農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃問題研究

胡永琛

(貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，貴州 貴陽 550025)

引言

近些年，我國大力推進(jìn)稅制改革，傳統(tǒng)納稅體制已經(jīng)跟不上時(shí)代的潮流。稅收籌劃是企業(yè)提升自身競爭力的重要手段之一，關(guān)系著企業(yè)長期的發(fā)展，但是稅收籌劃專業(yè)性較強(qiáng)，通常大部分企業(yè)并不能選擇最適合自己的稅收籌劃方案，對于農(nóng)業(yè)企業(yè)來說更是如此。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃問題仍有很大提升空間。

農(nóng)村企業(yè)是農(nóng)村范圍內(nèi)以營利為主要目的，實(shí)施自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的一種經(jīng)營性、生產(chǎn)性經(jīng)濟(jì)單位，與農(nóng)業(yè)關(guān)系密切。近年來，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)不斷發(fā)展。為了讓企業(yè)發(fā)展壯大，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)在守法基礎(chǔ)上，積極開展稅收籌劃，減少納稅成本以增加收益。基于此，本文針對農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃問題，結(jié)合我國的稅收制度為農(nóng)業(yè)企業(yè)提供稅收籌劃思路，并系統(tǒng)分析農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃問題。

1 稅收籌劃概述

稅收作為我國財(cái)政收入的主要來源，擁有著2大特性，分別是稅收的收入效應(yīng)以及稅收的替代效應(yīng)，通過這2大特性稅收可以起到合理配置資源的作用。企業(yè)是我國市場中的重要組成部分，企業(yè)要努力發(fā)展為公眾提供良好的商品與服務(wù)以進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的長久發(fā)展；消費(fèi)者對企業(yè)服務(wù)以及商品的購買也會增加企業(yè)的收益，成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的動力。在公平的市場競爭中，企業(yè)為了自身的發(fā)展需要追求企業(yè)利潤的最大化。提升自己的經(jīng)營管理水平，改善企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)都可以增加企業(yè)的競爭力。同時(shí)，隨著我國對稅收監(jiān)管的不斷重視，企業(yè)的稅收籌劃水平也是企業(yè)不可忽視的。對于企業(yè)來說，稅收是企業(yè)支出的重要組成部分，合理的稅收籌劃可以大大降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭力。稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅負(fù)最輕的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動的一種籌劃行為。從事稅收籌劃的首要前提是保證稅收籌劃符合我國的法律以及稅收法規(guī)，對于企業(yè)來說，稅收籌劃方案是有多種選擇的，企業(yè)要從眾多稅收籌劃方案中選擇出一個(gè)最適合自己的方案。由于稅收籌劃方案眾多，其中就有可能存在不合規(guī)的減負(fù)手段，這種方案并不符合我國的政策導(dǎo)向，即使能大大降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也會給企業(yè)帶來相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。近年來，我國稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度越來越強(qiáng)，如果企業(yè)被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查出納稅違規(guī)行為，將會大大降低企業(yè)的信用水平，反而會損害企業(yè)的利益。所以，企業(yè)要從眾多稅收籌劃方案中選擇出最符合國家政策導(dǎo)向的方案，同時(shí)也要保證使企業(yè)的稅負(fù)降到最低。

2 農(nóng)業(yè)企業(yè)開展稅收籌劃的必要性

2.1 農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃水平有待提高

目前來看，我國大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)規(guī)模比較小且科技水平不高，企業(yè)組織能力偏弱，農(nóng)業(yè)企業(yè)的大多數(shù)工作者是農(nóng)業(yè)勞動者，其并沒有相關(guān)的稅務(wù)知識，更不理解稅收籌劃的相關(guān)概念。同時(shí)，不少農(nóng)業(yè)企業(yè)并沒有配備專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，在進(jìn)行稅負(fù)減免時(shí)更傾向于非正規(guī)的手段，相對于進(jìn)行稅收籌劃，農(nóng)業(yè)企業(yè)更傾向于與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)處好關(guān)系。因此對于農(nóng)業(yè)企業(yè)來說，自身的稅收籌劃水平進(jìn)步空間巨大。

