國有企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)者的調(diào)整過程中，缺乏規(guī)律性，而審計(jì)工作又是一項(xiàng)大工作量、長周期的項(xiàng)目，因此在人員調(diào)整的過程中，會積壓大量的審計(jì)案件，影響到審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。國家建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的初衷是監(jiān)督考核國有企業(yè)經(jīng)營管理人員的工作行為，并用能者上位的形式來保障國有企業(yè)在正確的決策者領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行有效長期的發(fā)展，而目前的審計(jì)形式與此目的相悖。

（四）審計(jì)服務(wù)不到位

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的結(jié)果是輔助國有企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要參考依據(jù)。但是現(xiàn)階段無論是國有企業(yè)內(nèi)部，還是審計(jì)機(jī)構(gòu)都沒有將此功能充分利用。首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報告缺乏可靠性，無法如實(shí)的反應(yīng)國企經(jīng)營管理人員的工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其次，審計(jì)報告通常不會進(jìn)行披露公開，會直接移送至委托、管理部門，而審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)報告的使用情況也會多做追究，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作無法做出服務(wù)于國有企業(yè)發(fā)展的行動。

三、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的增強(qiáng)措施

（一）劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍

首先，需要劃清現(xiàn)任和任前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作展開時，需要制定良好的經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分機(jī)制，通過科學(xué)的研究分析，將企業(yè)經(jīng)營活動的連續(xù)性導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)行為變動，結(jié)合實(shí)際經(jīng)營情況以及歷史客觀情況，進(jìn)行整理研究，來確保審計(jì)的公平、科學(xué)性。

其次，明確直接與間接經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在審計(jì)工作展開時，需要依照相關(guān)法律法規(guī)，確定審計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且通過確定審計(jì)主體的決策方式來進(jìn)行區(qū)分，例如民主還是獨(dú)自判斷，然后按照在經(jīng)營管理過程中審計(jì)主體產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響來特定直接、間接責(zé)任。

再次，區(qū)分集體與個人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)行過程中，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)問題經(jīng)常是由一個結(jié)構(gòu)化的整體共同組成，因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分過程中，需要研究產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)問題的原因主體是集體決策導(dǎo)致還是由個人單獨(dú)決定。

最后，劃分主觀與客觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任，主觀與客觀思維導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)問題影響與責(zé)任劃分大不相同。在因?qū)徲?jì)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時，需要科學(xué)、全面的分析產(chǎn)生的原因，并劃分主觀責(zé)任和客觀責(zé)任。例如貪污受賄產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)問題是主觀原因，而在民主投標(biāo)后實(shí)行的政策產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)問題，則為客觀責(zé)任。

（二）優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程

首先，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開始之前，審計(jì)工作人員需要充分了解國有企業(yè)相關(guān)的事前調(diào)查、企業(yè)經(jīng)營情況，以及審計(jì)主體的基本情況，明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍。并且通過事先調(diào)查的資料設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展計(jì)劃，并對審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)務(wù)情況以及相關(guān)的政策規(guī)定進(jìn)行充分的了解，以建立良好的審計(jì)人員隊(duì)伍。

其次，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作展開時，審計(jì)人員需要實(shí)時收集審計(jì)資料，保證審計(jì)資料的時效性，并根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整審計(jì)方案。并且在此過程中，需要進(jìn)行雙向監(jiān)督，在監(jiān)督審計(jì)對象的同時，監(jiān)督審計(jì)工作流程的正常展開。

最后，在結(jié)束審計(jì)階段出具審計(jì)報告時，審計(jì)部門需要征求委托單位、審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)的相關(guān)意見，在進(jìn)行充分的探討之后再出具審計(jì)報告。同時在出具審計(jì)報告時，需要對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行核實(shí)、查驗(yàn)，保證證據(jù)能夠良好地驗(yàn)證審計(jì)結(jié)果，并嚴(yán)查審計(jì)報告遣詞用句，是否能夠嚴(yán)謹(jǐn)公正的體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果，提升審計(jì)報告的質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)口考察

為了有效地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際作用，讓其起到良好的監(jiān)督、規(guī)范、引導(dǎo)作用，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，需要結(jié)合實(shí)際并重視科學(xué)化的考察審計(jì)關(guān)口。

首先，需要加強(qiáng)對任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時效性，在選擇審計(jì)對象時，需要加強(qiáng)對任期內(nèi)人員的審計(jì)工作，并且通過做好任期內(nèi)與離職人員的交接工作，通過委托不同的審計(jì)部門對任期內(nèi)和離職人員進(jìn)行工作內(nèi)容的交接，并通過溝通交流，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的客觀性和公平性。同時需要對任期內(nèi)的經(jīng)營管理人員建立起定期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考核機(jī)制，對重要部門的管理人員則需要更為頻繁的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

其次，對于已經(jīng)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)問題的經(jīng)營管理人員，需要追蹤調(diào)查其歷史經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行合理的處分。同時對經(jīng)營管理人員任職期間的經(jīng)濟(jì)行為，進(jìn)行全程的跟蹤審計(jì)，以此來保證審計(jì)工作對管理人員的事前監(jiān)督，事中引導(dǎo)，事后問責(zé)的作用。

（四）建立良好的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)機(jī)制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)服務(wù)于國有企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，而不僅限于監(jiān)督管理人員經(jīng)濟(jì)行為的作用，因此需要建立一套良好的審計(jì)服務(wù)機(jī)制。

首先，審計(jì)部門在結(jié)束審計(jì)工作之后，需要采用回訪、問卷調(diào)查等方式落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果帶來的影響，并通過與各個部門之間的溝通，查看審計(jì)報告的有效性，并對審計(jì)意見的采納結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，然后對收集到的信息進(jìn)行建檔分類，為后續(xù)的審計(jì)工作展開提供良好的案例和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

其次，公開審計(jì)結(jié)果報告。審計(jì)結(jié)果的公開使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有良好的透明性與公平性，利用輿論提升審計(jì)報告在相關(guān)部門的重視程度，并對審計(jì)過程進(jìn)行了相應(yīng)的輿論監(jiān)督。但是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涉及國有企業(yè)、國有資產(chǎn)、人員任免等機(jī)密信息，在審計(jì)結(jié)果公開時需要確定公開范圍，確保不會有多余的信息泄露。

四、結(jié)束語

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國家推行的重要監(jiān)督、引導(dǎo)手段，相關(guān)的企業(yè)、部門需要認(rèn)真對待審計(jì)工作的展開。通過完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分機(jī)制，建立審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，通過優(yōu)化審計(jì)流程，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有科學(xué)性、公平性。并通過考察審計(jì)關(guān)口來增加審計(jì)工作的時效性，最后建立良好的審計(jì)服務(wù)機(jī)制，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能夠充分發(fā)揮其工作價值。