略論企業財會監督實施體系之構建

李慧達

一、引言

企業財會監督是財會監督的組成部分，是公司治理能力的重要支撐?；谄髽I財會監督內涵的理解與把握，明確企業財會監督的定位與職能，構建高質量公司治理下的企業財會監督體系。筆者從企業發展理念、經營要素、價值創造、組織變革和財會監督體系生態建設等方面出發，提出構建“四維合同管理”財會監督路徑，即企業財會監督以合同管理為中心，從經營風險、涉稅管理、全面預算、企業戰略四個維度，通過財會人員參與企業經營管理活動，以財會部門牽頭，整合企業內部控制部門、法務部門和內部審計部門等資源，以《會計法》《企業財務通則》《企業會計準則》，以及部門規章制度等為依據，對企業經濟活動進行監督。

二、企業財會監督概述

（一）企業財會監督的內涵

企業財會監督是以財務部門和專業財會人員為主體，以企業內部控制部門和法務部門為補充，依據財經法規、會計制度和職能部門的決策部署等，通過構建行之有效的財會監督體系，對企業生產經營活動或預算執行過程及其結構進行系統監督的經濟管理活動。

（二）企業財會監督的定位

黨的十八屆三中全會全面闡述了“國家治理體系和治理能力現代化”；黨的十九屆四中全會提出制度建設是“國家治理體系和治理能力現代化”核心目標。2020年1月13日，習近平總書記在十九屆中央紀委四次全會重要講話中強調，要以黨內監督為主導，推動人大監督、民主監督、行政監督、司法監督、審計監督、財會監督、統計監督、群眾監督、輿論監督有機貫通、相互協調。從而將財會監督的地位提升到國家治理體系的新高度。

三、企業財會監督體系概述

企業財會監督體系具體包括組織保障、制度保障和法律保障。

（一）組織保障

企業財會監督組織保障具體包括人員保障、組織獨立性保障和組織經費保障等。人員保障是指企業財會監督人員必須包括財務部門、內部審計部門、內部控制部門、紀律部門及其專業人員。組織獨立性保障，是指企業財會監督是以財務部門為主體，協調企業內部其他監督部門進行監督的經濟管理活動。財會部門獨立性的強弱，直接關系到監督的效果，因此，要注意提升財會部門在企業監督中的地位。組織經費保障是指企業財會監督的經費要納入到企業一般性經營預算之中，要保障財會監督的持續性。

（二）制度保障

企業財會監督制度保障是指企業全面梳理分散在各個職能部門監督文件中的規定，依據財會監督的新要求，將制度規定進行分類整理，統一編制企業財會監督制度性文件，明確企業財會監督的職能和監督程序等，讓企業財會監督有制度依據。

（三）法律保障

企業財會監督法律保障是指企業財會監督依據的基礎是財經法律、法規、條例、會計制度規范、內部控制制度、企業內部管理文件等。

四、企業財會監督實施工作路徑

企業財會監督是企業內部機構對企業經營活動的合法性、合理性、有效性和經營成果的真實性、完整性、準確性，以及信息報送的及時性進行監督。企業財會監督分為事前預防、事中控制與反饋、事后總結三個業務階段。企業是通過一系列生產經營活動創造價值，經營活動是處在法治環境約束之中，企業經營活動的重要載體是合同。合同是企業經濟行為的重要數據載體，企業依據合同規定進行生產經營活動。合同內容一般包括：當事人的名稱或者姓名和住所、標的、數量和質量、價款或報酬、履約期限、履約地點、履約方式、違約責任、解決爭議的方法。合同簽訂行為是在法律框架下履行，要符合內部控制規范的要求。企業財會監督要求財會人員全程參與經營活動。企業經營業務要從經營風險、涉稅管理、企業全面預算、企業戰略四個層面進行財會監督。

（一）基于經營風險的合同管理

合同簽訂前，財會人員要對內部控制進行對外審查，進行合同簽訂方背景調查的復核，比如要求對方提供相關的企業信息資料，如營業執照、法定代表人身份證等信息。財會人員通過“天眼查”或企業信息平臺，查看合同方經營情況是否正常，法定代表人是否是債務違約人等信息。財會人員在充分理解和掌握欺詐行為的基礎上，與企業法務部門聯合對合同的真實性進行評估。常見的合同欺詐行為包括虛假的質量欺詐行為、虛假的商品標識欺詐行為、虛假的合同主體欺詐行為、虛假的宣傳欺詐行為、虛假的價格欺詐行為。在合同簽訂和履約過程中，尤其要關注合同欺詐的潛在現象，具體包括：①簽訂合同時，對合同內容極不重視，對涉及產品質量標準等關鍵問題一味遷就讓步；②夸大身價，實則居無定所的合作方；③對合同涉及的產品及行業有總體了解，要區分產品類型的市場份額和銷售情況；④在貨到款付兩清時，對方有意拖延時間，或在下班時間和周末才提供支票、銀行承兌匯票等金融票據，就要高度警覺，因為此時已無條件和時間去檢驗票據的真偽，這種情況下一律不予發貨；⑤異地業務，沒有有效證明材料，無時間、無場所、無證明。合同執行過程中和合同履約完成后，企業財會監督要與法務部門合作，保留好相關證據，從這一點上，可以體現出法務會計預防經營風險和提供訴訟證據的職能。