2.2 合理減少農(nóng)業(yè)企業(yè)開支，合法降低企業(yè)納稅成本

農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)符合當(dāng)前市場形勢，否則就會在市場的快速發(fā)展中被淘汰。要想在市場的激烈競爭中生存下去，就要深入了解企業(yè)在運(yùn)營過程中所涉及到的稅基、稅目、稅率等。同時(shí)，要時(shí)刻關(guān)注與農(nóng)業(yè)企業(yè)相關(guān)的稅收政策，進(jìn)一步降低企業(yè)的納稅成本，達(dá)到節(jié)約資金的目的，但不能盲目進(jìn)行稅收籌劃，在稅收籌劃的過程中要確保與自身企業(yè)的理念相符合，不能為降低納稅成本而背離企業(yè)總體的發(fā)展趨勢。

2.3 促使農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展方向更符合國家政策

國家每年都會發(fā)布很多稅收優(yōu)惠政策，而這些政策是由無數(shù)稅務(wù)領(lǐng)域的專家所商定出來的，這些政策間接地將國家經(jīng)濟(jì)規(guī)劃發(fā)展的方向呈現(xiàn)給民眾，進(jìn)而對企業(yè)的生產(chǎn)以及經(jīng)營進(jìn)行引導(dǎo)，企業(yè)順應(yīng)國家稅收政策進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，也在無形中順應(yīng)了國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，并且迎合了國家的政策要求，進(jìn)而使資源得到合理的配置。

2.4 降低農(nóng)業(yè)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)一般分為實(shí)際繳納稅款多于應(yīng)繳納稅款以及實(shí)際繳納稅款少于應(yīng)繳納稅款這2種情況。前者往往是由于企業(yè)未能正確解讀稅法規(guī)定而多交了不屬于企業(yè)承擔(dān)的稅款，后者則主要由于企業(yè)存在偷漏稅行為而被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查處。農(nóng)業(yè)企業(yè)無疑也存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)，正確的稅收籌劃可以幫助農(nóng)業(yè)企業(yè)有效降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3 農(nóng)業(yè)企業(yè)開展稅收籌劃的可行性

3.1 稅收籌劃是農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求

同所有企業(yè)一樣，農(nóng)業(yè)企業(yè)的最終目標(biāo)也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化，企業(yè)獲得的收益越大，對企業(yè)的發(fā)展也就越有利，企業(yè)也就能夠在市場中存活得更久。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化，需要努力加大企業(yè)的收入，減少企業(yè)開支也是必不可少的，稅收籌劃作為一種合法的降低企業(yè)開支的手段，必然在農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃中存在，減少的稅收支出便可以看為企業(yè)的收益。同時(shí)，稅收籌劃也有利于提高企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)水平，由于農(nóng)業(yè)企業(yè)中大部分員工屬于農(nóng)業(yè)勞動者，對財(cái)務(wù)人員的要求也就沒有特別高，進(jìn)行稅收籌劃不僅要求從業(yè)人員具有較高的專業(yè)性，還需要各部門之間的互相協(xié)作，不僅要對農(nóng)業(yè)企業(yè)中涉及的農(nóng)業(yè)相關(guān)知識有所了解，更要熟悉國家發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策，這也在無形中促進(jìn)了農(nóng)業(yè)企業(yè)管理水平以及財(cái)務(wù)能力的提升。此外，近年的稅務(wù)稽查力度越來越大，通過非正規(guī)渠道減輕企業(yè)稅負(fù)的方法已經(jīng)行不通，企業(yè)必須通過合法的稅收籌劃以保持自身的競爭力。

3.2 農(nóng)業(yè)企業(yè)開展納稅籌劃的客觀條件

3.2.1 國家發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策

我國目前所實(shí)施的稅制為復(fù)合稅制，13個(gè)各具特色的稅種相輔相成，形成了一個(gè)有機(jī)整體。每個(gè)稅種都規(guī)定了相應(yīng)的納稅人、征稅對象、稅率。征稅也一定程度上體現(xiàn)了國家對資源的有效配置，一些國家支持發(fā)展的行業(yè)便可以享受到國家為其發(fā)展而制定的稅收優(yōu)惠政策。作為支撐國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)行業(yè)無疑享受到了國家的稅收優(yōu)惠政策，其中包括對農(nóng)產(chǎn)品適用低稅率等，這也為農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了政策基礎(chǔ)。農(nóng)業(yè)企業(yè)順應(yīng)國家相應(yīng)的優(yōu)惠政策，既能迎合國家的政策導(dǎo)向，充分進(jìn)行資源的合理配置，又能為企業(yè)省下相應(yīng)的納稅成本，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

3.2.2 納稅義務(wù)履行的時(shí)間特性

企業(yè)辦理繳稅業(yè)務(wù)時(shí)并不是其涉稅義務(wù)一發(fā)生便去繳稅，而是要經(jīng)歷一系列過程才能最終將稅款上繳到國庫。一般來講，發(fā)生涉稅業(yè)務(wù)一段時(shí)間后企業(yè)才需要履行納稅義務(wù)。如，我國的增值稅、消費(fèi)稅都是在交易發(fā)生取得銷售額后才需要繳稅。企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之前應(yīng)算出自己應(yīng)納稅所得額，這個(gè)過程就需要確定企業(yè)的銷售收入，同時(shí)也要確定好稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定可以扣除的項(xiàng)目金額，兩者相減之后確定自己的應(yīng)納稅所得額，再乘以相對應(yīng)的稅率便可算出企業(yè)所承擔(dān)的企業(yè)所得稅。這就為農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃提供了基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)企業(yè)本身在經(jīng)營過程中會涉及到大部分農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)，而農(nóng)產(chǎn)品正是稅法中所給予較低稅率的產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)企業(yè)可以在納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前，通過稅收籌劃來達(dá)到減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的目的。此外，留給農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)間較多，銷售產(chǎn)品到收到貨款之間存在大量時(shí)間，如果農(nóng)業(yè)企業(yè)通過稅收籌劃來推遲自己履行納稅義務(wù)的時(shí)間，便可以穩(wěn)定企業(yè)手中的現(xiàn)金流，使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)更為順暢，更有利于企業(yè)資金流的運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

4 政策建議

4.1 農(nóng)業(yè)企業(yè)具體稅種的稅收籌劃

4.1.1 增值稅的稅收籌劃

我國稅法中規(guī)定，增值稅的納稅人存在2種身份，分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這兩者的區(qū)別就在于，增值稅的一般納稅人適用的稅率比小規(guī)模納稅人的稅率高，但在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)可以減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人身份下在計(jì)算稅額時(shí)則不可以減除進(jìn)項(xiàng)稅額，所以這2種納稅人身份下農(nóng)業(yè)企業(yè)所繳納的稅額是不一致的。農(nóng)業(yè)企業(yè)可以利用納稅人身份這個(gè)特點(diǎn)在納稅人身份認(rèn)定前，提前預(yù)估出2種身份下所需要繳納的稅額，選擇兩者中稅額較低的，再進(jìn)行納稅人身份的認(rèn)定。在員工雇傭方面，增值稅法中允許將通過第三方雇傭的職工薪酬視為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)可以通過第三方來雇傭員工，進(jìn)一步降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，抵扣的前提是農(nóng)業(yè)企業(yè)選擇了增值稅一般納稅人的身份。