合同管理過程中，財會人員對內部審計業務進行內審查核，針對的是企業內部職務舞弊行為，這就要求財會人員對常見的舞弊行為要熟悉。常見的企業舞弊有財務舞弊和非財務舞弊。財務舞弊是財務報表造假行為；非財務舞弊是企業人員利用職權參與損害公司利益的行為，比如內外勾結，進行合同欺詐等。企業財會監督的關鍵是預防，因未訂立合同、未經授權對外訂立合同、合同對方主體資格未達要求，合同內容存在重大疏漏和欺詐，可能導致企業合法權益受到侵害等。公司管理層對合同未全面履行或監控不當，可能導致企業訴訟失敗、經濟利益受損。合同糾紛處理不當，可能損害企業信譽和形象，比如騰訊公司以訴訟凍結的方式解決與其“老干媽”的合同糾紛，給企業造成了不良影響。

（二）基于涉稅管理的合同管理

合同簽訂后，經濟業務行為已經確定。合同涉及的經營業務涉及的稅金總額、稅金計算、稅金繳納時間、稅目的納稅義務時間等信息要明確，涉稅管理是財務部門具體工作之一。從稅務會計職能出發，企業納稅籌劃能夠提升企業經營績效水平。合同信息能夠為企業稅務籌劃提供前期信息，比如通過合同的付款方式，可以延長增值稅的納稅義務時間；通過對企業組織形式的設立(是有限責任公司還是股份有限公司)可以選擇企業所得稅或個人所得稅繳納方式。涉稅管理工作的準確性，對企業經濟決策行為起著重要作用。

（三）基于企業全面預算的合同管理

利用全面預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業生產經營活動，完成既定的經營目標，是企業全過程、全方位及全員參與的預算管理。全面預算是一種系統的方法，用來分配企業的財務、實物及人力等資源，以實現企業既定的戰略目標。企業可以通過預算來監控戰略目標的實施進度，有助于控制開支，并預測企業的現金流量與利潤。合同信息中的收付款方式、收付款金額、收付款時間，直接影響著企業現金流量和繳納稅金等信息，是全面預算必須考慮的內容。

（四）基于企業戰略

企業的發展離不開企業戰略，企業戰略是對企業各種戰略的統稱，其中既包括競爭戰略，也包括營銷戰略、發展戰略、品牌戰略、融資戰略、技術開發戰略、人才開發戰略、資源開發戰略等。戰略的提出要符合新時代經濟發展理念，要貫徹黨和政府的財經政策方針和法律法規等，即公司戰略要符合規范管理的要求，并承擔政治和社會責任。這就要求財會人員要有政治意識，企業財會監督必須建立在國家治理體系和治理能力現代化的基礎上，當企業管理層決策與企業財會監督理念發生沖突時，財會人員要守住政治底線。

但是，中小微企業由于經濟業務單一，企業機構不全(沒有建立相應的內部監督部門)和財會人員較少，企業財會監督責任就落到了財會人員身上。因此，中小微企業財會監督對財務人員的要求更高，一是要求財會人員要深入企業業務一線，更好地理解企業業務的實質，保障企業組織的業務能有效執行，并根據業務的特點完善企業組織流程和制度，實現“業財融合”發展；二是要求財會人員具有圍繞企業經濟業務實現自身知識的復合型和提高綜合應用知識的能力；三是要求財會人員具有愛國情懷、勇于創新、誠信守法、擔當責任等；四是要求財會人員實現從財務會計向管理會計轉型。

五、總結

企業財會監督是一項系統工程，需要外部監督的協同完善。一是完善企業財會監督，需要外部相應的法律環境支持，進一步完善和更新財會監督相關的法律、法規、條例等，比如在《會計法》中明確財會部門和財會人員在財會監督中的核心地位，在加大財會監督力度的同時，建立會計人員“匿名舉報、免責與保護制度”，提高會計機構的獨立性等。二是要完善企業財會人員監督培訓體系，在會計從業繼續教育、會計高端人才培養等培訓工作中，增加相關的政策分析和管理知識的內容。三是以合同管理為抓手，探索利用互聯網技術，實現內、外部監督的信息共享。針對部分企業因轉移財務稅務風險或降低成本的需要，將財務工作外包給專業的代理記賬機構或專業的財務外包管理咨詢公司的行為，要明確企業財會監督的責任實質是企業的實際控制人，并通過財會外部監督和其他監督協同，實現財務外包或財務代理記賬的企業財會監督。以“四維合同管理”企業財會監督工作實施路徑，擴展企業財會監督的工作思路和方法，為企業財會監督體系實施路徑研究提供有益的借鑒。