4.1.2 企業(yè)所得稅的稅收籌劃

農(nóng)業(yè)企業(yè)要制定合理的銷售價(jià)格。農(nóng)業(yè)企業(yè)對其所銷售產(chǎn)品的定價(jià)也關(guān)系著農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃選擇，銷售價(jià)格無疑會影響企業(yè)的銷售收入，農(nóng)業(yè)企業(yè)由于所處行業(yè)的特殊性，導(dǎo)致其銷售產(chǎn)品價(jià)格會出現(xiàn)一定的波動，這個(gè)波動的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)為企業(yè)的稅收籌劃提供了空間。對于銷售產(chǎn)品而言，不同的銷售價(jià)格可能會導(dǎo)致其對應(yīng)到不同程度的稅率，價(jià)格定高并不一定會使農(nóng)業(yè)企業(yè)的收益增多，價(jià)格定低也不一定會使農(nóng)業(yè)企業(yè)的收益減少。應(yīng)在仔細(xì)研究國家制定的稅收優(yōu)惠政策后，制定最合適的銷售價(jià)格來合理進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到企業(yè)收益最大化的目的。農(nóng)業(yè)企業(yè)要選擇合適的扣除項(xiàng)目。我國稅法中對于企業(yè)所得稅中的扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)都是有明確規(guī)定的，如與企業(yè)工資薪金相關(guān)的職工福利費(fèi)，稅法中規(guī)定準(zhǔn)予扣除的限額是企業(yè)工資薪金總額的14%，這也是為了規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。但是并不是每一個(gè)扣除項(xiàng)目稅法中都明了其扣除標(biāo)準(zhǔn)，這就為企業(yè)的稅收籌劃創(chuàng)造了空間。稅收籌劃的前提是合理合法，企業(yè)要合理規(guī)定經(jīng)營過程中的扣除項(xiàng)目，合理降低企業(yè)的稅負(fù)。

4.2 農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)合理控制負(fù)債規(guī)模

由于農(nóng)業(yè)企業(yè)的從業(yè)者大部分是農(nóng)業(yè)工作者，缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，對于企業(yè)的負(fù)債程度大部分持謹(jǐn)慎態(tài)度。企業(yè)籌集資金雖然支付相應(yīng)的利息，但也能利用這些支付的利息來間接降低自身的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)“稅盾”效應(yīng)。實(shí)際上，按照我國稅法的規(guī)定，農(nóng)業(yè)企業(yè)在經(jīng)營過程中籌集所借得的資金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是可以當(dāng)作扣除項(xiàng)目進(jìn)行扣除的，所以在籌資過程中所籌集到的資金不僅有獲得現(xiàn)金流的作用，還可以充當(dāng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目，從而降低企業(yè)自身的納稅成本。從整體上來看，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的籌資意愿普遍不高，并不能充分利用“稅盾”效應(yīng)來最大化企業(yè)的收益。所以，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)利用“稅盾”效應(yīng)的特性，在合理的范圍內(nèi)運(yùn)用稅收籌劃，通過負(fù)債籌資來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的最大化。

4.3 農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)聘請專業(yè)的稅務(wù)人才進(jìn)行稅收籌劃

目前，我國在稅務(wù)專業(yè)人員的培養(yǎng)上仍有很大空缺，這就導(dǎo)致很多企業(yè)都沒有能勝任企業(yè)稅收籌劃工作的財(cái)務(wù)人員，農(nóng)業(yè)企業(yè)也是如此。合理的稅收籌劃可以大大減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的收益，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)積極聘請具有專業(yè)知識的稅收籌劃師，同時(shí)也要重視企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，培養(yǎng)出熟悉業(yè)務(wù)流程，具備專業(yè)知識的優(yōu)秀財(cái)務(wù)人才，形成一套合理的稅收籌劃體系，這對企業(yè)長期的發(fā)展是必不可少的。

4.4 農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)防范稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃雖然可以大大降低企業(yè)所承受的稅收負(fù)擔(dān)，但這個(gè)過程中也存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。即使企業(yè)聘請專業(yè)的稅收籌劃人員來進(jìn)行稅收籌劃，也不能保證每一個(gè)稅收籌劃方案都是合理可行的，企業(yè)要提前建立好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)對可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防備。